Задание 2.3. Изучить документацию по учету основных средств налогообложение операций с основными средствами

 

Критерий отнесения имущества к объектам основных средств. Имущество, в том числе транспортные средства, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 50 000 руб. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Раздельный учет основных средств организован в части активов:

- используемых организацией в грузоперевозках;

- используемых в пассажирских перевозках;

- используемых при оказании услуг транспортной экспедиции;

- используемых во всех видах деятельности организации.

Данное разделение позволяет распределить стоимость основных средств для расчета налога на имущество, уплачиваемого по общему налоговому режиму, например, в части транспортной экспедиции или какого-либо вида перевозок, не подпадающего под спецрежим "вмененная система налогообложения", при применении которого налог на имущество не уплачивается.

Формирование первоначальной стоимости ОС. Стоимость объектов, используемых только в не облагаемой НДС деятельности (пассажирских перевозок), включает в себя предъявленный поставщиком налог, который в учете отдельно не показывается. Основные средства, предназначенные для облагаемой (транспортная экспедиция или грузоперевозки), оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС. Если же основные средства используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный налог отражается на субсчете 19-1-1. Далее налог пропорционально по итогам квартала распределяется между субсчетами 19-1-2 (в части необлагаемых операций) и 19-1-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог соответственно относится на стоимость ОС (Дебет 08 Кредит 19-1-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3).

Определение сроков полезного использования. Транспортные средства включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, способа начисления амортизации и сходных функциональных признаков. По транспортным средствам, которые не указаны в Классификаторе, срок полезного использования определяется исходя из указанного в технической документации авто срока эксплуатации, а при отсутствии таких сведений - исходя из ожидаемого срока полезного использования и получения дохода.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки использования которых отличаются более чем на 30% (уровень существенности по срокам использования), данные составляющие учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Способ начисления амортизации по объектам ОС:

- линейный;

- списание стоимости пропорционально пробегу автомобиля;

- списание стоимости по сумме лет срока полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка.

Учет ремонта объектов ТС. Затраты на ремонт в учете:

- отражаются в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности;

- списываются за счет суммы созданного резерва.

 

 

Задание 2.4. Изучить виды и порядок учета материально- производственных запасов

Учет ГСМ (бензина, дизельного топлива, масла и т.д.), используемых для эксплуатации транспортных средств на автотранспортных предприятиях, осуществляется на счете 1313 «Топливо». Планирование и текущий учет горючего и смазочных материалов ведется по покупным ценам, указанных в счетах поставщиков. Расходы по их доставке учитываются на отдельном субсчете и в конце месяца списываются пропорционально учетной цене израсходованных за месяц материалов.

Оприходование горючего и смазочных материалов на складе автотранспортного предприятия осуществляется материально ответственным лицом в установленном порядке на основе сопроводительных документов поставщиков. На автотранспортном предприятии должен быть обеспечен раздельный учет горючего на складах, в баках автомобилей и оплаченных талонов на топливо по видам и материально ответственным лицам.

Отпуск единых талонов предприятиям оформляется поставщиком выпиской накладной, один экземпляр которой вручается представителю предприятия по предъявлении им доверенности. Полученные талоны вместе с накладной в тот же день сдаются материально ответственному лицу для оприходования и хранения.

По требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером автотранспортного предприятия, материально ответственное лицо выдает талоны водителям транспортных средств при предъявлении ими путевого листа. На путевом листе диспетчером в строке «Выдать горючее» указывается прописью количество разрешенного к выдаче нефтепродукта по талонам согласно заданию с учетом количества нефтепродуктов в баках при выезде на линию. На талонах проставляется печать установленного образца с указанием наименования предприятия.

По окончании работы водители транспортных средств обязаны отчитаться за расход нефтепродуктов и сдать неиспользованные талоны по ведомости возврата талонов. Лица, принимающие от водителей талоны, записывают в ведомость суммарное количество нефтепродуктов в литрах и номера сданных талонов, а в путевых листах в разделе «Движение горючего» в графе «Сдано» - суммарное количество сданных талонов в литрах и под ней ставят свою подпись. Водители расписываются в ведомости возврата талонов.

Учет бензина и дизельного топлива на складе ведется в килограммах (его удельный вес изменяется в зависимости от температуры воздуха), а талонов - в единицах измерения, указанных на талонах, и в стоимостном выражении. Отпуск топлива со склада для заправки транспортных средств производится в литрах (по установленному удельному весу килограммы переводятся в литры). Нормы расхода бензина и дизельного топлива также утверждены в литрах.

