Президентский финансовый контроль. 7 страница
Данный принцип предполагает, что органы государственной (муниципальной) власти и их должностные лица за совершенные правонарушения или ненадлежащее исполнение служебных обязанностей в области финансовой деятельности несут соответствующую юридическую ответственность: дисциплинарную, финансовую, административную и уголовную. Так, часть четвертая Бюджетного кодекса РФ посвящена ответственности должностных лиц за нарушение бюджетного законодательства и предусматривает применение к нарушителям таких мер, как: бесспорное изъятие бюджетных средств, приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов и т.д.
Вместе с тем принцип ответственности применительно к финансовой деятельности государства означает привлечение к ответственности (административной, финансовой, уголовной) граждан за нарушение финансового законодательства, в основном за налоговые правонарушения (непредставление налоговой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налогов и т.п.). Принцип ответственности граждан за налоговые правонарушения зафиксирован в разделе VI Налогового кодекса РФ.
Все охарактеризованные принципы служат ориентирами для российского финансового права и образуют единую основу, на которой формируется и развивается вся система финансово-правовых норм.
Глава III. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
|
|
|
§ 1. Нормы финансового права
Финансово-правовые нормы: понятие и особенности. Нормы финансового права - исходный, главный элемент финансового права как социального образования. Если сравнивать финансовое право как отрасль права с кирпичной стеной, то эта стена складывается из таких "кирпичиков" - правовых норм, которые объединяются в правовые институты, а правовые институты - в подотрасли. В общем плане под финансово-правовой нормой следует понимать установленное законом правило, определяющее поведение субъектов (физических и юридических лиц) в области финансовой деятельности государства, включающей широкий спектр действий: выпуск денежных знаков и организацию денежного обращения, мобилизацию денежных средств в казну и создание финансовых фондов, использование денежных средств из этих фондов в интересах общества и государства и т.д. Например, одна из финансово-правовых норм, содержащихся в Федеральном законе о Центральном банке (ст. 4), предписывает, что Центральный банк монопольно осуществляет эмиссию (выпуск) наличных денег и организует денежное обращение в стране <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.
Для финансово-правовых норм характерны общие черты, свойственные всем другим правовым нормам. Это - правила поведения: призванные регулировать и направлять поведение людей в сфере финансов и государственного управления; обеспечиваемые принудительной силой государства и его авторитетом; отличающиеся точностью, детализированностью, категоричностью предписаний; предоставляющие одному субъекту правомочия, а на другого субъекта - возлагающие обязанности и т.д.
|
|
|
Вместе с тем нормы финансового права являются специфическими правилами поведения и отличаются от правовых норм других отраслей права рядом особенностей:
1. Финансово-правовые нормы имеют особую сферу применения, а именно финансовую деятельность государства. Они регулируют: выпуск денежных знаков, организацию денежного обращения, организацию системы расчетов - как наличных, так и безналичных; устанавливают бюджетное устройство страны и регламентируют бюджетный процесс; определяют систему доходов бюджетов и внебюджетных фондов: устанавливают налоги, сборы и другие поступления в бюджет; устанавливают направления государственных и муниципальных расходов денежных средств из бюджета и внебюджетных фондов. Финансово-правовые нормы регулируют другие общественные отношения (по государственному кредиту, валютные, страховые, финансово-контрольные), прямо или косвенно связанные с денежными средствами.
|
|
|
2. Доминирующую роль в системе норм финансового права играют обязывающие нормы, между тем как уполномочивающие и запрещающие нормы в целом способствуют реализации норм обязывающих. Такая роль обязывающих норм обусловлена спецификой финансовой деятельности государства, предполагающей, особенно в области налоговых и бюджетных отношений, неукоснительное выполнение заданий государства. Иначе говоря, финансово-правовая норма - не просто правило поведения, но правило поведения, выступающее в качестве властного предписания, веления. Этот аспект придает финансово-правовым нормам императивный характер, который выражается в категорической форме. По степени императивности нормы финансового права могут конкурировать только с уголовно-правовыми нормами.
