Учет конверсионных операций в иностранной валюте
В последнее время при осуществлении международных расчетов организации используют чаще всего доллары США или евро. При этом совсем не обязательно открывать счет в долларах США и в евро. Можно поручить банку обменять доллары, находящиеся на счете, на евро и сразу перечислить поставщику евро.
Такие валютные операции называются конверсионными. Конверсионные операции фактически являются операциями по купле-продаже иностранной валюты. Причем эти операции осуществляются обычно в течение одного банковского дня. Поэтому при организации бухгалтерского учета конверсионных операций, направленных на расчеты с иностранным поставщиком, для учета купленной иностранной валюты можно использовать счет 57 «Переводы в пути».
Особенностью конверсионных операций является также и то, что банки, как правило, куплю-продажу иностранных валют осуществляют по курсу Центрального банка РФ. Поэтому расходы от проведения таких операций складываются в основном за счет вознаграждения банка.
Пример. У импортера открыт счет в долларах США. Иностранный поставщик выставил счет импортеру за реализованные материалы в евро. Стоимость материалов 14 000 ЕUR.
В погашение задолженности перед поставщиком импортер предъявил в банк заявление на перевод 14 000 ЕUR. 1 июня банк исполнил поручение импортера, в подтверждение чего ему была представлена выписка с валютного счета и экземпляр поручения с отметкой банка. Продажа долларов США и покупка евро осуществляется по курсу ЦБ РФ.
|
|
|
На основании этих документов в бухгалтерском учете делаются следующие записи. Курсы валют – условная цифра.
1) Списаны доллары США для покупки евро:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 52 «Валютные счета»
– 411 180,14 руб. (13 132,55 USD · 31,31 руб. / USD).
2) Куплены евро:
Д-т счета 57 «Переводы в пути»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
– 411 180 руб. (14 000 EUR · 29,37 руб. / 1 ЕUR.
3) Отражен убыток от разницы в курсах валют:
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
– 14 руб. (411 194 руб. – 411 180 руб.).
4) Перечислено поставщику:
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 57 «Переводы в пути»
– 411 180 руб. (14 000 EUR · 29,37 руб. / EUR).
5) Списано вознаграждение банку:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета51 «Расчетные счета»
– 5345,34 руб.
Хотя организация имеет счет в долларах США, задолженность перед иностранным партнером числится в евро. Соответственно и курсовые разницы рассчитываются при изменении курса евро.
Предположим, что организация продает экспортную продукцию за евро. В этом случае зачисление выручки в евро можно учитывать на счете 57 «Переводы в пути».
|
|
|
Пример. Экспортер имеет счет в долларах США. Он реализовал продукцию иностранному партнеру из Германии. Счет за продукцию выставлен в евро. Стоимость продукции – 50 000 ЕUR.
4 июня на счет экспортера поступила выручка в евро. В подтверждение зачисления выручки банк представил международный банковский перевод. Одновременно банк обменял евро на доллары и на счет организации зачислил доллары США. Операции по купле-продаже осуществлялись по курсу Центрального банка РФ.
В бухгалтерском учете экспортера отражаются следующие записи.
1) Поступило от иностранного покупателя:
Д-т счета 57 «Переводы в пути»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 7 460 500 руб. (50 000 EUR · 29,21 руб./1 EUR).
2) Списаны евро для покупки долларов США:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 57 «Переводы в пути»
– 1 460 500 руб. (50 000 EUR ·29,21 руб. / EUR).
3) зачислены доллары США:
Д-т счета 52 «Валютные счета»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
– 7 460 500,36 руб. (46 646,44 USD · 31,31 руб. / USD).
4) Отражена прибыль от разницы в курсах валют:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 99 «Прибыли и убытки»
– 0,36 руб.
5) Списано вознаграждение банку
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 51 «Расчетные счета»
|
|
|
– 18 986,50 руб.
Учет расходов с подотчетными лицами
Подотчетные лица – это работники организации, получившие авансом наличные денежные средства на предстоящие хозяйственные или служебные командировки.
Выезд в заграничные командировки возможен только при наличии загранпаспорта, в котором делаются отметки о пересечении границы при следовании работника за рубеж и обратно. По этим отметкам определяется время нахождения работника в командировке. Командировочное удостоверение в этом случае не оформляется.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Исходя из требований трудового законодательства, организации целесообразно в коллективном договоре или локальном нормативном акте установить порядок возмещения командировочных расходов, а также определить их размеры и перечень.
Компенсация работнику расходов, не признаваемых командировочными в соответствии с положениями локального нормативного акта или коллективного договора, на основании требований ст. 211 НК РФ является доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
|
|
|
В целях бухгалтерского учета командировочные расходы согласно ПБУ 10/99 признаются расходами по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
Суммы выданного работнику в иностранной валюте аванса пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств из кассы. Сумма расходов, произведенных работником в иностранной валюте во время пребывания в командировке, а также погашение задолженности в иностранной валюте по выданным под отчет суммам, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.
Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Командировочные расходы, выраженные в иностранной валюте, в целях налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Причем налоговое законодательство конкретизирует указанный выше перечень командировочных расходов, относя к ним, в частности:
1) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
2) наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг;
3) оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
4) суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
5) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
6) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Суточные
Порядок исчисления суточных при направлении работников в загранкомандировки установлен совместным письмом Минтруда РФ и Минфина РФ от 17.05.1996 г. № 1037-ИХ и Постановлением Правительство Российской Федерации от 26 декабря 2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов российской федерации, федеральных государственных учреждений»:
· со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник;
· со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;
· если работник находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направлялся.
Кроме того, следует заметить, что если при нахождении в загранкомандировке сотрудник посещал страны, в которых установлен безвизовый режим пересечения границы, даты пересечения границы могут определяться в соответствии с датами, указанными в проездных документах (авиа- и железнодорожных билетах) или в командировочном удостоверении (если в организации принято решение о составлении такого документа).
В соответствии со ст. 168 ТК РФ размеры возмещения суточных расходов устанавливаются локальным нормативным актом организации или коллективным договором.
Размеры суточных дифференцированы по странам и установлены в двух видах ставок: для работников, направляемых в командировку за рубеж, и для работников загранучреждений РФ и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.
Нормы выплат суточных содержатся в следующих нормативных документах:
· постановлении Правительства РФ от 26.12.2005 г. № 812 « О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств»;
· приказ Министерства финансов РФ от 02.08.2004 г. № 64н «Об установлении норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
Размер суточных в пределах норм, выплачиваемых работнику, зависит от срока командировки. В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61-го дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.
В случае выезда в командировку и возвращения в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50 процентов установленной нормы.
В тех случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30 процентов от установленных норм суточных, включая надбавки. Если принимающая сторона помимо питания обеспечивает работника иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных не производит.
Для отдельных категорий работников установлены надбавки к суточным. Перечень таких категорий и размеры надбавок даны в приложении к постановлению № 812.
В целях исчисления налога на прибыль суточные, согласно требованиям пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.
При исчислении НДФЛ в доход работника, подлежащий налогообложению, согласно требованиям п. 3 ст. 217 НК РФ не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
В целях исчисления НДФЛ законодательством не регламентирован порядок определения размера суточных. Необходимо заметить, что нормативы, утвержденные Постановлением № 812, не могут применяться в целях исчисления НДФЛ, поскольку указанное постановление устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая положения действующего трудового и налогового законодательства и отсутствие принятых в установленном порядке специальных норм при утверждении организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками, выплаты, в частности при возмещении суточных, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ.
Расходы на проживание
Возмещение расходов по найму жилого помещения производится в пределах установленных норм за каждые сутки без зачета перерасхода за отдельные дни командировки, как по данной стране, так и по другим странам в целом.
Сумма за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных.
Согласно требованиям пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по найму жилого помещения при условии документального подтверждения признаются прочими расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль.
При этом п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что экономически оправданные затраты (включая расходы по найму жилого помещения во время загранкомандировки) подтверждаются документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что отдельные расходы не подлежат включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли по найму помещения в период командировки, например, расходы на обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), то есть, если в счете гостиницы, представленном работником, фигурируют такие расходы, как стоимость мини-бара, услуги платного телевидения и иные аналогичные услуги, указанные расходы не подлежат признанию в целях налогообложения прибыли в составе расходов на проживание.
В некоторых случаях в первичных документах, составленных в иностранном государстве (например, в счетах гостиниц), в перечне оказанных услуг отдельно выделены суммы налога (НДС и иных налогов).
Действующее налоговое законодательство в целях исчисления прибыли не регулирует порядок учета налогов, уплаченных в соответствии с законодательством других государств. Вместе с тем, поскольку осуществление таких расходов является обязательным и работник организации не может отказаться от оплаты предъявленных налогов, выделенных в счете гостиницы, а данные расходы связаны с осуществлением производственной деятельности (служебного задания), такие расходы правомерно рассматривать как экономически обоснованные в составе командировочных.
Кроме того, расходы в виде налогов, уплаченных по законодательству других стран, не поименованы в перечне расходов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли (ст.270 НК РФ).
Выделенные в первичных документах суммы НДС и иных налогов, уплаченных в соответствии с законодательством других стран, рассматриваются как экономически оправданные затраты и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
В отношении исчисления НДФЛ фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, не включаются в доход, подлежащий налогообложению. В случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты не подлежат налогообложению НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ).
В целях налогообложения ЕСН положениями пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что фактически осуществленные расходы по найму жилого помещения не подлежат включению в налоговую базу по этому налогу в случае их документального подтверждения. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При компенсации работнику расходов по найму жилого помещения, при отсутствии подтверждающих документов, суммы такого возмещения не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Решение организации о компенсации работнику расходов на проживание при непредставлении им подтверждающих документов, а также порядок и нормы такой компенсации на основании ст. 168 ТК РФ следует утвердить в коллективном договоре или локальном нормативном акте. При определении норм возмещения для расходов, не подтвержденных документально, организация может применять предельные нормы расходов, установленные для подобных ситуаций постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 г. № 812.
