Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств
11.7.1. При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства СГХК оценивает его по фактическим затратам, т.е. по стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.
Финансовые активы учитываются на счетах 401 «Акции», 402 «Облигации» и 403 «Прочие».
В себестоимость финансовых активов и обязательств, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора продавцу;
- затраты по сделке (вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств). При этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, косвенные административные расходы и затраты по управлению активами.
Затраты на приобретение, включаемые в себестоимость финансовых активов, отражаются по дебету «Финансовые активы» и кредиту счетов по учету денег, расчетов либо иных активов, переданных в связи с осуществлением соответствующих затрат:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 401-403 401-403 | 671,687 671 | Приобретены финансовые активы: - на стоимость приобретенных финансовых активов; - на стоимость услуг брокера, консультанта и др. |
| 671,687 | 441 | Оплачена продавцам стоимость финансовых активов |
В случаях, когда финансовый актив не был приобретен за плату, его себестоимость определяется следующим образом:
|
|
|
- полученных СГХК безвозмездно – исходя из их справедливой стоимости на дату признания;
- приобретенных в обмен - исходя из их справедливой стоимости обмениваемого имущества.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 401-403 | 727 | Получены безвозмездно финансовые активы |
| 401-403 | 122-125, 201-206,208, 221,222 | Получены финансовые активы в обмен на основные средства, ТМЗ, готовую продукцию или товары |
Пояснение. Если приобретен финансовый актив, относящийся к категории торговых финансовых активов, и отражается в учете по справедливой стоимости, то изменение справедливой стоимости актива в период между датой заключения сделки и датой расчетов отражается в учете СГХК. На данных примера 1: стоимость облигаций возросла с 20,000 тенге до 20,100 тенге на 31.12.2003г. и до 20,150 тенге на 10.01.2004г.
На дату заключения сделки учитываются только регулярные операции с ценными бумагами, которые относятся к категории торговых финансовых активов:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 26.12.2003г. | 401-403 | 671,687 | 20,000 |
| 31.12.2003г. | 401-403 | 727 | 100 |
| 10.01.2004г. | 401-403 | 727 | 50 |
|
|
|
11.7.2. Справедливая стоимость внесенного или полученного возмещения зависит от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности.
Последующая оценка финансовых активов и обязательств
11.8.1. В целях последующих оценок финансового актива финансовые активы классифицируются по четырем категориям:
а) ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные СГХК и не предназначенные для торговли;
б) инвестиции, удерживаемые до погашения;
в) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
г) финансовые активы, предназначенные для торговли.
|
|
|
11.8.2. После первоначального признания СГХК оценивает финансовые активы {(в) и (г)} по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочем выбытии активов. Справедливая стоимость является с достаточной степенью достоверна для большинства финансовых активов, относящихся к категории финансовых активов, имеющихся для продажи, и предназначенных для торговли. Если справедливая стоимость финансового актива ниже нуля, то он учитывается в качестве финансового обязательства.
11.8.3. Финансовые активы и обязательства СГХК подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и представляются в финансовой отчетности отдельно. СГХК учитывает долгосрочные финансовые активы и обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости.
Активы, не имеющие фиксированного срока погашения, оцениваются по фактическим затратам. Все финансовые активы подлежат тесту на обесценение.
11.8.4. Краткосрочная дебиторская задолженность, при отсутствии объявленной процентной ставки, оценивается по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре.
11.8.5. Инвестициями, удерживаемыми до погашения, СГХК считает:
|
|
|
- финансовые активы с фиксированным сроком погашения, которыми собирается владеть только в течение неопределенного периода, и которые эмитент имеет право погасить в сумме, значительно ниже величины амортизационных затрат;
- долговую ценную бумагу с переменной процентной ставкой. Долговые ценные бумаги не классифицируются СГХК как инвестиции, удерживаемые до погашения, в том случае, если СГХК намерена удерживать ее в течение неопределенного времени;
- финансовый актив, который СГХК собирается удерживать до его отзыва или погашения, но который эмитент может отозвать досрочно, возместив при этом практически всю балансовую стоимость финансового инструмента. Если финансовый актив является отзывным и при этом не удастся возместить практически всю балансовую стоимость, данный актив не является финансовым активом, удерживаемым до погашения. При определении суммы возмещения СГХКучитывает выплаченную премию и капитализированные затраты на осуществление сделки;
- финансовый актив с правом досрочного погашения только в том случае, когда у Компании имеется твердое намерение и возможность удерживать его до погашения и не осуществлять право на досрочную продажу.
