Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Распространенные ошибки при составлении пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Порядок составления отчета о движении капитала
Распространенные ошибки при составлении отчета о движении капитала
Порядок составления отчета о движении денежных средств
6. Распространенные ошибки при составлении отчета о движении денежных средств
Отчет о целевом использовании полученных средств
Литература:
1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова,- Изд. 16-е, перераб. и доп., ФЕНИКС, 2013. С.304-311
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.: Инфра-М, 2013. – С.414-421
3. Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций»
Составление сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности
Цель занятия: дать понятие, назначение и область применения сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности, а также методы ее составления.
2.5.1 Сводная бухгалтерская отчетностьсоставляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ. В нее включается показатели таких обществ, находящихся на территории страны и за ее пределами. Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, она составляется по правилам, установленным Минфином РФ для составления сводной отчетности. Данные указания содержатся в положении по проведению бухучета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержден приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. Отдельного ПБУ о составлении сводной бухгалтерской отчетности нет. Вместо него действуют метод рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержден Приказом Минфина РФ от 30 дек 1996 г., в новой редакции, утвержден 12 мая 1999 г. МСФО утвердил 3 стандарта, относящиеся к консолидации отчетности: МСФО-22 «Объединение компаний (1993 г)»; МСФО-27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерней компании (1994 г); МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
|
|
|
Сводная отчетность включает:
- текущую статистическую отчетность;
- периодическую бухгалтерскую отчетность;
- годовая бухгалтерскую отчетность.
При этом отчетность составляется 2 методами:
- фабрично-заводским – сводный отчет составляется по признаку ведомственной подчиненности;
- отраслевым – сводный отчет составляется по отраслевому признаку.
Консолидированная отчетность составляется не только по консолидированной группе и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.
|
|
|
Консолидация– это объединение некоторых элементов по определенным признакам.
Консолидированная, т. е. объединенная (сводная) отчетность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций – прежде всего объединения АО и иных хозяйственных обществ. Причины, по которым возникают объекты для консолидированной отчетности, самые разные. АО и товарищества приобретают другие общества и товарищества с целью расширения сферы своей деятельности или получения доходов от инвестиций, устранения конкурентов и т. д. АО приобретают крупный пакет акций других АО с целью установления контроля над ним или более тесных официальных отношений в условиях взаимного сотрудничества.
Консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в 1 группу, и характеризует имущество и финансовое положение группы предприятий в целом на отчетную дату, а также финансовый результат деятельности группы за отчетный период.
Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обуславливается концепцией единого экономического субъекта.
|
|
|
При подготовке консолидированной отчетности следует соблюдать принципы, обеспечивающие ее достоверность и сопоставимость показателей:
1. единой даты составления – в консолидированной отчетности должна объединяться бухгалтерская отчетность предприятий, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;
2. единого денежного измерения – консолидированная отчетность должна быть составлена в единой валюте. В качестве единой валюты обычно принимается валюта головного предприятия;
3. единства методов оценки статей баланса – как правило, в качестве методологии базовой оценки используется методология головного предприятия. Это означает, что в случае, если дочернее предприятие имеют отличную от головного учетную политику в части оценки МПЗ, амортизации ОС и предметов в обороте, полезного срока использования НМА и т. д., то перед представлением данных для составления консолидированного отчета они обязаны пересчитать эти статьи в оценке, принятой этим предприятием;
4. продолжительности использования методов консолидации – методы консолидации и формы представления консолидированного отчета для обеспечения сравнимости показателей и преемственности должны применяться продолжительное время от одного отчетного года к другому. Этот принцип распространяется и на методы составления и оценок статей баланса;
|
|
|
5. полноты информации – содержит требования о включении в консолидированной отчетности всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних предприятий в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства;
6. существенности информации – в соответствии с этим принципом консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию. Данные о дочернем (зависимом) предприятии, если не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный отчет;
7. рациональности – включение в консолидированный отчет данных о дочернем предприятии возможно лишь в том случае, если оно не противоречит требованию рациональности ведения бухучета. Если налицо противоречие, то данные о дочернем предприятии не включаются в консолидированный отчет, а стоимостная оценка участия головного предприятии в дочернем должна быть отражена в этом случае в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.
2.5.2 Методы составления консолидированной бухгалтерской отчетности в российской практике.Для составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий методические рекомендации предписывают применять след правила:
- бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных;
- из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
- в случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций паям, отраженным в балансе у дочернего общества_______, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;
- из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие Дт и Кт задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
- из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другими дочерним обществом той головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществом. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
- из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами и головной организацией;
- при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций, паев, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
Вопросы для самоконтроля:
1. Назначение сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности
2. Область применения сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности
3. Методы составления консолидированной бухгалтерской отчетности в российской практике.
4. Принципы, обеспечивающие ее достоверность и сопоставимость показателей консолидированной бухгалтерской отчетности.
Литература:
1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова,- Изд. 16-е, перераб. и доп., ФЕНИКС, 2013. С.304-311
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.: Инфра-М, 2013. – С.421-428
3. Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций»
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 493; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!