Учет внутрихозяйственных расчетов
Организации могут создавать обособленные подразделения в виде филиалов и представительств, которые должны быть указаны в учредительных документах организации.
Представительством организации считается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом организации считается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, но при этом они наделяются имуществом создавшей их организации и могут действовать на основании утвержденных организацией положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются руководством организации и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы организации могут выделяться на отдельные балансы и участвовать в расчетах с создавшей их организацией.
Внутрихозяйственные расчеты — это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
|
|
|
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.
К таким расчетам, в частности, относятся расчеты по: выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по управлению организацией, оплате труда работников подразделений и т. п.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов на данном счете дополнительно к учету внутрихозяйственных расчетов должно отражаться состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79–1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79–2 «Расчеты по текущим операциям»;
79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по данному налогу производятся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.
|
|
|
| Элемент налога | Характеристика | Основание |
| Налогоплательщики | 1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ В отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.): 1. организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр или 2. иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета а также 3. филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета 4. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр). При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. | Ст.143 НК РФ |
| Объект налогообложения | 1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией! 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.. Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС. Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС. | Ст.146, 149 НК РФ |
| Место реализации | Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств: товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если: 1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ 2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ 3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ 5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. | Ст.147, 148 НК РФ |
| Налоговая база | При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
2. Налоговая база при передаче имущественных прав
3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии
4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи
5. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса 
6. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд
7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами
9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
10. Налоговая база при реорганизации организаций
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
| Ст.153-162, 167 НК РФ |
| Налоговый период | Квартал | Ст.163 НК РФ |
| Налоговые ставки | 1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом
5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%
| Ст.164 НК РФ |
| Порядок исчисления налога | Сумма налога- соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%
| Ст.165 - 166 НК РФ |
| Налоговые вычеты | Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: 1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов | Ст.169, 171, 172 НК РФ |
| Уплата налога и отчетность | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: · лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; · налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. | Ст.173, 174 НК РФ |
| Возмещение налога | После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается · решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; · решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; · решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. В некоторых случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога. | Ст.176 - 176.1 НК РФ |
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
|
|
|
|
|
|
В бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
В соответствии с методом начисления организация, продающая товары, начисление НДС отражает в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т. п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Для учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:
19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
На субсчете 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.
На субсчете 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.
При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).
Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
В бухгалтерском учете операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС. могут быть отражены следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара (материалов, основных средств, нематериальных активов и т. д.) | 19 | 60 |
| 2 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (материалам, основным средствам, нематериальным активам и т. д.) | 68-1 | 19 |
| 3 | Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (реализация товаров, работ, услуг и т. п.) | 90-3 | 68-1 |
| 4 | Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (реализация материалов, основных средств, нематериальных активов и т. п.) | 91-2 | 68-1 |
| 5 | Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет | 68-1 | 51 |
Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ и т. д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров (работ и т. д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.
Сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость продаж.
Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Операции по учету предъявленных поставщиками сумм НДС в указанных выше случаях отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению | 08-3 | 19-1 |
| 2 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМА, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению | 08-5 | 19-2 |
| 3 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению | 20 | 19-3 |
| 4 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению | 23 | 19-3 |
| 5 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного потребления | 25 | 19-3 |
| 6 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного потребления | 26 | 19-3 |
| 7 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению | 29 | 19-3 |
| 8 | Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению | 44 | 19-3 |
| 9 | Списаны суммы НДС, связанные с прочими расходами организации | 91 | 19 |
В некоторых случаях в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам в установленном порядке, подлежат восстановлению.
Первый случай — передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их балансовой стоимости. Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанного имущества и нематериальных активов.
Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат вычетам у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нематериальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации.
Согласно письму Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по передаваемому в уставный капитал имуществу и нематериальным активам, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Вычет ранее принятых к бухгалтерскому учету указанных сумм НДС принимающей организацией отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Второй случай — товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, сначала используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а в дальнейшем организация начинает использовать их для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В данном случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться организацией для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.
Принятие к учету и вычет сумм НДС при осуществлении операций, связанных с поступлением и выбытием материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т. д., подробно изложены в соответствующих главах настоящего пособия.
Третий случай стал возможным после 1 января 2009 г. и может возникнуть при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В последнем случае восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:
суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в общеустановленном порядке,
либо произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных поставщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Третий случай возникает при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в таких случаях, подлежат восстановлению.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом покупателем к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, т. е. после принятия на учет товаров (работ, услуг).
Организации-налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Так как с 1 января 2008 г. налоговый период равен кварталу, то все организации независимо от размера выручки должны представлять налоговые декларации ежеквартально на позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Расчеты по акцизам
| Элемент налога | Характеристика | Основание |
| Налогоплательщики | Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами: 1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. | Ст.179 НК РФ |
| Объект налогообложения | Объектом налогообложения являются следующие операции: 1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; 2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров; 3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; 4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); 5. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; 6. передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; 7. передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; 8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 10. получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции 11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза | Ст.181-186 НК РФ |
| Налоговая база | Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией | Ст.187-191 НК РФ |
| Налоговый период | Календарный месяц. | Ст.192 НК РФ |
| Налоговые ставки | Ставки налогообложения подакцизных товаров на 2013-2015 гг.( в ред. ФЗ от 29.11.2012 N 203-ФЗ) | Ст.193 НК РФ |
| Порядок исчисления акциза | Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю | Ст.194 - 198 НК РФ |
| Налоговые вычеты | Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты. Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке .
| Ст.200-201 НК РФ |
| Сумма акциза, подлежащая уплате | Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату
| Ст.202-203 НК РФ |
| Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность | Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле. |
Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счета 60, 76 и др.) отражаются суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») и дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–4 «Акцизы»),
Суммы акцизов, фактически полученные от покупателей за реализованные им подакцизные товары и отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учтенные по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по мере списания на производство принятых к учету материальных ценностей и оплаты их поставщикам.
Вычет соответствующих сумм акцизов отражается по кредиту счета 19 (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).
В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и не оприходованным и неоплаченным материальным ценностям.
Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами установлены ст. 204 НК РФ.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 774; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!