Тема 5.  Учет финансовых вложений



Понятие финансовых вложений и способы их осуществления. Классификация финансовых вложений. Общие принципы оценки финансовых вложений и их использование в бухгалтерском учете.

Учет инвестиций в акции. Покупка акций и их оценка. Продажа акций. Учет доходов (дивидендов) по акциям. Учет возможных убытков в соответствии с котировкой акций на рынке ценных бумаг.

Учет инвестиций в облигации. Покупка облигаций и их оценка. Погашение разности между номинальной стоимостью облигации и ее покупной стоимостью. Учет доходов (процентов) по облигациям. Погашение (выкуп) облигаций.

Учет займов под векселя и иные долговые обязательства. Учет процентов по займам.

Учет операций по вкладам в уставные фонды других организаций.

 

Сущность, классификация, признание в учете финансовых вложений

Учет вложений в ценные бумаги

Учет вложений в уставные фонды других организаций

Учет предоставленных займов

В1

Финансовые вложения - инвестиции организации с целью получения дохода в форме процента либо дивиденда.

1.  По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:

· Вложения в ценные бумаги

· Вклады по договору о совместной деятельности (в уставные фонды других организаций)

· Вклады в виде займов предоставленные другим организациям

Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа. Законодательством РБ ценными бумагами признаются облигации, депозитные сертификаты, векселя, акции. Эмитентом ценных бумаг могут быть государственные организации, муниципальные организации, корпоративные.

2. По назначению:

· Долговые - вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов

· Долевые - вклады в уставные фонды других организаций, вклады в совместную деятельность простого товарищества

Ценные бумаги могут оцениваться по различным видам стоимости. Основные: номинальная стоимость, эмиссионная, покупная, справедливая, выкупная.

Номинальная – сумма, обозначенная на ценной бумаги.

Эмиссионная - стоимость ценной бумаги у эмитента (чаще всего это цена продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке).

Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью представляет собой эмиссионный доход

(убыток).

Покупная стоимость - затраты организации на приобретение ценных бумаг

Справедливая стоимость- стоимость котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между спросом и предложением

Выкупная стоимость- стоимость, выплачиваемая на одну акцию при ликвидации акционерного общества

3. По срокам:

· Долгосрочные - инвестиции организаций ценные бумаги на срок более 12 месяцев

· Краткосрочные (менее 12 месяцев)

Для разграничения по срочности и экономическому назначению в системе бухгалтерского учета применяются 2 счета 06 - долгосрочные финансовые вложения, 58- краткосрочные.

В бухгалтерском балансе остаток (сальдо по счету 06) отражается в 1 разделе баланса строка 150. Остаток краткосрочных финансовых вложений (сальдо 58) отражается во 2, строка 260, 270. Денежные эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения до 3 месяцев

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, учитываются в специальной книге (книга учета ценных бумаг). Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, подписью руководителя главного бухгалтера. В книге отражается наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимостью, номер ценной бумаги, серия, дата покупки, дата погашения ценной бумаги.

В2

Финансовые вложения в ценные бумаги представляют собой затраты организации по приобретению облигаций, депозитных сертификатов с целью получения дохода в виде дивидендов, процентов и разницы в ценах при их перепродажи. Ценные бумаги организации чаще всего приобретает с целью выгодного размещения денежных средств, пока не возникнет необходимость их использования. Размещение (продажа) ценных бумаг осуществляется самим эмитентом или через банк.

Облигация - ценная бумага, за которой закреплено право ее держателя на получение по истечению установленного срока номинальной стоимости и процента по ней. Проценты по облигации могут выплачиваться при ее погашении (бескупонная облигация) либо в течение срока обращения.

При приобретении облигаций на дебете счетов 06-1,58-1 отражаются затраты связанные с приобретением ценных бумаг. В состав затрат включаются:

1. Сумма, уплачиваемая специализированным организациям за информационные и консультационные услуги.

2. Вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, с участием которых приобретается ценная бумага

3. Сумма, уплачиваемая продавцу ценных бумаг

Облигации могут приобретаться с дисконтом (ниже номинальной стоимости) или с премией (выше номинальной стоимости), погашение облигаций производится по номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической стоимостью приобретаемых ценных бумаг отражается на счете 91.

Отражение дохода по центральному банку осуществляется на Д 76-4 и К счета 91-1

 

В3

Вложения в уставные фонды других организаций осуществляется с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в которую инвестируется, как правило, свободные активы. Чаще всего вклады в уставные фонды других организаций осуществляется путем покупки акций.

Акция - ценная бумага подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставные фонд другой организации. Акция дает право на получение дивидендов, а также права на участие в управлении акционерным обществом. Размер дивидендов зависит от вида акций. Акции могут быть привилегированные и простые. Привилегированные акции обеспечивают владельцу получение дивидендов в виде заранее гарантированного процента.

Основная корреспонденция в учете вкладов в уставные фонды других организаций денежными средствами

Содержание операции Д К
1. Перечисление денежных средств для формирования уставного фонда других организаций 06 51(52)
2. Начисление дивидендов на вложенные денежные средства 76-4 91-1
3. Получение дивидендов 51 76-4

Вложения в уставные фонды других организаций могут осуществляться не только денежными средствами, но и материальными ценностями.

 

06-3:

· Д 160

· К 10

· Сальдо 150 млн

При превышении суммы вклада в уставный фонд других организации над остаточной стоимостью разница включается в состав доходов.

В4

Организации могут свободные денежные средства предоставить другим субъектам хозяйствования, займы. Заем может быть представлен в национальной или иностранной валюте. По договору займа одна сторона - заимодавец передает другой стороне-заемщику денежные средства. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей (смотри статью 760 гражданского кодекса РБ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке определенных договором. В отдельных случаях может быть предусмотрен и беспроцентный заем.

Заемщик обязан возвратить заимодавцем полученную сумму займа в установленный срок договором. Сумма займа предоставленного под проценты может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Сумма займа считается возвращенной в момент поступления (зачисления) соответствующий денежных средств на банковский счет заимодавца. Краткосрочные займы учитываются на счете 58-2, а долгосрочные 06-2.

 

 


Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 493; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!