ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ СУБ’ЄКТІВ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА
Мета: вивчити особливості обліку і порядку складання звітності суб’єктів малого підприємництва.
План викладу і засвоєння матеріалу:
Порядок складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва – юридичною особою
9.2 Порядок заповнення звіту суб’єкта малого підприємництва – фізичної особи – платника єдиного податку
Література [12,13,27,29]
Час: 2 години
Закон України «Про розвиток та державну підтримку малого та середнього підприємництва в Україні» від 22.03.12 р. № 4618-VI.
Закон України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000 р. № 2063-ІІІ втратив чинність.
Згідно ст. 55 ГКУ, передбачається така градація суб’єктів підприємництва:
1) суб’єкти мікропідприємництва: фізособи-підприємці, юрособи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 10 осіб та річний доход від будь-якої діяльності не перевищує суми, еквівалентної 2 млн. євро, визначеної за середньорічним курсом НБУ;
2) суб’єкти малого підприємництва: фізособи-підприємці, юрособи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та річний доход від будь-якої діяльності не перевищує суми, еквівалентної 10 млн. євро, визначеної за середньорічним курсом НБУ (раніше було 70 млн. грн..);
3) суб’єкти середнього підприємництва: фізособи-підприємці, юрособи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) перевищує 50 осіб, але не більше 250 осіб та річний доход від будь-якої діяльності перевищує суму, еквівалентну 10 млн. євро, але не більше 50 млн. євро визначеної за середньорічним курсом НБУ;
4) суб’єкти великого підприємництва: юрособи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) перевищує 250 осіб та річний доход від будь-якої діяльності перевищує суму, еквівалентну 50 млн. євро, визначену за середньорічним курсом НБУ.
Субєкти господарювання, які відносяться до малого підприємництва можуть використовувати спрощену систему оподаткування, а саме бути платником єдиного податку.
Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до органу державної податкової служби заяву.
Свідоцтво платника єдиного податку видається суб'єкту господарювання, який подав до органу державної податкової служби заяву щодо обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.
Свідоцтво платника єдиного податку видається органом державної податкової служби безоплатно протягом 10 календарних днів з дня подання суб'єктом господарювання заяви.
Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:
1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 150 000 гривень; 2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1 000 000 гривень. 3) третя група - фізичні особи - підприємці, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб; обсяг доходу не перевищує 3 000 000 гривень; також їм дозволяється бути посередниками при купівлі, продажу, оренді та оцінці нерухомості, діяльність із виробництва, постачання, продажу ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів і каміння. 4) четверта група - юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб; обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень. Дозволяється виробляти, постачати, продавати ювелірні і побутові вироби із дорогоцінних металів і каміння.5) п’ята група - можуть перебувати ФОПи, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;
обсяг доходу не перевищує 20 000 000 гривень; Дозволяється виробляти, постачати, продавати ювелірні і побутові вироби із дорогоцінних металів і каміння.6) шоста група – юридичні особи які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
середньооблікова кількість працівниківне перевищує 50 осіб;
обсяг доходу не перевищує 20 000 000 гривень; Дозволяється виробляти, постачати, продавати ювелірні і побутові вироби із дорогоцінних металів і каміння. Не можуть бути платниками єдиного податку: Суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють: 1) діяльність з організації, проведення азартних ігор; 2) обмін іноземної валюти; 3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин); 4) видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (виняток – діяльність ювелірів, доволена для єдинників 3-6 груп, при цьому, такі єдинники не можуть бути платниками ПДВ); 5) видобуток, реалізацію корисних копалин (виняток – реалізація корисних копалин місцевого значення); 6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування" , сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, 7) діяльність з управління підприємствами; 8) діяльність з надання послуг пошти та зв'язку (виняток – кур’єрська діяльність і діяльність з надання неліцензовуваних послуг зв’язку); 9) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату; 10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів; Фізичні особи - підприємці, - які здійснюють технічні випробування та дослідження, - провадять діяльність у сфері аудиту; - які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів; Страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення,інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів; Суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків; представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку; Фізичні та юридичні особи - нерезиденти; суб'єкти господарювання, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Доходом платника єдиного податку є: 1) для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності; 2) для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі. Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (у касу) платника єдиного податку, дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, дата фактичного отримання платником єдиного податку безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг).Не є доходом суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані платником єдиного податку відповідно до закону. Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць: 1) для першої групи платників єдиного податку - у межах від 1 до 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року ; 2) для другої групи платників єдиного податку - у межах від 2 до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати. Відсоткова ставка єдиного податку для третьої і четвертої груп платників єдиного податку встановлюється у розмірі: 1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.