11.8.6. ТОО «СГХК» не классифицирует финансовые активы как «удерживаемые до погашения», если в течение текущего финансового года или двух предыдущих финансовых лет величина таких финансовых активов, проданных или уступленных СГХК до наступления срока погашения, либо в отношении которых оно использовало опцион на продажу, превышает незначительную сумму (незначительную по отношению ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения), за исключением:
- продаж, совершенных незадолго до срока погашения или даты осуществления отзыва таким образом, что изменения рыночной ставки процента не оказали существенного влияния на справедливую стоимость финансового актива;
- продаж, совершенных после того, как СГХК уже собрала практически всю первоначальную основную сумму финансового актива посредством плановых платежей или предоплаты;
- продаж в результате особого события, произошедшего по независящим от СГХК причинам, имеющего чрезвычайный характер, когда СГХК не могла предпринять какие-либо разумные и обоснованные действия по предупреждению данного события.
СГХК оценивает свои намерения и возможности владеть до срока погашения инвестициями, отнесенными в категорию «удерживаемые до погашения», по состоянию на каждую отчетную дату, а не только в момент приобретения таких финансовых активов.
11.8.7. Если в связи с изменением намерения или возможности СГХК больше нецелесообразно учитывать удерживаемые до погашения инвестиции по амортизированным затратам или если становится возможной ранее отсутствующая достоверная оценка финансового актива, то СГХК проводит их переоценку по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость может быть достоверно определена при следующих условиях:
- котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке данного инструмента;
- долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством;
- финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, причем исходные данные этой модели можно оценить достаточно достоверно, так как эти данные поступают с активного рынка.
В случае, если отсутствует рынок финансового инструмента в целом, но в то же время функционирует рынок аналогичного финансового инструмента, то справедливая стоимость строится на основе рыночной цены аналогичного финансового инструмента или на основе рыночных цен его составных элементов.
11.8.8. Применяемые в конкретных случаях методы оценки финансовых активов при последующем отражении их в учете и отчетности представлены в таблице:
| Торговые | Удерживаемые до погашения | В наличии для продажи | Предоставленные займы | |
| Рыночные финансовые активы | По справедливой стоимости (рыночная цена) | По амортизированной стоимости | По справедливой стоимости (рыночная цена) | По амортизированной стоимости |
| Нерыночные ФА, по которым можно определить справедливую стоимость | По справедливой стоимости | По амортизированной стоимости | По справедливой стоимости | По амортизированной стоимости |
| Нерыночные ФА, по которым невозможно определить справедливую стоимость | По стоимости | По амортизированной стоимости | По себестоимости (амортизированной стоимости) | По амортизированной стоимости |
11.8.9. Финансовые обязательства, после их первоначального признания в балансе, СГХК оценивает по амортизационным затратам. Амортизируемая стоимость финансового обязательства – это величина, в которой финансовое обязательство было оценено при первоначальном признании, т.е. фактические затраты на приобретение, уменьшенные или увеличенные на сумму накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и величиной погашения обязательства, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга.
Пример 2. Компания А в 2004г. выпустила облигации на два года общей номинальной стоимостью 2 млн. тенге с дисконтом 10%, т.е. общая сумма, вырученная при размещении займа составила 1,800 тыс. тенге (2,000 – 2,000х10%). В этой величине облигационный заем учитывается на балансе при первоначальном признании. Соответственно, годовая доходность, рассчитанная по сложной процентной ставке, составит 5,4% годовых. Через год, при неизменности рыночных процентных ставок, амортизация по данным облигациям составит 97.2 тыс. тенге (1,800х5,4%). Следовательно, в балансе Компании, выпустившей облигации, они будут учитываться по 1,897.2 тыс. тенге. По истечению второго года они достигнут номинальной стоимости - 2,000.0 тыс.тенге (1,897.2х5,4%), по которой будут списаны с баланса при погашения.
Дата добавления: 2021-04-24; просмотров: 58; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!