3. Нормы финансового права являются публично-правовыми по своей направленности и регламентируют общественные отношения, имеющие общий (публичный) характер, т.е. отношения, тесно связанные с выполнением государством своих функций: оборонных, правоохранительных, по управлению здравоохранением, образованием, социальным обеспечением, наукой, культурой и т.д. Поэтому финансово-правовые нормы относятся к публичному праву и наиболее тесно связаны с нормами конституционного и административного права.
|
|
|
4. В структуре финансово-правовой нормы (гипотеза, диспозиция, санкция) санкции имеют, как правило, имущественный характер. Так, в ст. 306.2 Бюджетного кодекса РФ установлены следующие санкции, применяемые к нарушителю бюджетного законодательства: бесспорное взыскание бюджетных средств, а также платы за их использование и пеней, приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов и т.д.
Виды финансово-правовых норм. Можно говорить о трех основных классификациях норм финансового права на основе следующих критериев: по функциям права, по методу регулирования, по способу разрешения конкретных индивидуальных дел.
По функциям права финансово-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные финансово-правовые нормы образуют основную часть финансового права. Регулятивные финансово-правовые нормы непосредственно направлены на регламентацию поведения субъектов финансового права (финансовых и налоговых органов, граждан) путем указания на их юридические обязанности и права. Например, ст. 21 Налогового кодекса РФ содержит регулятивную финансово-правовую норму, предоставляющую налогоплательщику право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Регулятивные финансово-правовые нормы воплощают позитивное содержание правового регулирования и включают обязывающие и уполномочивающие нормы.
Охранительные финансово-правовые нормы - это прежде всего нормы, содержащие запреты, т.е. указания на воздержание от определенных действий, а также нормы, содержащие указания на меры административного и финансового принуждения, применяемые к лицам, нарушающим эти запреты. Например, ст. 128 Налогового кодекса РФ содержит охранительную финансово-правовую норму, в соответствии с которой неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Охранительные финансово-правовые нормы охраняют соответствующие общественные отношения, но, охраняя, их регулируют.
По методу правового регулирования финансово-правовые нормы можно подразделить на обязывающие, уполномочивающие и запрещающие. Обязывающими нормами в финансовом праве принято считать нормы, устанавливающие обязанность субъекта финансового права совершать определенные положительные действия, например, уплатить законно установленные налоги и сборы, вести в установленном порядке бухгалтерский и налоговый учет и т.д. Для финансово-правовых обязывающих норм характерны слова "обязан", "должен". Эти обязанности и долженствования возлагаются Конституцией РФ, федеральными законами, актами субъектов Российской Федерации.
Уполномочивающие финансово-правовые нормы - это нормы, устанавливающие права субъектов финансового права на совершение тех или иных положительных действий. Данные нормы содержат в своем тексте слова "вправе", "имеет право", "может". Так, Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ, содержит уполномочивающие нормы, предоставляющие данной службе право осуществлять контроль и надзор за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов и иных обязательных платежей <1>. Финансово-правовые уполномочивающие нормы предоставляют субъектам финансового права самим выбирать наилучший вариант поведения в данной конкретной ситуации.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961.
Указывая на доминирующую роль в финансовом праве обязывающих норм, следует отметить важное значение уполномочивающих норм в регулировании финансовой деятельности государства. Из европейской истории известно, что многие парламенты только тогда стали подлинными представительными органами, когда обрели полномочия в области финансов (утверждение бюджета, контроль за использованием денежных средств и т.д.).
Запрещающие нормы в финансовом праве выражают в основном охранительную функцию финансового права. Содержащиеся в этих нормах финансово-правовые запреты - это государственно-властные веления, "негативные приказы" <1>, предписывающие не совершать определенных действий. Например, ст. 58 Федерального закона о Центральном банке РФ содержит правовую норму, запрещающую этому банку требовать от кредитных организаций выполнения не свойственных им функций, а также требовать предоставления не предусмотренной федеральными законами информации о клиентах кредитных организаций.