Ежемесячно для каждого автомобиля с учетом запланированного объема работ плановый отдел устанавливает лимит расхода горючего и смазочных материалов. Учет выдачи их водителям ведется по лимитно-заправочным ведомостям, открываемым на каждую автомашину. По этой ведомости в течение месяца производится заправка автомобиля в пределах установленного лимита. Водитель расписывается в ведомости за каждую заправку топливом, а кладовщик делает отметку в ней о дате отпуска, номере путевого листа. Одновременно в путевом листе кладовщик записывает количество отпущенного топлива в литрах, которое переводится в килограммы и списывается с кладовщика.

Расфасованные в мелкую тару масла и смазки отпускаются со склада по массе, указанной на трафарете, с контрольным взвешиванием.

На основании документов, по которым на автотранспортном предприятии производились прием и отпуск горючего и смазочных материалов (товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомости определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность перерасчета количества горючего из объемных единиц в массовые и обратно и др.), материально ответственное лицо составляет отчет о движении материалов.

Отчет вместе с документами по приходу и расходу в сроки, установленные руководителем предприятия, представляется в бухгалтерию и служит основанием для отражения в учете движения горюче-смазочных материалов. Данные отчета о движении горюче-смазочных материалов сверяются с данными путевых листов.

На основании записей в путевом листе после сверки их с ведомостями учета и выдачи или возврата топлива, приложенным к отчету материально ответственного лица, заполняется карточка учета расхода топлива, открываемая на каждое транспортное средство. В карточку записывается фактический и нормативный расход топлива и выводится результат. О фактах значительного перерасхода или нереальной экономии топлива необходимо сообщать руководителю предприятия для принятия необходимых мер к устранению причин перерасхода или нереальной экономии.

На основании данных карточек учета расхода топлива ведутся лицевые карточки водителей и выводятся результаты их работы за месяц. В случае перерасхода бензина или дизельного топлива по итогам работы за квартал составляется ведомость для расчетов с водителями, в которой указываются количество и стоимость перерасходованного топлива. Ведомость представляется руководителю предприятия для принятия решения о возмещении стоимости перерасходованного топлива по вине водителей. Сумма перерасходованного топлива сверх установленных норм на основании решения, принятого руководителем предприятия, и взыскивается с виновных лиц в установленном порядке. За перерасход топлива с виновных удерживается его полная стоимость.

Премия за экономию горючего и смазочных материалов против установленных норм выплачивается водителям в размере, установленном каждым АТП от стоимости сэкономленных материалов за квартал в пределах фонда оплаты труда.

Учет расходования горючего и смазочных материалов на техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и механизмов ведется по маркам топлива в отдельной ведомости.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций с горючим и смазочными материалами на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	документ	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	Акцептован счет поставщика за поступившие на склад АТП горючее, смазочные материалы. В счет поставщика включены:
	- стоимость ГСМ	Счет-фактура	1313	3310
	- НДС (12%)		1420	3310
	- железнодорожный тариф		1313	3310
2.	На склад оприходованы ГСМ, поступившие:
	- от различных юридических и физических лиц безвозмездно	Приходная накладная	1313	6220
	- от учредителей в порядке формирования уставного капитал	Приходная накладная	1313	5110
	- с оплатой из подотчетных сумм	Авансовый отчет	1313	1252
	- с оплатой из кассы	Расходный кассовый ордер	1313	1011
	- от исполнительных органов власти как субсидии	Приходная накладная	1313	6230
3.	Отражается доставка ГСМ собственным транспортом	расчет	1313	8310
4.	Начислена заработная плата рабочим за разгрузку ГСМ:
	- списочного состава	Расчетная ведомость	7210	3350
	- не списочного состава		1313	3350
5.	Оплачено из подотчетных сумм за разгрузку ГСМ	Авансовый отчет	1313	1252
6.	Выявлены при инвентаризации излишки ГСМ	Инвентаризационная опись - сличительная ведомость	1313	6280
7	На основании лимитно-заправочных ведомостей списывается с подотчета кладовщика стоимость ГСМ, переданных водителям	Лимитно-заправочная ведомость	1313	1313
8.	Реализованы ГСМ различным юридическим и физическим лицам на стоимость по продажным ценам
	- в счет заработной платы	Расчетная ведомость	3350	6210
	- с выпиской счета покупателям	Счет-фактура	1210	6210
	- с оплатой денег в кассу	Приходный кассовый ордер	1011	6210
	- с оплатой денег на расчетный счет	Объявление на взнос наличными	1031	6210
	- на сумму налога на добавленную стоимость		3350 1011 1031 1210	3130 3130 3130 3130
9.	Списана фактическая себестоимость реализованных, переданных безвозмездно ГСМ	Расчет	7410	1313
10	Списана стоимость ГСМ, израсходованных при эксплуатации автотранспорта	Ведомость учета работы автотранспорта	8111	1313

