Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами
Налог на добычу полезных ископаемых
Особенности исчисления суммы налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) зависят от вида полезных ископаемых, порядка определения налоговой базы и применения налоговой ставки.
Виды полезных ископаемых и установленный порядок определения налоговой базы представлены в таблице.
Таблица - Виды полезных ископаемых и установленный порядок определения налоговой базы
| Наименование полезного ископаемого (группы) | Налоговая база | Примечание | ||
| нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная | количество добытых полезных ископаемых | налоговая ставка подлежит корректировке на значения коэффициентов Кц, Кв, Кз | ||
| газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья | количество добытых полезных ископаемых | налоговая ставка подлежит корректировке на значение коэффициента | ||
| антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый и уголь (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого); | количество добытых полезных ископаемых | налоговые ставки дифференцированы по видам угля используются с применением значения коэффициента-дефлятора применяется налоговый вычет на сумму затрат связанных с обеспечением безопасности труда при добыче угля | ||
| калийные соли; торф; горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды; руды черных металлов;
сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные вод; нефелины, бокситы; горнорудное неметаллическое сырье и т.д. пп. 8 п. 2 статьи 342 НК РФ | стоимость добытых полезных ископаемых: | при использовании прямого способа оценки добытого полезного ископаемого налогоплательщик вправе не учитывать в составе налоговой базы нормативные потери, облагаемые с применением ставки 0% | ||
| - исходя из цен реализации в налоговом периоде добытого полезного ископаемого; | ||||
| - исходя из расчетной стоимости (прямые расходы, косвенные расходы включаются пропорционально доле прямых расходов на добычу полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов) |
Уплата налога осуществляется по месту нахождения каждого участка недр. В случае, если участок недр расположен на территории разных субъектов РФ, суммы платежей распределяются между субъектами РФ пропорционально объему полезных ископаемых, добытых на территории каждого из них.
Пример
Бетонный завод осуществляет деятельность по производству строительных бетонов, сухих строительных смесей, осуществляет добычу строительного песка и гравия карьерным способом в соответствии с лицензией на право пользования недрами участка месторождения.
|
|
|
Реализация песка и гравия на сторону в текущем и предыдущем налоговом периодах не производилась. Сумма прямых расходов организации по всем видам деятельности за месяц составила 400 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых: песка строительного - 45 000 руб.; гравия - 55 000 руб. Общая сумма косвенных расходов организации по всем видам деятельности за месяц составила 136 000 руб.
Ставка НДПИ для неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, составляет 5,5%.
Исчислить:
- сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет
Таблица – Расчет суммы НДПИ к уплате в бюджет
| Наименование полезного ископаемого | Налоговая база (расчетная стоимость) | Сумма налога, руб. (гр. 5*5,5/100) | |||
| Сумма прямых расходов на добычу, руб. | Доля прямых расходов на добычу в общем объеме прямых расходов, % | Сумма косвенных расходов, приходящихся на добычу полезных ископаемых, руб. | Расчетная стоимость, руб. (гр. 2+ (гр.4) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Песок природный строительный | 45 000 | 11,25 | 15 300,00 | 60 300,00 | 3 316,5 |
| Гравий | 38 000 | 9,5 | 12 920,00 | 50 920,00 | 2 800,6 |
|
|
|
Расчет налоговой базы с использованием прямого метода определения количества добытых полезных ископаемых осуществляется в отношении объемов добычи без учета нормативных потерь.
Пример
ОАО «Московское речное пароходство» (ОАО «МРП») осуществляет деятельность по добыче и реализации нерудных строительных материалов участков месторождений: строительный песок и гравийно-песчаную смесь; имеются действующие лицензии.
В налоговом периоде объем добычи песка на Кадановском месторождении составил 70 тыс. м3 или 91 000 т. без учета фактических потерь. Согласно технического проекта разработки участка определение количества добытых полезных ископаемых осуществляется путем взвешивания при вывозе с месторождения. Утвержденный норматив потерь составляет 4,0%; фактические потери в налоговом периоде составили 4 100 т.
В текущем месяце строительный песок продавался по средневзвешенной цене 220 руб./т., в том числе НДС – 33,56 руб./т. ОАО «МРП» не является получателем сумм государственной помощи.
Исчислить:
- сумму НДПИ, подлежащей уплате в бюджет по строительному песку за налоговый период
|
|
|
Определение стоимости добытых полезных ископаемых осуществляется исходя из цен реализации.
