Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение
Бухгалтерский баланс, как было отмечено ранее, фиксирует моментный срез состояния имущества и источников его формирования на определенную дату. Текущие же изменения в их составе отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляются учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.
Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. Поэтому на счетах на основании первичных документов накапливаются, систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. При этом хозяйственные операции отражаются как в натуральном (количественном), так и в денежном измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал» и др.
Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед персоналом по оплате труда может увеличиваться или уменьшаться (погашаться). В этой связи счет разбивается на две информативные зоны - дебет (Дт) и кредит (Кт), каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта учета) предназначается для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начального показателя состояния учитываемого объекта.
|
|
|
Графически структуру (модель) счета можно представить в следующем виде (рис.8).
Дебет Наименование счета (№__) Кредит
| Сальдо начальное (дебетовое) | Сальдо начальное (кредитовое) |
| Хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета | Хозяйственные операции, отражаемые по кредиту счета |
| Оборот по дебету счета | Оборот по кредиту счета |
| Сальдо конечное (дебетовое) | Сальдо конечное (кредитовое) |
Рис. 8. Строение бухгалтерского счета
Запись на счетах начинают с указания начального остатка, который называется сальдо (Сн). Затем на счетах в хронологическом порядке отражают суммы хозяйственных операций, вызывающих изменение начальных остатков. При этом суммы, увеличивающие соответствующий объект учета, записывают на той стороне счета, где записано сальдо, уменьшающие – на противоположной стороне.
|
|
|
В конце месяца по каждому счету подсчитывают обороты и сальдо конечное. Сумма всех операций, записанных по дебету счета, представляет собой дебетовый оборот (ОбД), сумма операций по кредиту счета – кредитовый оборот (ОбК). При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается.
Сальдо конечное (Ск) характеризует состояние объекта бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
По отношению к бухгалтерскому балансу все счета делятся на три группы:
- активные;
- пассивные;
- активно-пассивные.
Активные счета – это счета, предназначенные для учета наличия и движения имущества организации. К активным относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 20 «Основное производство» и др.
Сальдо на начало и конец отчетного периода на активном счете всегда отражается по дебету (рис.9).
Дебетовый оборот в активном счете представляет собой общую сумму хозяйственных фактов, отражающих поступление (+) хозяйственных средств, кредитовый оборот – сумму хозяйственных фактов, отражающих их выбытие (–).
Дебет Наименование счета (№__) Кредит
| Сн – наличие имущества на начало периода | |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества (+) | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества (–) |
| ОбД – сумма всех операций за период по дебету | ОбК – сумма всех операций за период по кредиту |
| Ск – остаток имущества на конец периода (отражается в активе баланса) |
|
|
|
Рис. 9. Схема записей на активных счетах
Сальдо конечное на активном счете определяется по формуле:
Ск = Сн + ОбД – ОбК (2)
При записях фактов хозяйственной жизни на активных счетах возможны только две ситуации:
1. Сумма начального остатка и дебетового оборота в целом должна быть больше кредитового оборота:
если Сн + ОбД > ОбК, то Ск > 0 (3)
В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода, рассчитываемое по формуле, приведенной выше.
2. Сумма дебетового начального сальдо и дебетового оборота равна кредитовому обороту:
если Сн + ОбД = ОбК, то Ск = 0 (4)
В этом случае сальдо конечное равно нулю, т.е. сальдо и на- чало следующего периода не будет (счет закрывается).
Пример. Рассмотрим наглядно схему записей на активном счете. В качестве примера возьмем один рабочий день предприятия. Активный счет 50 «Касса». Остаток денежных средств в кассе на начало дня – 5 500 руб.
|
|
|
Для записи хозяйственных фактов на счетах укажем их порядковый номер и сумму.
1. Оприходованы наличные денежные средства, полученные из банка – 30 000 руб.
2. Поступили наличные денежные средства от ООО «Темп» за выполненные работы – 45 000 руб.
3. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия – 50 000 руб.