Расходы на проезд
Действующее трудовое законодательство предусматривает обязанность работодателя компенсировать сотруднику расходы на проезд к месту командировки и обратно. Данные расходы, согласно требованиям налогового и бухгалтерского законодательства, не являются нормируемыми и подлежат учету в качестве расходов в целях бухгалтерского и налогового учета в полном объеме, при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде.
Возмещение расходов по проезду воздушным, железнодорожным, водным транспортом руководителям учреждений за границей и заместителям осуществляется по тарифу 1-го класса, всем остальным – по тарифу 2-го класса. Также возмещаются расходы по проезду на вокзал, аэродром или пристань, в местах отправления, назначения и пересадок. Специального запрета по оплате расходов на такси во время загранкомандировки при проезде от пункта прибытия или к пункту прибытия в нормативных документах нет. Однако при внутрироссийских командировках оплата проезда на такси не предусмотрена.
Нередко к авансовому отчету прикладываются билеты на проезд внутригородским транспортом или квитанции о найме автомобиля. Данные расходы не относятся к командировочным. Они компенсируются подотчетному лицу суточными. Если подобные расходы все же оплачиваются подотчетному лицу, то их сумму следует отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и включить в совокупный доход работника для удержания налога на доходы с физических лиц.
Оплата услуг связи
В бухгалтерском учете расходы по оплате услуг связи подлежат отражению в составе расходов по обычным видам деятельности.
Для подтверждения производственного характера расходов, связанных с телефонными переговорами, необходимо наличие расшифровок телефонных переговоров гостиницы с указанием номеров абонентов. Если в расшифровке счета указаны номера телефонов офиса организации, например, в части телефонных переговоров с работниками офиса по производственным вопросам, которые возникли в ходе командировки, или телефонные номера контрагентов, переговоры с которыми связаны с выполняемой сотрудником во время командировки работой (служебным заданием), то такие затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Для квалификации услуг связи сети Интернет, указанных в счете гостиницы, в качестве документально обоснованных затрат и признании их в целях налогообложения прибыли, также необходимо соответствующее подтверждение целесообразности этих расходов (например, путем предоставления копий осуществленной с контрагентами электронной переписки).
НДФЛ суммы возмещения подтвержденных в производственных целях расходов по оплате услуг связи не облагаются (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Когда организация производит компенсацию телефонных и иных расходов, осуществленных работником в период командировки в личных целях, суммы компенсации подлежат включению в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, в качестве доходов в натуральной форме.
В налоговом учете эти расходы принимаются при условии их обоснованности и документального подтверждения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Виза и медицинская страховка
Работодатель обязан компенсировать работнику, направляемому в загранкомандировку, расходы на оформление визы в связи с тем, что данные расходы являются обязательным условием для осуществления зарубежной поездки.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с оформлением и выдачей виз, признаются в налоговом учете в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с оформлением и выдачей виз командируемому сотруднику, признаются расходами организации как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.
Целесообразность расходов, произведенных работником и отраженных в авансовом отчете, должна быть утверждена руководителем или лицом, им уполномоченным. Затем производятся расчеты с работником.
По возвращении из командировки командируемое лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных командировочных расходах в течение 10 календарных дней с даты ее окончания.
Государственный комитет Российской Федерации по статистике утвердил согласованную с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации унифицированную форму первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» с указаниями по ее применению и заполнению.
Данная форма применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно – хозяйственные расходы.
В отличие от ранее действующей формы авансового отчета новый бланк содержит реквизиты, предусматривающие отражение сумм, как в рублях, так и в иностранной валюте.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии, может составляться на бумажном и машинном носителях информации.
На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7–8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).
Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
Выдача командировочных сумм в иностранной валюте оформляется обычным порядком через кассу.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. Сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. Расчеты с подотчетными лицами, получившими под отчет валюту, ведутся в иностранной валюте и в ее рублевом эквиваленте. В этих целях к счету 71 следует открыть два субсчета 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами внутри страны» и 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам».
Задолженность подотчетных лиц подлежит ежемесячной переоценке, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, в общеустановленном порядке.
Основным регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер № 7.
Вопросы для самопроверки
1. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
2. Учет курсовых и суммовых разниц, их налогообложение.
3. Особенности учета курсовых разниц по основным средствам.
4. Особенности учета курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.
5. Учет валютных операций в кассе.
6. Валютные счета участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД).
7. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценка валютных статей.
8. Учет конверсионных операций в иностранной валюте.
9. Учет расходов по загранкомандировкам.
10. Отчетность подотчетных лиц при возвращении из загранкомандировки.
Учет экспортных операций
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 2136; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!