Особливості оподаткування податком на прибуток виробників сільськогосподарської продукції, які обрали загальну систему оподаткування
Головною особливістю податку на прибуток для с.-г. підприємств, що перебувають на загальній системі оподаткування, є особливий звітний період з податку на прибуток.
Так, для підприємств, у яких основним видом діяльності є виробництво с.-г. продукції, звітний період дорівнює року. Причому такий рік починається з 1 липня поточного звітного (календарного) року і закінчується 30 червня наступного календарного року.
До таких підприємств для цілей оподаткування належать підприємства, у яких дохід від продажу с.-г. продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50% загальної суми доходу.
Сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в с.-г. виробничому обороті.
Сільськогосподарські підприємства за результатами звітного року подають декларацію з податку на прибуток.
Річна декларація с.-г. підприємства подається в строки, визначені для річного податкового періоду, тобто протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Декларація подається податковому органу незалежно від того, виникло чи ні у звітному періоді податкове зобов’язання. Вона заповнюється в гривнях (без копійок) з округленням за загальними правилами.
Спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників податком на додану вартість. Скорочена податкова декларація з ПДВ.
Згідно ст. 209 ПКУ резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства може обрати спеціальний режим оподаткування ПДВ.
Суб’єктом спецрежиму з ПДВ може бути лише те підприємство, що відповідає визначенню с.-г. підприємства, наведеному у ст. 209.6 ПКУ.
Згідно із ст.. 209.6 ПКУ с.-г. підприємство – це підприємство-резидент, що провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає таким критеріям:
- основним видом його діяльності є поставка с.-г. товарів (наданих послуг), вироблених ним на власних або орендованих потужностях;
- питома вага вартості с.-г. товарів (послуг) становить не менше 75% вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних податкових періодів сукупно.
Питома вага розраховується шляхом поділу обсягу поставки с.-г. товарів на загальний обсяг поставки.
Якщо підприємство бажає зареєструватися суб’єктом спец режиму, йому необхідно подати до податкового органу за місцем своєї реєстрації, такі документи:
- заяву за формою № 1-РС;
- витяг з Єдиного державного реєстру юридичних і фізичних осіб – підприємців, у якому вказані основні види діяльності с.-г. підприємства за КВЕД.
Орган ДПС розглядає заяву № 1-РС, подану підприємством, і у разі прийняття позитивного рішення видає підприємству документ, що підтверджує його статус як суб’єкта спец режиму. Це – Свідоцтво про реєстрацію с.-г. підприємства як суб’єкта спеціального режиму оподаткування (форма № 2-РС). Воно має бути видано податковим органом (або надіслано поштою з повідомленням про вручення за рахунок с.-г. підприємства) протягом 10 робочих днів після отримання заяви від підприємства.
Усі операції з поставки будь-яких товарів (послуг) на території України ( у т. ч. і с.-г. товарів (послуг) у межах спецрежиму) с.-г. підприємство обкладає ПДВ за ставкою 20%.
Податкові накладні виписуються у звичайному порядку. На всіх податкових накладних вказується індивідуальний податковий номер (ІПН), зазначений у спеціальному Свідоцтві.
Протягом звітного періоду суб’єкт спец режиму повинен обліковувати окремо:
- податкові зобов’язання та податковий кредит, нараховані за с.-г. товари (послуги) у межах діяльності, що підпадає під спец режим;
- податкові зобов’язання та податковий кредит, нараховані у межах діяльності, що не підпадає під спец режим.
Ведення такого обліку необхідне, оскільки за наслідками кожного податкового періоду суб’єкт спец режиму повинен подати дві декларації з ПДВ:
- скорочену, у якій відображаються суми податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ діяльності у межах спец режиму;
- загальну, у якій відображаються суми податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ у межах іншої діяльності.
Механізм відображення результатів з ПДВ по закінченні звітного періоду у податковій звітності такий:
У межах діяльності за спецрежимом:
- позитивна різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом заноситься у рядок 14 Декларації з ПДВ (скороченої);
- відємна різниця (перевищення податкового кредиту над податковими зобов’язаннями) відображується у рядку 15 Декларації з ПДВ (скороченої).
Позитивна різниця з ПДВ до бюджету не перераховується. Вона залишається у розпорядженні підприємства і має бути використана на виробничі цілі.