4. Возвращена в кассу работником неиспользованная подотчетная сумма 900 руб.
5. Сдана из кассы на расчетный счет выручка организации – 45 000 руб.
6. Выданы из кассы денежные средства в возмещение перерасхода подотчетному лицу – 1 100 руб.
7. Выданы наличные деньги из кассы на командировочные расходы сотруднику в сумме – 17 000 руб.
Рассчитываем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня:
Дебет Счет 50 «Касса» Кредит
| Сн = 5 500 | |
| 1) 80 000 | 3) 50 000 |
| 2) 45 000 | 5) 45 000 |
| 4) 900 | 6) 1 100 |
| 7) 17 000 | |
| ОбД = 125 900 | ОбК = 113 100 |
| Ск = 18 300(5 500 + 125 900 – 113 100) |
Пассивные счета – это счета, предназначенные для учета наличия и движения источников формирования имущества организации. Примерами пассивного счета являются: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» и др.
Сальдо на начало и конец отчетного периода на пассивном счете всегда отражается по кредиту (рис.10).
Дебет Наименование счета (№__) Кредит
| Сн – наличие источников имущества на начало периода | |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников (–) | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников (+) |
| ОбД – сумма всех операций за период по дебету | ОбК – сумма всех операций за период по кредиту |
| Ск – остаток источников имущества на конец периода |
Рис. 10. Схема записей на пассивных счетах
Кредитовый оборот в пассивном счете представляет собой сумму фактов хозяйственной жизни, обуславливающих поступление источников, возникновение обязательств (+); дебетовый оборот – сумму фактов хозяйственной жизни, отражающих использование источников, погашение обязательств (–).
Сальдо конечное на пассивном счете определяется по формуле:
Ск = Сн + ОбК – ОбД (5)
При записях фактов хозяйственной жизни на пассивных счетах возможны только две ситуации:
1. Сумма кредитового начального остатка и кредитового оборота должна быть больше дебетового оборота по счету:
если Сн + ОбК > ОбД, то Ск > 0 (6)
В этом случае имеется кредитовое сальдо на конец отчетного периода.
2. Сумма кредитового начального сальдо и кредитового оборота равна дебетовому обороту:
если Сн + ОбК = ОбД, то Ск = 0 (7)
В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Пример. Рассмотрим схему записей на пассивном счете. В качестве примера возьмем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остаток задолженности перед персоналом по оплате труда на начало месяца составил – 55 000 руб.
Для записи хозяйственных фактов на счетах укажем их порядковый номер и сумму.
1. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции – 40 000 руб.
2. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу – 25 000 руб.
3. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия за предыдущий месяц – 55 000 руб.
4. Удержан налог на доходы физических лиц – 8 450 руб.
5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС – 5 000 руб.
Рассчитываем обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Определяем сальдо на конец месяца:
Дебет Счет 70 Кредит
| Сн = 55 000 | |
| 3) 55 000 | 1) 40 000 |
| 4) 8 450 | 2) 25 000 |
| 5) 5 000 | |
| ОбД = 63 450 | ОбК = 70 000 |
| Ск = 61 550(55 000 + 70 000 – 63 450) |
Активно-пассивные счета – счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
- с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Примером счета с односторонним сальдо является, например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счету будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Записи по дебету этого счета могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.
Записи на активно-пассивных счетах производятся по следующему правилу:
1) если факт хозяйственной жизни приводит к изменению активов организации, то записи на нём производятся по правилам отражения операций на активных счетах (например, дебиторская задолженность является активом и отражается по правилам отражения на активном счете);
2) если факт хозяйственной жизни приводит к изменению пассивов организации, то записи на нём производятся по правилам отражения операций на пассивных счетах (например, кредиторская задолженность является пассивом и отражается по правилам отражения на пассивном счете).
Например, счет 62, активный или пассивный? Данный счет отражает взаимоотношения с покупателями.
