Содержание, формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль представляет собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.
В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и т.д., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д. В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение налоговых проверок.
Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы[1].
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:
- налоговой проверки;
-получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
- проверка данных учета и отчетности;
- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
- другие формы, предусмотренные НК РФ.
С одной стороны, НК РФ предусматривает «открытый» перечень форм налогового контроля: наряду с перечисленными там формами допускается использование других. С другой – в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законом (ст. 1 НК РФ). Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов только в формах, предусмотренных Кодексом, согласно ст. 86 и п. 1 ст. 82 НК РФ[2].
|
|
|
Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщика и к признанию действий соответствующих органов незаконными, а также к отмене соответствующих положений нормативных актов. Об этом свидетельствуют материалы судебных разбирательств.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, начинается прежде всего с постановки на учет налогоплательщиков в налоговые органы.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств, по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
|
|
|
Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика, единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.[3]
Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета).
|
|
|
Цель налоговой проверки – контроль соблюдения налогового законодательства. Объектом налоговой проверки является совокупная деятельность налогоплательщика – как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов. В более узком смысле этого слова, объектом являются:
- денежные документы;
- бухгалтерские книги, отчеты, декларации;
- планы, сметы, приказы;
- договоры, контракты;
- первичные документы на приходование и отпуск продукции со складов;
-товарно-транспортные накладные;
-банковские выписки по движению средств на расчетном счете;
- платежные требования и платежные поручения;
- пропуска на вывоз продукции с территории предприятия;
- акции, облигации, иные ценные бумаги;
- иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей.
Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок[4]:
|
|
|
- камеральные налоговые проверки;
- выездные налоговые проверки.
В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций. Поэтому он позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности и не нацелен на выявление нарушений. Предварительным, по сути, является внутренний налоговый контроль, осуществляемый в организациях.
Текущий, или оперативный, контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером оперативного контроля может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей и табачной продукции на налоговых постах.[5]
Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо, больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
1.2. Выездная налоговая еще проверка: планирование как и организация
При еще проведении или выездной налоговой еще проверки у налогоплательщика могут быть как истребованы необходимые для еще проверки документы посредством или вручения этому лицу (его еще представителю) требования о еще представлении документов.
Истребуемые документы еще представляются или вили виде заверенных еще проверяемым лицом копий. В новой редакции НК РФ определен порядок удостоверения копий: они должны быть заверены подписью руководителя (заместителя руководителя) организации как и (как или) как иного уполномоченного лица как и печатью этой организации, если как иное не еще предусмотрено законодательством Российской Федерации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, еще представляемых или в налоговый орган (должностному лицу), если как иное не еще предусмотрено законодательством Российской Федерации. Введенное еще правило на совершенно обоснованно, поскольку или вна случае необходимости налоговый орган или вправе ознакомиться на с подлинниками документов.
Согласно как изменениям, или внесенным или в НК РФ Законом № 137-ФЗ, на срок еще представления документов еще продлен до 10 рабочих дней на со дня или вручения требования. Бесперспективным или видится еще правило, закрепляющее или возможность еще продления налоговым органом данного на срока на основании уведомления налогоплательщика, поскольку еще продление на сроков является еще правом, а не обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Уведомление о невозможности еще представить документы или в указанный на срок направляется налогоплательщиком должностным лицам, осуществляющим еще проверку. Срок для направления уведомления — не позднее дня, на следующего за днем его получения. Уведомление должно на содержать еще причины, по которым как истребуемые документы не могут быть еще представлены или в установленные на сроки. Кроме того, налогоплательщиком или в уведомлении должен быть еще предложен новый на срок для еще представления документов.
В течение двух дней на со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа или вправе на основании этого уведомления еще продлить на сроки еще представления документов как или отказать или веще продлении на сроков. Отказ или веще продлении на сроков либо еще продление на сроков должны быть закреплены или в отдельном решении налогового органа. Представляется, что налоговый орган не или вправе устанавливать как иные на сроки, кроме еще предлагаемых налогоплательщиком, поскольку такое еще право не еще предоставлено ему законодательством.
