Классификация счетов бухгалтерского учета
Чтобы правильно применять счета необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо.
Классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признакам обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.
Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых на этих счетах показателей имуществ, обязательств, хозяйственных операций.
Бухгалтерские счета классифицируют:
- в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах – на активные, пассивные и активно-пассивные (см. п.4.1);
- по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета (см. п.4.3);
- по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
- по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
- по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.
Остановимся на классификации бухгалтерских счетов по их назначению и структуре. В соответствии с данной группировкой все счета делятся на четыре группы:
- основные;
- регулирующие;
- операционные;
- финансово-результатные счета;
- забалансовые.
На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества, капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.
|
|
|
Основные счета подразделяются на три подгруппы (рис.13).
Рис.13. Виды основных счетов
Инвентарные счета – предназначены для учета хозяйственных средств предприятия – внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых выявляется в результате инвентаризации. К таким счетам относят: 01, 04, 10, 20, 43, 50, 58 и др. Все инвентарные счета являются активными. Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовый характер. По дебету этих счетов отражается увеличение (поступление) средств, по кредиту – выбытие (расход) средств.
Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Это счета: 80, 82, 83, 84, 86. Фондовые счета являются пассивными. Остатки на фондовых счетах всегда должны иметь кредитовый характер. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала.
|
|
|
Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. К счетам расчетов относятся счета: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76 и др. Счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.
Остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами.
Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами.
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). На сумму своего сальдо регулирующие счета увеличивают или уменьшают оценку имущества, учтенного на основных счетах (рис.14).
|
|
|
Рис.14. Виды регулирующих счетов
Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают оценку средств, указанную на регулируемом (основном) счете, и противоположны ему. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный к нему должен быть пассивным. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивные счета уменьшают оценку имущества. Например, к счету 01 «Основные средства» - контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств», уменьшающий оценку имущества на счете 01. Остаточная стоимость на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации: конечное сальдо счета 01 минус конечное сальдо счета 02. В роли регулирующих контрактивных счетов выступают также счета: 05, 42, 14, 59, 63.
Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к таковым относится лишь счет 81 «Собственные акции (доли)», который уточняет оценку уставного капитала организации, учитываемого на счете 80 «Уставный капитал». При аннулировании выкупленных у акционеров акций уменьшается размер уставного капитала. Так как основной счет 80 – пассивный, то регулирующий к нему будет активным (контрпассивным).
|
|
|
Регулирующие дополнительные счета увеличивают оценку имущества на основных счетах. Дополнительный активный счет на сумму своего остатка увеличивает оценку имущества, учитываемого на основном инвентарном счете, и имеет с ним прямую связь. Если основной счет активный, то регулирующий также активный.
Дополнительным активным счетом является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», открываемый в развитие основного активного счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
К дополнительному пассивному счету относится счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Он открывается в развитие основного пассивного счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчета 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 «Материалы» (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.
Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением операций процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг Они подразделяются на три группы (рис.15):
Рис.15. Виды операционных счетов
Собирательно-распределительные счета используют для учета расходов, которые в момент их совершения нельзя отнести сразу на определенный вид произведенной или реализованной продукции (цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, амортизация и ремонт основных средств; затраты, связанные с управлением предприятием; расходы на рекламу продукции и т.д.). В конце месяца эти расходы распределяют между определенными видами продукции в соответствии с применяемой методикой (пропорционально, объему производства, основной заработной плате рабочих).
К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
По дебету указанных счетов в течение месяца отражается собирание расходов для распределения, а по кредиту – их списание по объектам учета.
Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются (списываются полностью на счет 20 «Основное производство» или счет 90 «Продажи»). Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены.
На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые используются для определения фактической себестоимости отдельных видов продукции, себестоимости заготовленных производственных запасов. К ним относятся счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").
По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.
По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.