При продаже покупателю товара возникает задолженность последнего перед организацией. Дебиторская задолженность покупателей – это актив предприятия, поэтому увеличение дебиторской задолженности отразится по дебету активного счета 62.
При оплате товара задолженность уменьшается, погашение дебиторской задолженности будет отражено по кредиту 62. На первый взгляд, 62 – активный счет, так как для него характерны признаки активных счетов.
Однако, возможна ситуация, когда покупатель перечисляет аванс (предоплату), в этом случае возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем, она отразится по кредиту пассивного счета 62. После отгрузки товара покупателю в зачет этого аванса, кредиторская задолженность уменьшается, что отразится по дебету счета 62. Видно, что в этом случае счет 62 подходит под определение пассивных счетов.
Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: счет 62 соответствует признакам и активного, и пассивного счета, то есть является активно-пассивным.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
– каждой статье баланса, как правило, соответствует свой счет. Кроме случаев, когда на отдельных статьях группируются данные нескольких счетов;
– счета, подобно статьям баланса, подразделяются на активные и пассивные;
– остатки в активных и пассивных счетах показываются с той же стороны, что и в балансе;
– сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;
– баланс составляется на основании счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Сущность двойной записи
Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием способа двойной записи.
Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме.
Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме.
Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи хозяйственных операций на них, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.
Пошаговый алгоритм составления бухгалтерских проводок:
1. По содержанию хозяйственной операции определяем, какие объекты учета участвуют в данной операции и какие два счета задействованы в операции.
2. Определяем, какие это счета активные или пассивные. Активные счета – это счета имущества, а пассивные – счета источников образования имущества.
3. Определяем, что происходит со счетами под влиянием данной операции: увеличиваются они или уменьшаются. Возможны три ситуации:
а) оба счета увеличиваются;
б) оба счета уменьшаются;
в) один счет увеличивается, а другой уменьшается.
4. Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, необходимо установить, какой из этих счетов бухгалтерского учета дебетуется, а какой кредитуется.
5. Составить бухгалтерскую проводку, в которой один счет будет записан по дебету, а другой по кредиту в одной и той же сумме.
Рассмотрим данный алгоритм на конкретном примере.
Пример.Поступило от поставщиков топливо на сумму 200 000 руб. Денежные средства за топливо еще не уплачены. Это означает, с одной стороны, что топлива на предприятии стало больше на 200 000 руб., а с другой стороны, одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком на эту же сумму.
В данной операции затрагивается два счета:
10 «Материалы» – активный счет;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный счет.
На обоих счетах происходит увеличение. При этом увеличение топлива на активном счете 10 «Материалы» отражается по дебету, а увеличение задолженности перед поставщиками на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту.
Таким образом, данная хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета будет отражена следующим образом:
Дт 10 Кт 60 – 200 000 руб. – поступило от поставщиков топливо.
Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых счетов бывают простыми и сложными. Простыми называются проводки, в которых корреспондируется только два счета, т.е. один – по дебету, другой – по кредиту. Сложные – это проводки, когда один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.
Приведем пример простой и сложной бухгалтерской проводки.
Пример. Организацией выдана из кассы заработная плата сотруднику в размере 15 000 руб. По операции корреспондируются два счета: 50 "Касса" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе, поэтому активный счет 50 "Касса" необходимо кредитовать на 15 000 руб. Одновременно происходит уменьшение задолженности перед персоналом на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который нужно дебетовать. Бухгалтерская проводка (простая) будет выглядеть так:
Дт 70 Кт 50 - 15 000 руб. – выдана заработная плата из кассы организации.
Пример. Начислена заработная плата рабочим цехов основного производства в сумме 500 000 руб. и административно-управленческому персоналу в сумме 300 000 руб.
Бухгалтерская проводка (сложная) по этой операции следующая:
Дт 20 "Основное производство" Кт 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда " – 500 000 руб. – начислена заработная плата рабочим цехов основного производства;
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда " – 300 000 руб. – начислена заработная плата АУП.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Она имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 1619; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!