Таблица – Расчет суммы НДПИ по строительному песку
| Наименование полезного ископаемого | Объем добычи, т., в том числе | Налоговая база, руб. (гр.2+гр.4)*200 руб./т. | Сумма НДПИ, руб. | ||
| всего без учета потерь | потери в пределах норматива | сверхнормативные потери | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Песок природный строительный | 91 000 | 3 640 | 460 | 17 051 802 | 937 849,13 |
Особенности исчисления суммы НДПИ при добыче угля связаны с индексацией налоговой ставки, установленной по видам угля на значение коэффициента-дефлятора, а также использованием налогоплательщиком налогового вычета в сумме затрат на обеспечение условий безопасности добычи и охрану труда. Предельный размер налогового вычета рассчитывается как произведение исчисленной суммы налога на коэффициент Кт. Значение коэффициента рассчитывается и зависит от категории шахты и категории угольных пластов участка недр[1].
Пример
Угольная шахта осуществляет добычу коксующегося угля марки ГЖ (газовый жирный). Объем добычи в налоговом периоде составил 400 тыс. т.
Общая сумма документально подтвержденных расходов на охрану и обеспечение безопасных условий труда в текущем месяце составила 3 200 тыс. руб.
Исчислить:
- сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период
Расчет:
Таблица - Характеристика шахты и пластов угля для расчета Кт и предельного размера налогового вычета
| Км категория шахты | Кс категории угольных пластов | Кт рассчетный | Кт применяемый для целей налогообложения |
| 0,3 сверхкатегорные и опасные по внезапным выбросам угольные шахты | 0,3 весьма склонные к самовозгоранию | 0,6 (Км+Кс) | 0,3 |
Таблица - Данные, необходимые для расчета суммы НДПИ
| Налоговая ставка | Коэффициент дефлятор | Скорректированное значение ставки |
| 57 руб. / т. | 0,872 | 49,704 |
Таблица – Расчет суммы НДПИ к уплате в бюджет
| Объем добычи, т. | Налоговая ставка, руб. | Сумма НДПИ, руб. | Сумма налогового вычета, руб. | Предельная сумма налогового вычета, руб. | Сумма НДПИ к уплате в бюджет, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 400 000 | 49,704 | 19 881 600 | 3 200 000 | 5 964 480 | 13 917 120 |
Водный налог
Система платного водопользования в Российской Федерации, предусматривает существование 2-х видов платежей в отношении поверхностных водных объектов: водный налог или плата за пользование водными объектами.
Таблица - Система обязательных платежей за пользование водными объектами
| Основание водопользования | Вид платы | Нормативный документ, устанавливающий размер ставки / платы | Администратор платежей |
| Поверхностные водные объекты | |||
| Лицензия на водопользование до 2007 г.[2] | водный налог | глава 25.2 НК РФ, статья 333.12 | ФНС России |
| Договор водопользования (разрешение) с 2007 г.[3] | плата за пользование водными объектами по объектам, находящимся в федеральной собственности | постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2006 N 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» | ФА водных ресурсов (зачисляется в доход федерального бюджета) |
| Подземные водные объекты | |||
| Лицензия на пользование недрами для добычи подземных вод | водный налог | глава 25.2 НК РФ, статья 333.12 | ФНС России |
| виды специального водопользования: - забор воды (изъятие); - использование акватории за исключением лесосплава; - использование акватории для целей лесосплава в плотах и кошелях; - использование водного объекта для производства электроэнергии | |||
Порядок исчисления водного налога зависит от вида водопользования; порядок определения налоговой базы установлен по 4-м видам водопользования.
Расчет суммы налога осуществляется по бассейнам рек, морям, озерам по видам водопользования, экономическим районам. Налоговые ставки установлены в абсолютной величине на единицу измерения налоговой базы.
Таблица - Элементы налогообложения по водному налогу по видам платного использования водных объектов
| Вид водопользования[4] (объект) | Элементы налогообложения |
| забор воды | налоговая база: объем воды, забранной из водного объекта, м3 ; не подлежит уменьшению на объем потери воды при заборе и транспортировке |
| налоговая ставка: в руб. за 1 тыс. м3 | |
| для целей гидроэнергетики | налоговая база: количество произведенной за налоговый период продукции |
| налоговая ставка: в руб. за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии | |
| использование акватории (за искл. лесосплава) | налоговая база: площадь предоставленного водного пространства, 1 кв.км. согласно лицензии (договора)[5] |
| налоговая ставка: в руб. по видам водных объектов | |
| использование акватории для лесосплава в плотах и кошелях | налоговая база: определяется расчетным путем |
| налоговая ставка: в руб. за 1 тыс. куб. м. сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км. сплава |
Пример 35
Байкальский целлюлозно-бумажный комбинат осуществляет забор воды для технологических нужд производства из одного водного объекта - озера Байкал, имеется действующая лицензия на специальное водопользование. Ежемесячный лимит забора воды установлен в размере 310 тыс. м3.
Налоговая ставка составляет 576 руб. за 1 тыс. м3 воды (п. 1 статьи 333.12 НК РФ. Восточно- Сибирский экономический район, озеро Байкал).