Для п’ятої і шостої груп платників єдиного податку ставка складатиме:
1) 7 відсотків доходу – у разі сплати податку на додану вартість;
2) 10 відсотків доходу – у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку;
Ставка ЄП у розмірі 15% для єдинників першої – третьої та п’ятої груп і в подвійному розмірі для єдинників четвертої та шостої груп застосовується до суми:
- перевищення допустимого обсягу доходу для відповідної групи;
- - доходу, отриманого від виду діяльності, не зазначеного у свідоцтві платника ЄП (для 1 та 2 груп);
- доходу, отриманого при розрахунках у не грошовій формі;
- доходу від провадження виду діяльності, забороненого для платника ЄП.
Єдинники не сплачують:
- податок на прибуток;
- ПДВ (крім тих, хто сплачує ПДВ окремо);
- ПДФО (на дохід, отриманий від підприємницької діяльності);
- Земельний податок (виняток – земельний податок за ділянки, що не використовуються в господарській діяльності);
- Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;
- Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.
У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп кількох видів господарської діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів господарської діяльності. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої групи є календарний рік. Подається протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку другої - шостої груп є календарний квартал – протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу. Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Платники єдиного податку третьої - шостої груп сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів. Платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої та п’ятої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Записи в Книзі можна здійснювати і без первинних документів. Єдинники третьої та п’ятої груп (платники ПДВ)ведуть Книгу обліку доходів і витрат.Платники ЄП 4 та 6 груп для обліку використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку.Єдинник не зобов’язаний реєструватися платником ПДВ, досягши обсягів оподатковуваних постачань у сумі 300 000 грн. за останні 12 календарних місяців. Єдинники можуть стати платником ПДВ тільки добровільно. Платниками ПДВ можуть бути єдинники третьої – шостої груп. Книга обліку доходів (платники ЄП 1, 2 групи і єдинники третьої групи - ставка 5% і п’ятої групи ставка 10%), які не є платниками ПДВ ведеться згідно з Наказом МФУ № 1637/1.Книга обліку доходів
(для платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої і п’ятої групи, які не є платниками податку на додану вартість)
| Дата | Дохід від провадження діяльності* | Дохід, що оподатковується за ставкою 15% ** | |||||||
| вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг | вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн. | сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, грн. | всього, грн. (гр.4 + гр.5 + гр.6) | ||||||
| вид доходу | сума, грн. | ||||||||
| сума, грн. | сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн. | скоригована сума доходу, грн. (гр.2 – гр.3) | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
________________________________________
* Відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15%).
** Відповідно до підпунктів 2–4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України.
Прошнурована та пронумерована Книга безоплатно реєструється в органі державної податкової служби за основним місцем обліку платників податку.
Записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або пастою кулькових ручок. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом платника податку.
У Книзі відображається фактично отримана сума доходу від провадження діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. У разі необхідності реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у платника податку.
Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримано товари (роботи, послуги).
Платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:
1. У графі 1 зазначається дата запису.
2. У графах 2–7 відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу:
2.1. У графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги.
2.2. У графі 3 вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати.
2.3. У графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати та розраховується як різниця граф 2 і 3.
2.4. У графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
2.5. У графі 6 відображається сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
2.6. У графі 7 відображається загальна сума доходу як сума граф 4, 5 і 6.
3. У графах 8 і 9 відображаються відповідно вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15% відповідно до підпунктів 2–4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу.
Дані Книги використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
Книга зберігається у платника податку протягом 3 років після виконання останнього запису.
Для єдинників третьої (ставка ЄП – 3%) і п’ятої груп (ставка ЄП – 7%), які є платниками ПДВ передбачено Книгу обліку доходів і витрат, затверджена Наказом МФУ № 1637/2.
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 11; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!