 

Аналитический учет ГСМ на складе организован на карточках складского учета, в бухгалтерии – в Ведомости по учету движения материалов, которая заполняется на основании отчетов о движении ГСМ.

Оформление поступления запасных частей и агрегатов на склады автотранспортного предприятия от поставщиков и отпуск их в производство осуществляются, в основном, на бланках типовых форм первичной документации по учету материалов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные накладные, лимитные карты, лимитно-заборные карты, требования, накладные и др.).

На автотранспортные предприятия запасные части и агрегаты поступают в порядке материально-технического снабжения. Они учитываются на счете 1315 «Запасные части» по фактической себестоимости. Аналитический учет ведется в натуральном и денежном выражениях по учетным ценам. Суммы транспортно-заготовительных расходов учитываются в аналитическом учете отдельно. Списание сумм транспортно-заготовительных расходов производится в конце месяца пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.

По счету 1315 «Запасные части» открываются субсчета (аналитические) по учету новых запасных частей, снятых с автомобилей и прицепов, в том числе годных к употреблению и требующих ремонта, а также отремонтированных, негодных и подлежащих сдаче в металлолом.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций с запасными частями:

№	Содержание операции	документ	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	Оприходованы на склад запасные части, поступившие:
	- от поставщиков;	Счет-фактура	1315	3310
	- от различных юридических и физических лиц безвозмездно;	Приходная накладная	1315	6210
	- от исполнительных органов власти;	Приходная накладная	1315	6230
	- от учредителей в порядке формирования уставного капитала;	Приходная накладная	1315	5110
	- обнаруженные как излишки при инвентаризации;	Инвентаризационная опись	1315	6280
	- оплаченные из подотчетных сумм	Авансовый отчет	1315	1252
	- оплаченные из кассы	Расходный кассовый ордер	1315	1011
2.	Отражаются расходы по доставке на склад запасных частей:
	- транспортом поставщика	Счет	1315	3310
	- собственным транспортом	Расчет	1315	8310
3.	Начислена заработная плата рабочим за разгрузку запчастей:
	- списочного состава	Расчетная ведомость	7210	3350
	- не списочного состава		1315	3350
4.	Оплачено из подотчетных сумм за разгрузку запчастей	Авансовый отчет	1315	1252
5.	Отражается стоимость запасных частей, произведенных в цехах вспомогательного производства	Расчет	1315	8310
6.	Отражается стоимость ремонтов запчастей, выполненных:
	- подрядным способом	счет	1315	3310
	- хозяйственным способом	расчет	1315	8310
7.	Приходуются запчасти и агрегаты, снятые с автомобилей при их ликвидации и ремонте	Акт	1315	6210
8.	Переданы со склада запчасти и агрегаты для ремонта взамен изношенных	Расходная накладная	1315	1315
9.	Списывается стоимость использованных при ремонтах автомашин, запчастей и агрегатов	Расходная накладная	8311	1315
10.	Реализованы запчасти и агрегаты:
	- в счет заработной платы	Расчетная ведомость	3350	6210
	- с выпиской счета покупателям	Счет-фактура	1210	6210
	- с оплатой денег в кассу	Приходный кассовый ордер	1011	6210
	- с оплатой денег на расчетный счет	Объявление на взнос наличными	1031	6210
	- на сумму налога на добавленную стоимость		3350 1011 1031 1210	3130 3130 3130 3130
11.	Списана фактическая себестоимость реализованных, переданных безвозмездно и недостающих запчастей и агрегатов	расчет	7410	1315

 

Учет запчастей и агрегатов в регистрах бухгалтерского учета организован аналогично учету горючего и смазочных материалов.

Учет автомобильных шин (покрышка, камера и ободная лента) на автотранспортных предприятиях имеет свои особенности по сравнению с учетом других материальных ценностей. Комплект автомобильных шин (по количеству колес) и одно запасное колесо (вместе с шиной) поступают на предприятие вместе с автомобилем и входят в общую стоимость автомобиля как инвентарного объекта основных средств.