Сальдо по этим счетам может быть дебетовое, то есть все калькуляционные счета – активные. Оно показывает размер незавершенного производства (или затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам. Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.
Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивными (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 98 «Доходы будущих периодов»).
Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.
Рис.16. Виды финансово-результатных счетов
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. К ним относятся активно-пассивные счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).
По кредиту указанных счетов отражаются доходы (например, выручка и доходы от прочих операций), а по дебету – расходы (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты). При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а при превышении расходов – в виде убытка на дебет счета 99.
Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются
Счет 99 «Прибыли и убытки» – итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли) данного счета, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо счета 99 показывает прибыль, дебетовое – убыток. В балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком "минус".
Следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.
Бухгалтерские счета подразделяются на две группы – балансовые и забалансовые:
– балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондируют между собой, их показатели находят отражение в бухгалтерском балансе;
– забалансовые счета – это счета бухгалтерского учета, остатки которых не входят в баланс, а показываются за балансом.
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся у предприятия, но принадлежат другим предприятиям (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на комиссию, на ответственное хранение, в переработку и др.). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на этих счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.
Конкретная взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом по каждому счету Плана счетов показана в таблице 18. В ней указана принадлежность каждого счета к соответствующей структурной группе. Если какой-либо счет обладает признаками построения разных групп, то преобладающие, главные признаки указаны первыми.
По характеру остатка счета поделены в таблице на активные и пассивные, что отмечено буквами А - активные и П - пассивные. Отсутствие остатка на счетах отмечено знаком "БО" (без остатка), что означает отсутствие связи с балансом.
Таблица 18
Классификационная характеристика счетов
| Наименование счета | № счета | Принадлежность к группе по классификации по назначению и структуре | По отношению к балансу |
| Основные средства | 01 | Инвентарный | А |
| Амортизация основных средств | 02 | Регулирующий, контрактивный | П |
| Доходные вложения в материальные ценности | 03 | Инвентарный | А |
| Нематериальные активы | 04 | Инвентарный | А |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | Регулирующий, контрактивный | П |
| Оборудование к установке | 07 | Инвентарный | А |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | Калькуляционный, инвентарный | А |
Продолжение табл.18
| Наименование счета | № счета | Принадлежность к группе | По отношению к балансу |
| Отложенные налоговые активы | 09 | Для налогового учета, регулирующий | А |
| Материалы | 10 | Инвентарный | А |
| Животные на выращивании и откорме | 11 | Инвентарный | А |
| Резерв под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | Регулирующий, контрактивный | П |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | Калькуляционный | А или БО |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | Регулирующий, контрарно-дополнительный | А-П |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | Расчетов | А |
| Основное производство | 20 | Калькуляционный, инвентарный | А |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | Инвентарный | А |
| Вспомогательные производства | 23 | Калькуляционный, инвентарный | А |
| Общепроизводственные расходы | 25 | Собирательно-распределительный | А, БО |
| Общехозяйственные расходы | 26 | Собирательно-распределительный | А, БО |
| Брак в производстве | 28 | Собирательно-распределительный | А, БО |
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | Калькуляционный | А |
Продолжение табл.18
| Наименование счета | № счета | Принадлежность к группе | По отношению к балансу |
| Выпуск продукции, работ, услуг | 40 | Регулирующий, контрарно-дополнительный | БО |
| Товары | 41 | Инвентарный | А |
| Торговая наценка | 42 | Регулирующий, контрактивный | П |
| Готовая продукция | 43 | Инвентарный | А |
| Расходы на продажу | 44 | Собирательно-распределительный | А |
| Товары отгруженные | 45 | Расчетов | А |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | Инвентарный | А |