Зазначені суми ПДВ акумулюються с.-г. підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків.
Щодо від’ємної різниці з ПДВ – права на бюджетне відшкодування ПДВ у межах спец режиму підприємства не мають. Виключення зроблене лише для тих с.-г. підприємств, що реалізують с.-г. товари (послуги) на експорт. Такі підприємства мають право на бюджетне відшкодування ПДВ на загальних підставах. Суми податкового кредиту за експортними операціями відображуються у рядку 12.3 Декларації з ПДВ (скороченій), дані якого переносяться до загальної декларації.
У межах діяльності, що не підпадає під спецрежим – різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом, що має бути перерахована до бюджету, відображається у рядку 25 Декларації з ПДВ повної форми та перераховується до бюджету у звичайному порядку. У разі відємної різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом за умови виконання всіх необхідних вимог Закону про ПДВ підприємство має право на отримання бюджетного відшкодування.
Для полегшення бухгалтерського обліку ПЗ та ПК у межах діяльності за спецрежимом та у межах іншої діяльності рекомендується на субрахунку 641виділяти окремо субрахунки другого порядку:
· 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування»;
· 6412 «Розрахунки за податком на додану вартість у межах іншої діяльності»
На субрахунку 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування»:
· за кредитом – податкові зобов’язання, що виникають за операціями поставки сільськогосподарської продукції та послуг;
· за дебетом – податковий кредит, що виникає при придбанні товарі для використання у виробництві сільськогосподарської продукції та послуг.
На субрахунку 6412 «Розрахунки за податком на додану вартість у межах іншої діяльності»повинні відображатися суми ПДВ (податкові зобов’язання (податковий кредит) за операціями, при здійсненні яких ПДВ сплачується до бюджету.
Якщо підприємство придбаває товари, що будуть використовуватися частково в «спецрежимній» діяльності, а частково – у діяльності, що не підпадає під спецрежим, то сума податкового кредиту підлягає розподілу між «спецрежимною» та «неспецрежимною» діяльністю пропорційно питомій вазі поставки у межах кожного окремого виду діяльності у загальному обсязі поставки протягом звітного періоду.
Звісно, визначити цю питому вагу, а потім розподілити суму ПК між двома видами діяльності можливо тільки наприкінці звітного періоду. Тому для ПДВ щодо таких товарів рекомендується ввести окремий субрахунок другого порядку 6413 «Податок на додану вартість, що підлягає розподілу»,на якому накопичувати суми нерозподіленого ПК протягом звітного періоду. А після визначення питомої ваги та розподілу податкового кредиту з ПДВ між «спецрежимною» та «неспецрежимною» діяльністю суми з цього рахунку вже можна перенести на відповідні субрахунки другого порядку 6411 або 6412 проведеннями: Дт 6411 – Кт 6431 або Дт 6421 – Кт 6431.
Порядок відображення у бухгалтерському обліку фінансових результатів за ПДВ у межах спецрежиму,тобто різниці між ПЗ та ПК за субрахунком 6411, визначено Інструкцією № 141. За нормами цієї інструкції:
· позитивна різниця між податковими зобовязанніми та податковим кредитом відображується у складі доходів підприємства проведенням Дт 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування» - Кт 70 «Доходи від реалізації» (для відображення доходу від позитивної різниці з ПДВ рекомендуємо відкрити на рахунку 70 окремий субрахунок 706);
· від’ємна різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом відображується у складі витрат підприємства поточного періоду проведенням Дт 90 «Собівартість реалізації» - Кт 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування» (для відображення втрат від від’ємної різниці з ПДВ рекомендуємо відкрити на рахунку 90 окремий субрахунок 906).
Питання для самоконтролю
1. Охарактеризуйте особливості фіксованого сільськогосподарського податку.
2. Розкрийте сутність складання розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку.
3. Строки подання розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку і терміни його сплати?
4. Особливості сплати податку на прибуток с.-г. підприємствами.
5. Які с.-г. підприємства мають право на спецрежим оподаткування ПДВ.
6. Порядок отримання права на застосування спецрежиму оподаткування ПДВ.
7. Особливості складання скороченої декларації з ПДВ.
Лекція 15
Тема 9
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!