Истребование документов (как информации) о налогоплательщике является аналогом или встречной еще проверки, понятие которой как исключено как из новой редакции НК РФ[6]. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие или выездную налоговую еще проверку, могут еще проводить как инвентаризацию как имущества налогоплательщика, а также еще производить осмотр еще производственных, на складских, торговых как икак иных помещений как и территорий.
При наличии у должностных лиц, еще проводящих еще проверку достаточных оснований полагать, что документы, на свидетельствующие о на совершении еще правонарушений, могут быть уничтожены, на сокрыты, как изменены как или заменены, еще производится или выемка этих документов.
Налоговый орган не как имеет еще права еще проводить повторные или выездные налоговые еще проверки налогоплательщика, за как исключением трех на случаев:
- еще проверка осуществляется или вышестоящим налоговым органом или в порядке контроля за деятельностью налогового органа, еще проводившего еще проверку;
- еще проверка еще производится налоговым органом, ранее еще проводившим еще проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) или вна случае еще представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, или в которой указана на сумма налога или в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной или выездной налоговой еще проверки еще проверяется период, за который еще представлена уточненная налоговая декларация[7]:
- еще проверка еще проводится или вна связи на с реорганизацией как или ликвидацией организации-налогоплательщика.
В на соответствии на с новой редакцией НК РФ запрет на еще проведение повторных или выездных налоговых еще проверок не ограничивается календарным годом, как это было установлено ранее.
Если решение о еще проведении первоначальной или выездной налоговой еще проверки было еще принято после 1 января 2007 года как иеще при осуществлении повторной или выездной налоговой еще проверки или выявлен факт на совершения налогоплательщиком налогового еще правонарушения, которое не было или выявлено еще при еще проведении первоначальной или выездной налоговой еще проверки, к налогоплательщику не еще применяются налоговые на санкции, за как исключением на случая, если не или выявление факта налогового еще правонарушения еще при еще проведении первоначальной налоговой еще проверки было результатом на сговора между налогоплательщиком как и должностным лицом налогового органа.
В последний день еще проведения или выездной налоговой еще проверки руководитель еще проверяющей группы обязан на составить на справку о еще проведенной еще проверке, или в которой фиксируются еще предмет еще проверки как ина сроки ее еще проведения, как иили вручить ее налогоплательщику как или его еще представителю.
В на соответствии на со на ст. 100 НК РФ по результатам или выездной налоговой еще проверки или в течении двух месяцев на со дня на составления на справки о еще проведенной или выездной налоговой еще проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть на составлен или в установленной форме акт налоговой еще проверки.
Акт или выездной налоговой еще проверки на содержит на систематизированное как изложение или выявленных или веще процессе еще проверки фактов нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнение как им законных требований должностных лиц налоговых органов.
В акте налоговой еще проверки подлежат отражению или все на существенные для еще принятия решения по результатам еще проверки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как имеющие отношение к фактам или выявленных нарушений.
Факты нарушений налогового законодательства должны быть как изложены или в акте или выездной налоговой еще проверки ясно, точно как и последовательно, на со на ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов.
По результатам рассмотрения акта как иеще приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа или выносит решение[8]:
- о еще привлечении налогоплательщика к ответственности за на совершение налогового законодательства;
- об отказе или веще привлечении налогоплательщика к ответственности за на совершение налогового еще правонарушения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут еще проводиться как истребование документов или вна соответствии на со на ст. 93 как и 93.1 НК РФ, допрос на свидетеля, еще проведение экспертизы.
Решение о еще привлечении налогоплательщика к ответственности за на совершение налогового еще правонарушения как и решение об отказе или в таком еще привлечении или вступают или вна силу по как истечении 10 дней на со дня или вручения лицу (его еще представителю), или в отношении которого было или вынесено на соответствующее решение.
В на случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа или в порядке, еще предусмотренном или вновь или включенной или в НК РФ Законом № 137-ФЗ на ст. 101.2, или вышеуказанное решение или вступает или вна силу на со дня его утверждения или вышестоящим налоговым органом полностью как или частично.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 381; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!