Фактический объем забора воды по данным журнала учета показаний измерительных приборов за квартал составил 1 200 тыс. м3.
Исчислить:
- сумму водного налога за квартал.
Таблица - Расчет суммы водного налога за квартал
| Объект водопользования | Налоговая база, тыс. м3 | Налоговая ставка, руб./м3 | Сумма налога, руб. | ||
| фактический объем забора воды в пределах лимита за квартал | фактический объем забора воды сверх лимита за квартал | в пределах лимита | сверх лимита | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | (2*4)+(3*5) |
| О. Байкал | 930 | 270 | 576 | 2 880 | 1 313 280 |
В налоговой декларации заполняется один лист раздела 2.1.
Таблица – Бухгалтерские записи при расчетах с бюджетом по водному налогу
| Содержание операций | Первичный документ
| Проводка | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Начислена сумма водного налога | Бухгалтерская справка | 20, 25 | 68 | 1 313 280,00 |
| Перечислена сумма водного налога в бюджет | Выписка банка | 68 | 51 | 1 313 280,00 |
Пример
СПК «Авангард» осуществляет деятельность по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции бытовому обслуживанию. Кооператив имеет лицензию на право пользования недрами (артезианская скважина, рег. номер XXXX) с целевым назначением и видами работ - добыча пресных подземных вод для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения п. Авангард, без установления лимитов водоснабжения населения.
Фактический забор воды за квартал составил 825 тыс. м3.
Налоговая ставка установлена в размере 70 руб. за 1 тыс. м3.
Исчислить:
- сумму водного налога к уплате в бюджет за квартал
Таблица 68 - Расчет суммы водного налога за квартал
| Объект водопользования | Налоговая база, тыс. м3 | Налоговая ставка, руб./м3 | Сумма налога, руб. | ||
| фактический объем забора воды в пределах лимита за квартал | фактический объем забора воды сверх лимита за квартал | в пределах лимита | сверх лимита | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | (2*4)+(3*5) |
| Артезианская скважина | 825 | 70 | 57 750 | ||
Использование повышающей ставки налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения не предусмотрено (п. 3 статьи 333.12 НК РФ).
Пример
Организация использует акваторию водного объекта (река Волга, Волго-Вятский экономический район) для размещения плавательных средств; участок акватории составляет 2 кв.км. Имеется действующая лицензия на данный вид водопользования. Ставка налога установлена в размере 29,04 тыс. руб. в год / 1 кв.км.
Исчислить:
- сумму водного налога, подлежащего уплате за квартал
Расчет:
Сумма налога за налоговый период исчисляется как ¼ суммы налога, исчисленной с применением установленной годовой ставки.
Налоговая база: 2 кв.км.
Сумма налога за квартал: 29 040 * 2 / 4 = 14 520 руб.
Список источников:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, глава 25.2 НК РФ;
- Об утверждении перечня видов специального водопользования. Приказ Министерства Природных ресурсов РФ от 23.03.2005 г. № 70;
- Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности. Постановление Правительства РФ от 14.12.2006 № 764;
- О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности. Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 876;
- Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения. Приказ Минфина РФ от 033.03.2005 г. № 29н с изм. и доп.;
- О применении ставки водного налога при сверхлимитном водопользовании для населения. Письмо ФНС от 11.05.2005 г. № 21-3-05/32;
- С.Н. Козырева. Водоснабжение населения. "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, № 1
Задания для самостоятельной работы
Контрольные вопросы:
1. Перечислите виды и основания взимания платы за пользование водными объектами с водопользователей;
2. Элементы налогообложения по водному налогу;
3. Перечислите виды водопользования; дайте характеристику установленному порядку определения налоговой базы по каждому из них;
Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
Изъятие из естественной среды обитания объектов охоты, водных биологических ресурсов в Российской Федерации осуществляется на платной основе организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.
Таблица - Система налоговых платежей при получении разрешений на добычу объектов животного мира и водных биологических ресурсов
| Категории плательщиков | Основания для взимания платы | Разрешительные документы | Наименование платежа |
| Физические лица | спортивное и любительское рыболовство на рыбопромысловых участках[6] | именное разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов от органа исполнительной власти | государственная пошлина |
| сбор за пользование объектами животного мира исходя из ставок сбора и количества животных | |||
| именное разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов от пользователя промысловым районом | сбор за пользование объектами животного мира исходя из ставок сбора и количества животных | ||
|
любительская и спортивная охота | именное (разовое) разрешение на добычу охотничьих ресурсов от органа исполнительной власти | государственная пошлина (статья 333.17 НК РФ) | |
| сбор за пользование объектами животного мира исходя из ставок сбора и количества животных | |||
| именное (разовое) разрешение на добычу охотничьих ресурсов от организаций и предпринимателей, заключивших охотхозяйственные соглашения | сбор за пользование объектами животного мира исходя из ставок сбора и количества животных | ||
| Организации и индивидуальные предприниматели | промышленное рыболовство | разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов от пользователя промысловым районом[7] | сбор за пользование объектами животного мира исходя из ставок сбора и количества животных |
| промысловая охота | разрешение на добычу охотничьих ресурсов | сбор за пользование объектами животного мира исходя из ставок сбора и количества животных |
Ставки сбора за пользование объектами животного мира дифференцированы по видам животных; установлены в абсолютной сумме за одно животное. Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов дифференцированы по видам ресурсов и промысловым районам; установлены в абсолютной сумме на единицу измерения ресурса – тонну.
