Учет движения финансовых вложений
Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии:
· поступления (приобретения) финансовых вложений;
· текущего учета финансовых вложений;
· выбытия финансовых вложений.
На первой стадии производятся принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды:
· финансовые вложения, приобретенные за плату;
· финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации;
· финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
· финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
· финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.
На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.
Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.
|
|
|
ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:
· на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);
· на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);
· на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.
Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.
Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.
|
|
|
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.
Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету
В настоящее время не предусмотрены какие-либо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.
Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения».
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставь ленные другим организациям займы и др.
В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
|
|
|
58–1 «Паи и акции»;
58–2 «Долговые ценные бумаги»;
58–3 «Предоставленные займы»;
58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п.
На субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).
На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.
На субсчете 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией- товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).
|
|
|
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование. эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 746; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!