| Касса | 50 | Инвентарный | А |
| Расчетные счета | 51 | Инвентарный | А |
| Валютные счета | 52 | Инвентарный | А |
| Специальные счета в банках | 55 | Инвентарный | А |
| Переводы в пути | 57 | Инвентарный | А |
| Финансовые вложения | 58 | Инвентарный | А |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | Регулирующий, контрактивный | П |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | Расчетов | А-П |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | Расчетов | А-П |
Продолжение табл.18
| Наименование счета | № счета | Принадлежность к группе | По отношению к балансу |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | Регулирующий, контрактивный | П |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | Расчетов | П |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | Расчетов | П |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | Расчетов | А-П |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | Расчетов | А-П |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | Расчетов | А-П |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | Расчетов | А-П |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 73 | Расчетов | А-П |
| Расчеты с учредителями | 75 | Расчетов | А-П |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | Расчетов | А-П |
| Отложенные налоговые обязательства | 77 | Для налогового учета, регулирующий | П |
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 | Расчетов | А-П |
| Уставный капитал | 80 | Фондовый | П |
| Собственные акции (доли) | 81 | Регулирующий, контрпассивный | А |
| Резервный капитал | 82 | Фондовый | П |
Окончание табл.18
| Добавочный капитал | 83 | Фондовый | П |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | Фондовый | П |
| Целевое финансирование | 86 | Фондовый | П |
| Продажи | 90 | Сопоставляющий | А-П, БО |
| Прочие доходы и расходы | 91 | Сопоставляющий | А-П, БО |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | Собирательно-распределительный | А, БО |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | Бюджетно-распределительный | П |
| Расходы будущих периодов | 97 | Бюджетно-распределительный | А |
| Доходы будущих периодов | 98 | Бюджетно-распределительный | П |
| Прибыли и убытки | 99 | Финансово-результатный | А-П |
Вопросы для самопроверки
1. Каково определение счета бухгалтерского учета?
2. Какова структура бухгалтерского счета?
3. В чем проявляется взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом?
4. Каков порядок записи хозяйственных операций на активном, пассивном и активно-пассивном счетах?
5. Что значит «раскрыть экономическое содержание хозяйственной операции»?
6. В чем сущность и значение двойной записи?
7. Каково определение бухгалтерской проводки?
8. Каково понятие синтетического и аналитического счетов, субсчета?
9. Какова взаимосвязь счетов с различным уровнем обобщения информации?
10. Где и как происходит обобщение данных бухгалтерского учета?
11. Для чего осуществляется классификация счетов?
12. Каковы основные признаки классификации счетов и для чего они нужны?
13. На какие группы можно разделить все счета при классификации их по экономическому содержанию?
14. На какие группы можно разделить все счета при классификации их по назначению и структуре?
15. Для чего в учете используются забалансовые счета?
16. Что такое план счетов бухгалтерского учета?
17. Какое значение имеет Типовой план счетов бухгалтерского учета?
18. По какому принципу сгруппированы счета в Типовом плане счетов бухгалтерского учета?
19. Каково понятие рабочего плана счетов?
20. Какое значение имеют оборотные ведомости и какие виды оборотных ведомостей существуют?
19. На основании какого документа и в какие сроки отражаются в учете и отчетности разницы между данными, выявленными при инвентаризации, и данными бухгалтерского учета?
20. Какой в учете предназначен счет для отражения недостач имущества, выявленных при инвентаризации?
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106-н.
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43-н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
7. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2014. – 575 с. – ISBN: 978-5-9558-0214-5.
Составитель Ольга Александровна Задёра
Бухгалтерский учет и анализ
Учебное пособие (1 часть)
Издаются в авторской редакции
Темплан 2015 г., поз. №
Подписано в печать г. Формат стандартный 1/16 .
Бумага потребительская. Усл. печ. л. 1,94
Уч.-авт. л. 1,75,0. Тираж 150 экз. Заказ.
Волгоградский государственный технический университет.
400131 Волгоград, просп. им. В. И. Ленина, 28.
РПК "Политехник" Волгоградского государственного технического университета
400131 г. Волгоград, ул. Советская, 35.
 |
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 1883; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!