Тема 5 АНАЛИЗ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И СЕГМЕНТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Назначение, объекты и формы консолидации
2. Составление консолидированной отчетности
3. Пользователи и особенности анализа консолидированной и сегментной отчетности
Назначение, объекты и формы консолидации
Современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия, т.е. под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа взаимосвязанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерни предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.
Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по степени ее распространения, подходам к пониманию «группы предприятий», участвующих в консолидации, по методам консолидации и объемам публикуемой информации.
Наличие транснациональных компаний (ТНК) вызывает необходимость сближения общих принципов и методов консолидации. Гармонизация бухгалтерского учета в рамках ЕС привела к появлению 7-й Директивы, регулирующей составление консолидированной отчетности компаниями стран- участников ЕС. Тем не менее, интеграция финансовых рынков и рынков капитала приводит к тому, что регионального регулирования отчетности недостаточно, в результате наибольшее значение приобретают МСФО, сфера применения которых расширяется, поскольку активизируется их применение компаниями различных стран, в том числе в ЕС. В настоящее время 7 стандартов посвящены проблеме консолидации, причем 4 из них прямо регулируют данный процесс - МСФО 22 «Объединение компаний», МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 21 «Влияние изменений курса валют», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
|
|
|
В МСФО приведены определения основных понятий, связанных с Консолидированной отчетностью:
- консолидация– обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы;
- материнская компания – держатель основного пакета акций дочерних и др. предприятий, контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Обязана составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность;
- контрольный пакет акций – ( более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает решение вопросов распределения доходов, назначения членов правления или совета директоров;
- дочерняя компания (общество) – признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существенный контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией;
|
|
|
- группа (сфера) консолидации – материнская компания со всеми ее дочерними компаниями;
- сводная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация.
Идея консолидации отчетности состоит в формировании источника информации, характеризующего совместное финансовое положение и совместные результаты деятельности группы компаний с тесными взаимосвязями. Составление консолидированной отчетности основано на постатейном суммировании отчетов компаний, входящих в группу. Для предупреждения двойного счета взаимных операций их результаты элиминируются (исключаются).
При консолидировании выделяют два этапа:
-первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий);
-последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществлявшей взаимные операции).
При первичном объединении компаний итоги консолидированной отчетности зависят от способа объединения. В международной практике выделяют два таких метода - метод покупки и метод слияния.
|
|
|
Метод покупки - приобретение инвестором доли в капитале (или всех 100 % акций), позволяющей осуществлять контроль над нетто-активами и результатами деятельности инвестируемого предприятия. Результатом этого метода может стать прекращение деятельности приобретенной компании как самостоятельного юридического лица. В таком случае осуществляется только первичная консолидация - в момент полного поглощения компанией- покупателем покупаемой компании.
Метод покупки предполагает также сохранение юридического статуса покупаемой компании и возникновение материнско- дочерней отношений между покупателем и покупаемой компанией. Поглощение может быть как полным (приобретение 100 % капитала или нетто-активов), так и частичным (приобретение доли в капитале менее 100 %, но более 50%). При сохранении юридического статуса покупаемой компании осуществляется как первичная, так и вторичная консолидация.
При первичной консолидации баланса элиминируются (взаимно исключаются) инвестиции материнской компании в дочернее предприятие и статьи собственного капитала (акционерного, резервного, нераспределенной прибыли) дочерней компании. Разница между фактическими затратами инвестора и стоимостью приобретенных нетто-активов представляет собой деловую репутацию (положительная) или резервный капитал (отрицательная). Деловую репутацию отражают в консолидированном балансе в составе нематериальных активов. При консолидации с долей участия менее 100% в балансе появляется доля меньшинства - доля сторонних акционеров (отдельная строка в нетто-активах или собственном капитале). Деловая репутация возникает при покупке дочерней компании в целом (полное поглощение). При этом бывшие акционеры лишаются своих акций, хотя приобретаемая компания может сохранить статус юридического лица. Приобретение менее 100 % капитала инвестируемого предприятия по цене выше номинала отражается в балансе как эмиссионный доход.
|
|
|
Для метода слиянияхарактерен обмен акциями между объединяющимися компаниями с целью разделения контроля над нетто-активами и результатами деятельности. Как правило, проходит слияние разновеликих компаний для объединения интересов, и ни одна сторона не определяется как приобретающая. При консолидации элиминируются инвестиции в дочернее предприятие и его акционерный капитал, а нераспределенная прибыль дочерней компании до ее слияния включается в консолидированную отчетность.
После осуществления первичной консолидации возникает необходимость консолидирования показателей в последующие периоды деятельности компаний, входящих в группу. При этом процедура консолидации усложняется элиминированием статей, отражающих взаимные операции внутри группы. При составлении консолидированного баланса элиминированию подвергаются следующие статьи:
- задолженность по взносам в уставной капитала предприятий внутри группы;
- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность по внутренним операциям, включая задолженность по продажам, авансам, займам, облигациям;
- прибыли и убытки в балансовых остатках от внутригрупповых операций. Включенные в стоимость имущества (при наличии операций продажи или обмена между компаниями группы основных средств, материалов, товаров, готовой продукции);
- задолженность по дивидендам внутри группы.
При консолидировании отчета о прибылях и убытках элиминируются обороты по реализации между компаниями группы. Для группы прибыль (убыток) становятся возможными только при реализации товаров внешним покупателям.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 654; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!