Порядок открытия и учет операций по валютному счету
Порядок проведения валютных операций юридическими и физическими лицами в РФ установлен Законом РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии с этим нормативным актом все российские организации должны вести учет валютных операций в российских рублях. Таким образом, любая операция и платежи, совершаемые в иностранной валюте, учитываются в двойной денежной оценке: в российской валюте и в иностранной валюте.
Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация должна представить следующие документы:
1) нотариально заверенную копию устава;
2) нотариально заверенную копию учредительного договора или заявку на создание предприятия;
3) нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера в двух экземплярах;
4) заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
5) копию свидетельства о регистрации;
6) бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
7) справку из налоговой инспекции о постановке на учет;
8) протокол собрания учредителей.
Банк может запросить и некоторые другие документы. Например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации.
Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. У каждого банка он свой. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.
|
|
|
Для карточки с образцами подписей и оттиска печати предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И.
Проверенные уполномоченным банком представленные документы, соответствующие по форме и содержанию требованиям законодательства, являются основанием для открытия клиенту валютного счета.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ банковский счет должен соответствовать следующим требованиям:
· счет открыт на основании специального договора с банком;
· на счет можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать.
Поскольку валютный счет отвечает всем этим признакам, организация обязана сообщить о его открытии в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента открытия счета.
Если фирма не выполнит это требование, она может быть оштрафована на 10000 руб. (ст. 116 Налогового кодекса РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Открытие счета за рубежом связано с дополнительными трудностями, так как для этого может потребоваться разрешение Банка России.
|
|
|
Без ограничений открыть счет фирма может в стране, которая является членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
Организация после заключения договора банковского счета с иностранным банком обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение месяца со дня заключения договора банковского счета по форме.
В период использования счета за рубежом нужно представлять в налоговую инспекцию отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Отчеты должны быть подтверждены банковскими выписками. Правила представления этих документов по согласованию с Банком России установлены Правительством РФ в Постановлении от 28 декабря 2005 г. № 819.
Для учета иностранной валюты предусмотрен счет 52 «Валютные счета». В Плане счетов и инструкции по его применению к нему предусмотрено два субсчета:
1. «Валютные счета внутри страны»;
2. «Валютные счета за рубежом».
В настоящее время организации-резиденты имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории России валютные счета. Валютный счет может быть открыт организации:
|
|
|
· только в одной валюте платежа (например, в долларах США);
· в нескольких валютах платежа.
Наряду с одним или несколькими валютными счетами организация может открыть и один валютный счет в нескольких иностранных валютах (мультивалютный счет).
Счет 52 « Валютные счета» активный. По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на указанный валютный счет, а по кредиту – списание денежных средств с этого счета. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления или списания средств со счета.
Исходя из требований государственного валютного контроля и действующих нормативных актов, организациям открывают:
· текущий валютный счет;
· транзитный валютный счет.
Для учета движения денежных средств по этим счетам в рабочем плане счетов может быть детализирован субсчет 52-1 «Валютные счета внутри страны» следующим образом:
52-10 «Транзитный валютный счет» для зачисления в полном объеме выручки в иностранной валюте;
52-11 «Текущий валютный счет» для учета иностранной валюты и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
|
|
|
Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов:
· оплачены услуги банка по открытию валютного счета:
Д-т счета 91 субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
За услуги банка по обслуживанию счета организации обязаны платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.
Комиссию может удержать:
· банк российской организации;
· банк иностранной фирмы.
Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая указана в контракте.
Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются в учете следующими записями:
· списана комиссия на основании выписки банка:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»).
· учтена сумма комиссии в составе прочих расходов:
Д-т счета 91 субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть либо как расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо как прочие расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Организация вправе самостоятельно в своей учетной политике определить, к какой именно группе затрат она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Банк, обслуживающий иностранного плательщика может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.
В этом случае целесообразно заранее предусмотреть в контракте, за чей счет покрываются расходы, связанные с переводом выручки на валютный счет. Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссия банка отражается записью:
· отражены расходы по переводу платежа:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.
Если в контракте не будет оговорено, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, сумма комиссии будет учитываться как недополученная дебиторская задолженность.
В этом случае российской фирме придется внести в контракт изменения и указать, что комиссионное вознаграждение иностранному банку уплачивает именно она. Также придется переоформить паспорт сделки. В связи с этим еще раз рекомендуем заранее предусмотреть в контракте, за счет какой из сторон покрываются расходы, связанные с переводом денег.
В случае закрытия валютного счета, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой принято решение о закрытии валютного счета, в заявлении можно не указывать.
О том, что организация закрыла валютный счет, необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 Налогового кодекса РФ), а при не выполнении этого требования, организация может быть оштрафована на 10000 руб. (ст. 116 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях за это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб.
Для закрытия банковского счета, открытого за границей, необходимо расторгнуть договор банковского счета с иностранным банком. О том, что счет закрыт, следует сообщить в налоговую службу по месту учета организации в течение месяца со дня расторжения договора.
Отражение в бухгалтерском учете операций, совершаемых по валютным счетам организаций, в основном, аналогично ведению учета операций по расчетному счету в рублях. Вместе с тем имеется и ряд особенностей, присущих учету по валютным счетам. Прежде всего, это учет курсовых разниц, возникающих по отношению к курсу рубля при совершении валютных операций на момент их исполнения и при подведении итогов в конце отчетных периодов, учет операций по покупке и продаже валюты.
Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна пересчитать операции в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов.
Выписки банка обрабатываются и разносятся в рублях, а в регистрах бухгалтерского учета – в рублях и иностранной валюте.
Выписки банка обрабатываются следующим образом:
1) подбирают документы, подтверждающие факт операции;
2) сверяют достоверность сумм в выписке банка с приложенными документами;
3) проверяют правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;
4) пересчитывают каждую операцию в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ;
5) против каждой суммы проставляют корреспондирующий счет.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке в разрезе субсчетов.
При журнально-ордерной форме учета используют журнал-ордер № 2/1.
Ежеквартально коммерческие банки начисляют и выплачивают организации проценты по текущим валютным счетам. По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Схема записей операций по валютному счету.
1. Поступила выручка от иностранного покупателя за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги:
Д-т счета 52-10 «Транзитный валютный счет»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Поступил авансовый платеж от иностранного покупателя:
Д-т счета 52-10 «Транзитный валютный счет»
К-т счета 62 субсчет «Авансы полученные».
3. Поступили дивиденды (проценты) по ценным бумагам от участия в иностранных предприятиях:
Д-т счета 52-11 «Текущий валютный счет»
К-т счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».
4. Отражена положительная курсовая разница:
Д-т счета 52-11 «Текущий валютный счет»
К-т счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».
5. Поступили взносы в уставный капитал от иностранного учредителя:
Д-т счета 52-11 «Текущий валютный счет»
К-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал».
6. Поступили валютные средства от разных дебиторов и кредиторов:
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 470; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!