--------------------------------
<1> См.: Бержель Ж.-Л. Общая теория права. М., 2000. С. 80.
По способу разрешения конкретных индивидуальных дел финансово-правовые нормы классифицируются на материальные и процессуальные нормы. Материальные нормы определяют в статической форме обязанности и права субъектов финансового права, их правовое положение, пределы правового регулирования. Например, правовые нормы, содержащиеся в Положении о Министерстве финансов РФ и определяющие основные функции этого Министерства, являются материальными. Иными словами, материальные финансово-правовые нормы показывают субъектам финансового права (органам, должностным лицам, предприятиям всех форм собственности, гражданам), что дают им эти нормы права и что от них требуют.
Процессуальные финансово-правовые нормы имеют процедурный характер. Они тесно связаны с материальными нормами и являются средством их реализации. Так, материальные нормы бюджетного права, устанавливающие бюджетную компетенцию государственных и муниципальных органов власти, реализуются посредством бюджетно-процессуальных норм, содержащихся в части III Бюджетного кодекса РФ. Нормы процессуальные в финансовом праве без норм материальных - беспредметны. Материальные нормы без процессуальных - бессильны. Процессуальные нормы в финансовом праве имеют чрезвычайно важный характер, поскольку несоблюдение даже незначительных процессуальных аспектов приводит к существенным правонарушениям, придающим финансовым операциям незаконный характер <1>.
--------------------------------
<1> См.: Демин А.В. Финансовое право: предмет, метод, нормы и правонарушения. Красноярск, 1998. С. 41 - 42.
§ 2. Финансовые правоотношения
Особенности финансовых правоотношений. В норме финансового права заключена модель финансового правоотношения. Как только норма начинает действовать, содержащаяся в ней "правовая энергия" идет в двух основных направлениях: на одного субъекта возлагаются обязанности, другому - предоставляются права. Модель трансформируется в индивидуальное финансовое правоотношение.
Финансовое правоотношение - это урегулированное нормами финансового права общественное отношение, складывающееся в сфере финансовой деятельности. Именно финансовое правоотношение свидетельствует о превращении долженствования в акт конкретного поведения. Налоги, сборы, пошлины, порядок их поступления в бюджетные и внебюджетные фонды не могут иметь место в государстве, не будучи облеченными в правовую форму и вне правовых отношений.
Финансовое правоотношение характеризуется общими чертами, какие присущи всем другим правоотношениям. Это связь (отношение): 1) возникающая вследствие воздействия норм права на поведение субъектов права; 2) возникающая между субъектами посредством наделения их взаимными правами и обязанностями; 3) охраняемая государством. Однако финансовые правоотношения специфичны и имеют ряд особенностей.
1. Первой особенностью финансовых правоотношений является то, что они возникают в процессе осуществления финансовой деятельности государства, т.е. в процессе выпуска денежных знаков и организации денежного обращения, планового собирания денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды, их использования при осуществлении государством своих функций и т.д. По существу, финансовые правоотношения - это денежные правоотношения, возникающие между государством в лице его уполномоченных органов и другими субъектами финансового права в процессе осуществления государственной финансовой деятельности. Например, такого рода правоотношения возникают при получении казенным учреждением денежных средств из бюджета. При этом нужно указать на то, что денежные средства представляют собой специфическое имущество. Следовательно, в конечном счете, финансовые правоотношения можно признать имущественными правоотношениями.
2. Другой особенностью финансовых правоотношений является то, что они являются публично-правовыми отношениями. Конечной целью как финансовых правоотношений, так и гражданских правоотношений является движение денежных средств от одного субъекта к другому. Однако если в первом случае движение денежных средств осуществляется в интересах всего общества (поступление денежных средств налогоплательщика в бюджет), то во втором случае движение денежных средств (например, при купле-продаже) удовлетворяет частные интересы. Короче говоря, в рамках финансовых правоотношений государство выполняет возложенные на него функции в интересах всего общества: по охране общественного порядка и обеспечению общественной безопасности, по управлению обороной, образованием, здравоохранением, социальным обеспечением и т.д.