Автомобильные шины, находящиеся на складах, а также в обороте службы технической эксплуатации, на станциях, на автомобилях технической помощи (в запасе), нормируются и учитываются в составе оборотных средств на счете 1315 «Запасные части» (в аналитическом учете «Автомобильные шины на складе» и «Автомобильные шины в обороте») по учетной цене. Отдельно учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые списываются непосредственно на себестоимость перевозок в том отчетном периоде, в котором были заменены шины.

Автомобильные шины, бывшие в употреблении, учитываются по цене, рассчитанной по остаточному пробегу до гарантийной нормы; негодные – по цене утиля, а отремонтированные методом наложения протектора – по цене обода плюс стоимость наложения протектора.

Автомобильные шины имеют специальную маркировку: размер, наименование или фирменный знак завода-изготовителя, год и месяц изготовления, серийный номер покрышки и др. Учет автомобильных шин отличается от учета других видов оборотных средств в связи с длительностью их использования. На складе на каждую автомобильную шину ведутся карточки соответственно по размерам, марке и цене.

Основными документами по поступлению автомобильных шин на склад и по их выдаче являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, накладные, спецификации, требования и т.д.

Правилами эксплуатации автомобильных шин установлены гарантийные нормы пробега новых шин без ремонта в течение пяти лет с момента их изготовления (в этот срок включается и время хранения на складе).

Учет пробега шин ведется регулярно по каждому автомобилю и по каждой покрышке на карточках учета пробега автомобильной шины.

Карточка учета пробега шин служит основанием для списания покрышек, непригодных для дальнейшего использования, для предъявления рекламаций заводу-изготовителю и премирования водителей. В карточке учета пробега покрышек пробег начисляют только на шины, находящиеся на ходовых колесах автомобиля. При постановке запасной крышки на ходовое колесо ее пробег начисляют по фактическому пробегу. В этой карточке ведется также учет ремонта покрышки и ее поступления из ремонта. Автомобильные шины, раньше установленного срока, пришедшие в негодность в результате производственного дефекта, подлежат безвозмездному обмену заводом-изготовителем. На шины, списанные по производственным дефектам, составляются акты для предъявления рекламаций заводу-изготовителю.

Замена шин или оплата стоимости километража недопробега шин отражается в бухгалтерском учете следующими записями: при оприходовании снятой шины – по дебету счета 1315 «Запасные части» (в аналитическом учете «Автомобильные шины, подлежащие обмену») и по кредиту счета 3390, субсчет «Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин», - на стоимость комплекта автомобильной шины согласно прейскуранту; при передаче шины заводу-изготовителю – по дебету счета 1315 «Запасные части» (в аналитическом учете «Автомобильные шины, переданные для обмена на завод») и кредиту счета 1315 «Запасные части» (аналитическом учете «Автомобильные шины, подлежащие обмену») – на стоимость комплекта автомобильной шины согласно прейскуранту; при получении новой шины – по дебету счета 205 «Запасные части» (в аналитическом учете «Новые автомобильные шины, переданные для обмена на завод») – на стоимость комплекта автомобильной шины.

В тех случаях, когда автотранспортное предприятие предъявляет претензию заводу-изготовителю за недопробег шины, при оприходовании снятой шины делается запись по дебету счета 1315 «Запасные части» (в аналитическом учете «Автомобильные шины, подлежащие восстановлению») или 1316 «Прочие материалы» (в аналитическом учете «Автомобильные шины, не пригодные к восстановлению») и кредиту счета 3390, субсчет «Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин», - на сумму претензии, рассчитанной исходя из количества километров недопробега.

Источником средств для приобретения автомобильных шин и их ремонта является резервирование сумм на восстановление их износа и ремонт. Нормы отчислений на восстановление износа и на ремонт автомобильных шин установлены в процентах к стоимости комплекта (покрышка, камера, ободная лента) на 1000 км пробега. Эти нормы дифференцированы по видам, грузоподъемности автотранспорта, местонахождению автотранспортных предприятий.

Для определения размера начислений износа шин по автомобилю в целом норму затрат на 1000 км пробега умножают на количество колес на автомобиле (без запасного). Полученную сумму умножают на месячный фактический пробег автомобиля в километрах и делят на 1000.

