Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
Степень влияния полноты соблюдения законодательных и нормативных актов на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия может быть различной. Законодательные и нормативные акты определяют форму отчетности, порядок формирования ее показателей и раскрытия информации, условия деятельности предприятия, без соблюдения которых отдельные операции не могут осуществляться или могут быть ограничены и т. п. Такие отрасли права, как налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство, оказывают влияние на деятельность практически всех предприятий. Несоблюдение законодательства может иметь существенные финансовые последствия для предприятия в виде штрафов и пени, взимаемых налоговыми, таможенными и другими органами.
В российской аудиторской практике действует правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита». Данное правило устанавливает требования к аудиторской организации или аудитору при проверке выполнения предприятием положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения законодательных и нормативных актов. Выявление всех фактов может стать предметом специального аудиторского задания при оказании сопутствующих аудиту услуг. При планировании и проведении аудита, а также при оценке его результатов и формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание то, что несоблюдение проверяемым предприятием законодательных и нормативных актов в ряде случаев может оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
|
|
|
В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым предприятием нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного вопроса на оценку достоверности отчетности в целом. Если влияние существенно, аудитор может по согласованию с предприятием направить письменный запрос от своего имени в соответствующий государственный орган, или, если время принятия решения ограничено, письменно предупредить руководство проверяемой организации о невозможности выдачи безусловно положительного аудиторского заключения. Если влияние несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемого предприятия.
|
|
|
Чтобы эффективно планировать и проводить аудит, аудитор должен понимать, какие законодательные и нормативные акты применимы к проверяемому предприятию и могут существенным образом повлиять на его отчетность. Аудитору необходимо установить, обеспечивается ли персонал необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками предприятия необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования документов в отношении совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением. Аудитору также следует получить достаточные и уместные доказательства того, что предприятием соблюдаются законодательные и нормативные акты, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на формирование существенных сумм в отчетности и раскрываемые в ней сведения. Например, если предприятие имеет, согласно законодательству, обязательства по охране окружающей среды, и такие обязательства являются существенными, аудитору необходимо убедиться в том, что соответствующие обязательства отражены в отчетности. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности предприятия. Для этого аудитор изучает требования соответствующих законодательных и нормативных актов и получает подтверждение того, что необходимые показатели отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрыты в приложениях к ней. Проверяет наличие регистрационных документов, необходимых лицензий и
|
|
|
других документов, без которых проверяемое предприятие не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. Спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, обсуждаются с руководством проверяемого предприятия.
Аудитор должен уделить особое внимание рассмотрению фактов, свидетельствующих о несоблюдении законодательных и нормативных актов. К таким фактам могут относиться:
|
|
|
• расследования (проверки), проводимые государственными органами, факты наложения штрафных санкций;
• нормативные акты, имеющие непосредственное отношение к проверяемому предприятию, но не учитываемые или не используемые в системе его бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• низкая квалификация персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• несанкционированные операции или операции, не учтенные надлежащим образом, и т. д.
Аудитор должен обратить внимание руководства предприятия на необходимость принятия мер по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Если аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и нормативных актов, ему необходимо более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить возможность возникновения таких последствий, как взыскание с предприятия штрафных санкций, появление угрозы прекращения его деятельности и т. п. Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов на достоверность сведений, представленных руководством предприятия. При существенном отклонении от требований нормативных документов аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу проверяемого предприятия, ревизионной комиссии или наблюдательному совету.
Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.
При существенном влиянии фактов невыполнения требований нормативных документов на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен составить модифицированное или отрицательное заключение. При возникновении препятствий аудитору со стороны руководства или персонала проверяемого предприятия в получении информации о фактах невыполнения требований нормативных документов аудитор может отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор вправе дать положительное заключение, если персонал предприятия исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита следует делать ссылки на те нормативные документы и их разделы (параграфы, статьи, пункты и т. п.), которые были нарушены.
Аудит оценочных значений.
Правило стандарт №21
Оценочные значения — это использование исчисленных руководством проверяемого предприятия значений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, допустимых в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к организации, оценок. К оценочным значениям относятся, например, амортизация основных средств и нематериальных активов в случае, если предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие резервы; фонды и т. п.
За подготовку оценочных значений в бухгалтерской отчетности ответственность несет руководство предприятия. Такие значения часто формируются в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или могут произойти в будущем и, соответственно, требуют субъективных суждений. В результате использования оценочных значений риск искажения информации возрастает.
В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными.
Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного показателя. Например, проценты по кредиту определяются на основе фиксированного процента к сумме, указанной в договоре.
Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей и могут потребовать масштабного анализа текущих данных с использованием специальных прогнозов. Например, оценка возможных потерь от уценки товарно-материальных ценностей может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема продаж. При сложных оценках могут потребоваться специальные знания для расчета и субъективные суждения.
В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.
Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва предстоящих расходов и платежей.
Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, например начисление резерва под обесценение вложения в ценные бумаги.
Методы расчета оценочных значений должны отражаться в приказе об учетной политике предприятия. Аудиторской организации необходимо получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, получить сложнее, и они менее информативны, чем доказательства, подтверждающие другие элементы финансовой (бухгалтерской) отчетности. При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством предприятия при расчете оценочных значений.
При проверке оценочных значений аудиторская организация может применять один из следующих методов или их комбинацию:
• анализ и проверку процедуры, используемой для расчета оценочного значения;
• независимую оценку для сравнения с уже подготовленным оценочным значением;
• анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.
На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация определяет точность, полноту и соответствие данных, положенных в основу расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета.
Аудитор оценивает правильность интерпретации собранных предприятием данных и их использование в целях прогноза оценочного значения.
Аудиторская организация оценивает правильность выбора базовой величины расчета оценочного значения.
В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта. Также необходимо проверить правильность выбора руководством предприятия методов расчета оценочных значений и последовательность их применения. Такая проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах деятельности ор ганизации в предыдущие периоды и планах руководства на будущее. Характер и объем аудиторских процедур зависят от сложности расчетов и результатов анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых предприятием при исчислении оценочных значений.
Аудитор проверяет, каким образом руководство предприятия устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимает на ее основе. Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить полученные данные с оценочным значением, рассчитанным организацией.
В качестве независимой оценки могут использоваться значения, полученные сторонними экспертами оценщиками. Возможно также проведение обзора последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение. Аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после завершения отчетного периода, но до завершения аудита. Такие события могут подтвердить оценочные значения, рассчитанные предприятием. Проведение аудитором анализа таких событий может уменьшить или устранить необходимость проверки процедур, используемых предприятием для расчета оценочных значений. Аудиторская организация может использовать различные методы применительно к разным статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, основанным на оценочных данных. Аудитор может также применять комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений. Аудитор должен дать окончательную оценку достоверности оценочных значений, основываясь на знании деятельности предприятия и соответствия проверяемого, оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита. Аудитор определяет, влияют ли на расчет оценочных значений последующие операции или события. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены. При наличии расхождений между оценочным значением, определенным аудитором на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор обращает внимание руководства проверяемого предприятия на необходимость внесения исправлений в отчетность. Если руководство предприятия отказывается от внесения изменений, различие следует считать ошибкой и рассматривать вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 783; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!