Пример
Рыболовецкая артель получает разрешение на 12 месяцев на промышленный лов рыбы на Рыбинском водохранилище.
Исчислить:
- сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов
Таблица - Условия добычи (вылова) водных биологических ресурсов
| Район добычи | Виды водных биоресурсов | Квоты (объемы добычи), т. | Орудия лова |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Рыбинское водохранилище, участок № 17 | Лещ | 50,200 | Ставные сети |
| Судак | 8,516 | ||
| Щука | 5,750 | ||
| Жерех | 0,580 | ||
| Налим | 8,800 | ||
| Чехонь | 9,000 |
Таблица - Расчет суммы сбора за пользование водными биологическими ресурсами
| Виды водных биоресурсов | Квоты (объемы добычи), т. | Ставка сбора, руб. / т.[8] | Сумма сбора, руб. (гр. 2* гр..3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Лещ | 50,200 | 20 | 1 004,00 |
| Судак | 8,516 | 1 000 | 8 516,00 |
| Щука | 5,750 | 20 | 115,00 |
| Жерех | 0,580 | 1 200 | 696,00 |
| Налим | 8,800 | 20 | 176,00 |
| Чехонь | 9,000 | 20 | 180,00 |
| Итого: | 1 167,00 | ||
| Разовый сбор, 10%: | при получении разрешения | 116,70 | |
| Регулярные взносы: | в течение срока действия разрешения | 1 050,30 | |
В течение 10 дней с даты получения разрешения, в ИФНС предоставляются сведения о полученном разрешении и суммах сбора, подлежащего уплате в виде разового и регулярных взносов.
При вылове рыбы в меньшем количестве, чем указано в разрешении, сумма сбора не корректируется; по неиспользованным разрешениям возврат (зачет) уплаченных сумм не осуществляется.
Пример
Гражданин РФ занимается любительской и спортивной охотой, получает именное разрешение на добычу охотничьих ресурсов на территории Московской области сроком на 6 месяцев. Места охоты: общедоступные охотничьи угодия Шатурского района.
Исчислить:
- сумму сбора за пользование объектами животного мира
Таблица - Сведения о добываемых охотничьих ресурсах и их количестве
| Вид, группа видов охотничьих ресурсов | Количество особей | Пол | Возраст | Норма добычи особей | |
| за день охоты | за сезон охоты | ||||
| 1. Лось | 1 | самец | до 1 года (молодняк) | - | - |
Таблица - Расчет суммы сбора за пользование объектами животного мира
| Вид, группа видов охотничьих ресурсов | Ставка сбора в руб. за одно животное | 50% ставки | Количество особей | Сумма сбора, руб. |
| 1. Лось | 1 500,00 | 750 ,00 | 1 | 750,00 |
Уплата сбора физическим лицом осуществляется при получении разрешения в полном объеме.
Список источников:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.1 «Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов»;
- Об утверждении Положения о лицензировании промышленного рыболовства и рыбоводства. Постановление Правительства РФ о 26.09.1995 г. № 967;
- О квотах на вылов (добычу) водных биологических ресурсов. Постановление Правительства РФ от 20.11.2003 № 704
- О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира. Постановление Правительства РФ от 27.12.1996 N 1574;
- Сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора. Приказ МНС России от 05.04.04 № САЭ-3-21/261@;
Интернет-ресурсы:
- Российский налоговый курьер. Как заполнить сведения по сбору за пользование объектами животного мира.- http://rnk.ru/journal/archives/2005/19/nalogovoe_administrirovanie/akcizi/kak_zapolnit_svedenia_po_sboru_za_polzovanie_obektami_zhivotnogo_mira_70033.phtml
Задания для самостоятельной работы
Контрольные вопросы:
1. Элементы исчисления сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
2. Дайте характеристику ставкам сбора; в чем особенности их применения плательщиками сбора?
3. В каком порядке производится уплата сбора?
Раздел II. Методика и практика исчисления региональных налогов
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 903; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!