Однако в течение месяца может иметь место недопробег против норм, или перепробег сверх норм. Поэтому сумма затрат за текущий месяц на восстановление износа и ремонт шин рассчитывается с учетом недопробега и перепробега по замененным шинам. Если автомобильные шины к моменту списания имели недопробег против установленной нормы, начисленная сумма износа увеличивается на сумму отчислений, приходящихся на недопробег, а при перепробеге соответственно уменьшается, за исключением суммы премий, выплаченных работникам предприятий за перепробег этих шин, включаемых непосредственно в себестоимость перевозок по этой статье затрат.

Замена отдельных автомобильных шин, а также покрышек, камер и ободных лент, выбывающих из-за непригодности для дальнейшей эксплуатации, в бухгалтерском учете отражается:

· по дебету 3390, субсчет «Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин» - на стоимость автомобильных шин, выдаваемых взамен износившихся по прейскурантным ценам;

· по дебету счетов 8111 или 8311 – на сумму наценки и транспортных расходов по автомобильным шинам, выданным для замены износившихся;

· по кредиту счета 1315 «Запасные части» – на фактическую себестоимость шин, отпущенных для замены износившихся.

Затраты на ремонт автомобильных шин также списываются за счет начисленного резерва. При этом производится запись по дебету счета 3390, субсчет «Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин» и кредиту разных счетов в зависимости от характера затрат.

При сдаче шин для восстановления на шиноремонтные заводы с обменом на восстановленные стоимость комплекта автомобильной шины согласно прейскуранту перечисляется внутри счета 1315 «запасные части» с аналитического счета «Автомобильные шины, переданные шиноремонтному заводу для восстановления». Учет автомобильных шин, переданных для восстановления, ведется в натуральном и денежном выражениях.

При поступлении восстановленных шин на склад делается запись по дебету счета 1315 «запасные части» (в аналитическом учете «Восстановленные шины» – в натуральном и денежном выражениях) по цене, включающей стоимость шин, пригодных для восстановления, и стоимость оплаченных ремонтных работ. При этом кредитуются счета: 1315 «Запасные части» (в аналитическом учете «Автомобильные шины, переданные шиноремонтному заводу для восстановления») -на стоимость шин; 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», - на сумму, причитающуюся шиноремонтному заводу за выполненные ремонтные работы.

При списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации шин, ранее восстановленных методом наложения протектора, начисленный резерв корректируется по учетной (балансовой) стоимости автомобильных шин, камер и ободных лент:

· при пробеге шин сверх норм резерв предстоящих расходов уменьшается за счет сокращения затрат по себестоимости автоперевозок (сторнировочная запись по дебету счета 8111 или 8311 и кредиту счета 3390;

· при списании шин с пробегом ниже гарантийных норм при наличии у них производственных дефектов производится доначисление резерва с отнесением доначисленных сумм за счет завода-изготовителя или шиновосстановительного предприятия в соответствии с Правилами эксплуатации автомобильных шин.

За увеличение пробега новых серийных и восстановленных методом наложения протектора автомобильных шин начисляются и выплачиваются премии водителям автомобилей и другим работникам автотранспортных предприятий.

При списании автомобильных шин для сдачи шиноремонтным заводам на восстановление или утиль сумма начисленного резерва на восстановление износа и ремонт автомобильных шин ежемесячно корректируется:

при пробеге шин, не подвергшихся ремонту, ниже эксплуатационных норм и восстановленных шин ниже гарантийных норм сумма начисленного резерва предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин увеличивается на начисленную на недопробег сумму с отнесением ее на себестоимость автоперевозок;

при пробеге шин сверх норм сумма резерва предстоящих затрат соответственно уменьшается за счет сокращения расходов, включаемых в себестоимость автоперевозок.

Автомобильные шины, а также отдельные покрышки, камеры и ободные ленты, снятые с автомашины и непригодные для дальнейшей эксплуатации, приходуются автохозяйствами. При этом делается запись в бухгалтерском учете по кредиту счета 3390, субсчет «Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин» и дебету счетов:

· 1315 «Запасные части» - на стоимость шин, пригодных для восстановления и ремонта. По этим шинам должен быть обеспечен как суммовой, так и количественный учет;

· 1316 «Прочие материалы», - на стоимость не пригодных к восстановлению шин, подлежащих сдаче в переработку.

Потери, связанные с недопробегом шин, и экономия, получаемая от перепробега шин, отражаются на себестоимости перевозок.

Экономически обоснованная величина резерва на восстановление износа и ремонт автомобильных шин в определенной мере оказывает влияние на конечные результаты финансовой деятельности автотранспортных предприятий.

 

 

---

Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 20; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!