Тема 5. Учет финансовых вложений
Понятие финансовых вложений и способы их осуществления. Классификация финансовых вложений. Общие принципы оценки финансовых вложений и их использование в бухгалтерском учете.
Учет инвестиций в акции. Покупка акций и их оценка. Продажа акций. Учет доходов (дивидендов) по акциям. Учет возможных убытков в соответствии с котировкой акций на рынке ценных бумаг.
Учет инвестиций в облигации. Покупка облигаций и их оценка. Погашение разности между номинальной стоимостью облигации и ее покупной стоимостью. Учет доходов (процентов) по облигациям. Погашение (выкуп) облигаций.
Учет займов под векселя и иные долговые обязательства. Учет процентов по займам.
Учет операций по вкладам в уставные фонды других организаций.
Сущность, классификация, признание в учете финансовых вложений
Учет вложений в ценные бумаги
Учет вложений в уставные фонды других организаций
Учет предоставленных займов
В1
Финансовые вложения - инвестиции организации с целью получения дохода в форме процента либо дивиденда.
1. По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:
· Вложения в ценные бумаги
· Вклады по договору о совместной деятельности (в уставные фонды других организаций)
· Вклады в виде займов предоставленные другим организациям
Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа. Законодательством РБ ценными бумагами признаются облигации, депозитные сертификаты, векселя, акции. Эмитентом ценных бумаг могут быть государственные организации, муниципальные организации, корпоративные.
|
|
|
2. По назначению:
· Долговые - вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов
· Долевые - вклады в уставные фонды других организаций, вклады в совместную деятельность простого товарищества
Ценные бумаги могут оцениваться по различным видам стоимости. Основные: номинальная стоимость, эмиссионная, покупная, справедливая, выкупная.
Номинальная – сумма, обозначенная на ценной бумаги.
Эмиссионная - стоимость ценной бумаги у эмитента (чаще всего это цена продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке).
Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью представляет собой эмиссионный доход
(убыток).
Покупная стоимость - затраты организации на приобретение ценных бумаг
Справедливая стоимость- стоимость котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между спросом и предложением
Выкупная стоимость- стоимость, выплачиваемая на одну акцию при ликвидации акционерного общества
|
|
|
3. По срокам:
· Долгосрочные - инвестиции организаций ценные бумаги на срок более 12 месяцев
· Краткосрочные (менее 12 месяцев)
Для разграничения по срочности и экономическому назначению в системе бухгалтерского учета применяются 2 счета 06 - долгосрочные финансовые вложения, 58- краткосрочные.
В бухгалтерском балансе остаток (сальдо по счету 06) отражается в 1 разделе баланса строка 150. Остаток краткосрочных финансовых вложений (сальдо 58) отражается во 2, строка 260, 270. Денежные эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения до 3 месяцев
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, учитываются в специальной книге (книга учета ценных бумаг). Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, подписью руководителя главного бухгалтера. В книге отражается наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимостью, номер ценной бумаги, серия, дата покупки, дата погашения ценной бумаги.
В2
Финансовые вложения в ценные бумаги представляют собой затраты организации по приобретению облигаций, депозитных сертификатов с целью получения дохода в виде дивидендов, процентов и разницы в ценах при их перепродажи. Ценные бумаги организации чаще всего приобретает с целью выгодного размещения денежных средств, пока не возникнет необходимость их использования. Размещение (продажа) ценных бумаг осуществляется самим эмитентом или через банк.
|
|
|
Облигация - ценная бумага, за которой закреплено право ее держателя на получение по истечению установленного срока номинальной стоимости и процента по ней. Проценты по облигации могут выплачиваться при ее погашении (бескупонная облигация) либо в течение срока обращения.
При приобретении облигаций на дебете счетов 06-1,58-1 отражаются затраты связанные с приобретением ценных бумаг. В состав затрат включаются:
1. Сумма, уплачиваемая специализированным организациям за информационные и консультационные услуги.
2. Вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, с участием которых приобретается ценная бумага
3. Сумма, уплачиваемая продавцу ценных бумаг
Облигации могут приобретаться с дисконтом (ниже номинальной стоимости) или с премией (выше номинальной стоимости), погашение облигаций производится по номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической стоимостью приобретаемых ценных бумаг отражается на счете 91.
Отражение дохода по центральному банку осуществляется на Д 76-4 и К счета 91-1
|
|
|
В3
Вложения в уставные фонды других организаций осуществляется с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в которую инвестируется, как правило, свободные активы. Чаще всего вклады в уставные фонды других организаций осуществляется путем покупки акций.
Акция - ценная бумага подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставные фонд другой организации. Акция дает право на получение дивидендов, а также права на участие в управлении акционерным обществом. Размер дивидендов зависит от вида акций. Акции могут быть привилегированные и простые. Привилегированные акции обеспечивают владельцу получение дивидендов в виде заранее гарантированного процента.
Основная корреспонденция в учете вкладов в уставные фонды других организаций денежными средствами
| Содержание операции | Д | К |
| 1. Перечисление денежных средств для формирования уставного фонда других организаций | 06 | 51(52) |
| 2. Начисление дивидендов на вложенные денежные средства | 76-4 | 91-1 |
| 3. Получение дивидендов | 51 | 76-4 |
Вложения в уставные фонды других организаций могут осуществляться не только денежными средствами, но и материальными ценностями.
06-3:
· Д 160
· К 10
· Сальдо 150 млн
При превышении суммы вклада в уставный фонд других организации над остаточной стоимостью разница включается в состав доходов.
В4
Организации могут свободные денежные средства предоставить другим субъектам хозяйствования, займы. Заем может быть представлен в национальной или иностранной валюте. По договору займа одна сторона - заимодавец передает другой стороне-заемщику денежные средства. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей (смотри статью 760 гражданского кодекса РБ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке определенных договором. В отдельных случаях может быть предусмотрен и беспроцентный заем.
Заемщик обязан возвратить заимодавцем полученную сумму займа в установленный срок договором. Сумма займа предоставленного под проценты может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Сумма займа считается возвращенной в момент поступления (зачисления) соответствующий денежных средств на банковский счет заимодавца. Краткосрочные займы учитываются на счете 58-2, а долгосрочные 06-2.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 493; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!