3. Третья важная особенность финансовых правоотношений состоит в том, что это - государственно-властные отношения. Финансовая деятельность государства есть одна из форм проявления его суверенитета <1>. Поэтому одной из сторон финансовых правоотношений всегда выступает государство в лице уполномоченного органа. Это: Федеральное собрание РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ и другие органы государственной власти, а также органы местного самоуправления. Другой стороной могут выступать самые разнообразные субъекты: органы государственной власти и органы местного самоуправления, государственные предприятия и учреждения, предприятия других форм собственности, общественные объединения, граждане. Финансовое правоотношение строится как государственно-властное, чаще всего как вертикальное правоотношение власти и подчинения. В рамках такого правоотношения властный субъект, используя полномочия и государственное принуждение, может устранять возникающие противоречия между публичными и частными интересами в пользу первых в процессе осуществления финансовой деятельности государства. Такие моменты имеют место нередко в налоговых правоотношениях, где отдельные налогоплательщики стремятся уклониться от уплаты налога. Таким образом, финансовые правоотношения невозможны вне государственной деятельности и имеют во всех случаях публичный характер. Один из обязательных субъектов, т.е. государственный орган или орган местного самоуправления, выступает как носитель властных полномочий.
--------------------------------
<1> См.: Цыпкин С.Д. Предмет и система финансового права // Советское финансовое право. М., 1974. С. 52.
4. Вместе с тем государство осуществляет мобилизацию составляющих часть национального дохода денежных средств, направляя их в различные фонды и используя в процессе выполнения своих функций. С этой стороны государство выступает как хозяйствующий субъект, как субъект специфических имущественных (денежных) отношений. Следовательно, в финансовых правоотношениях отчетливо выступают два элемента, указывающие на их особенности: государственно-властный и имущественный <1>. Поэтому финансовые правоотношения являются властно-имущественными правоотношениями, в которых отношения власти неотделимы от имущественных (денежных) отношений.
--------------------------------
<1> См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 137.
Виды финансовых правоотношений. Существующие в правовой действительности финансовые правоотношения многообразны и могут быть подразделены в зависимости от оснований на различные виды.
По функциям права они могут быть подразделены на регулятивные и охранительные. Регулятивные финансовые правоотношения представляют собой положительные, возникающие на основе норм права отношения между субъектами в процессе осуществления финансовой деятельности государства. Они возникают на основе правомерного поведения участников финансового правоотношения и образуют нормальную ткань правопорядка в области финансовой деятельности государства. К числу таких правоотношений относятся правоотношения по поводу уплаты в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых платежей, по поводу рассмотрения и утверждения представительным органом проекта бюджета и т.д.
Охранительные финансовые правоотношения складываются в процессе осуществления финансовой деятельности государства, но возникают вследствие неправомерного поведения одного из субъектов финансового права как реакция государства на такое поведение. К их числу относятся правоотношения, возникающие в связи с различными финансовыми правонарушениями: налоговых обязательств, бюджетного законодательства, правил ведения кассовых операций и др. Охранительные финансовые правоотношения являются по своей роли вспомогательными, хотя их место в сфере налоговых правоотношений достаточно велико.
По способу разрешения конкретных индивидуальных дел финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные. Финансовая деятельность государства в силу специфических свойств требует строгой процедурно-процессуальной регламентации. Материальные финансовые правоотношения - это правоотношения, через которые реализуются обязанности и права субъектов финансового права. К ним относятся правоотношения, которые содержат: субъективное право казенного учреждения на получение бюджетных средств из бюджета и обязанность распорядителя бюджетных средств дать разрешение на их получение; обязанность налогоплательщика уплатить налог и право налогового органа требовать его уплаты и т.д.
Процессуальные финансовые правоотношения возникают на основе процессуальных норм и производны (вторичны) от материальных финансовых правоотношений. Но их удельный вес в системе финансовых правоотношений достаточно велик, о чем свидетельствует часть III Бюджетного кодекса РФ, включающая бюджетно-процессуальные нормы.
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 52; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!