Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 23 страница
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату упрощенного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Указанной нормой Кодекса следует руководствоваться и налогоплательщикам, применяющим одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде упрощенного налога на вмененный доход, при распределении между указанными специальными режимами налогообложения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сумму налогов, уплачиваемых в рамках этих специальных налоговых режимов". При этом доходы необходимо брать нарастающим итогом с начала года, даже в ситуации, когда компания прекратила деятельность, по которой применяла упрощенную систему налогообложения.
Распределять страховые пенсионные взносы между видами деятельности при использовании различных специальных налоговых режимов необходимо ежемесячно.
|
|
|
И делать это нужно пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Такое мнение нашло свое отражение в Письме Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197, где сказано, что сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется между указанными режимами налогообложения пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно. Аналогичные выводы содержатся и в Письмах Минфина России от 17 ноября 2008 г. N 03-11-02/130, от 4 сентября 2008 г. N 03-11-05/208.
Поэтому при заполнении формы налоговой декларации по упрощенному налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н, сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке, суммируется за три месяца квартала. В любом случае фирме разумнее всего прописать в приказе об учетной политике такой порядок распределения, который будет давать более достоверный результат.
|
|
|
Если же обратиться к пособиям по временной нетрудоспособности, здесь важно иметь в виду точку зрения Минфина России, озвученную в Письме от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20 "Расчет "больничных" при совмещении режимов налогообложения". В нем сказано: "Исчисленная в указанном порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности, переведенными на уплату упрощенного налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой упрощенным налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученным за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность". Переводя с официального языка на простой, можно сказать, что сумма "больничных" работнику, занятому в нескольких видах деятельности, распределяется между этими видами деятельности пропорционально доле получаемых фирмой от этой деятельности доходов. В этом случае сумма доходов берется в том месяце, когда наступила временная нетрудоспособность.
|
|
|
4.1.4. Нюансы совмещения УСН и ЕНВД
Раздельный учет не обошел стороной и основные средства с нематериальными активами. Основные средства и нематериальные активы, которые есть на балансе фирмы, совмещающей разные специальные налоговые режимы, необходимо учитывать раздельно на основании текста п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
А если имущество используется компанией в разных видах "спецрежимной" деятельности, таких как "вмененная" и "упрощенная"?
Субъектам упрощенной системы налогообложения, которые платят упрощенный налог с доходов за минусом расходов, раздельный учет основных средств особенно необходим, поскольку в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость приобретенных, построенных или созданных основных средств и нематериальных активов, равно как расходы на ремонт, модернизацию, реконструкцию, необходимо учитывать для целей расчета упрощенного налога. Компании, выбравшие в качестве объекта налогообложения упрощенным налогом доходы, могут расходную часть не учитывать, что существенно облегчает жизнь бухгалтеру. Точно так же для расчета ЕНВД доходы и расходы не имеют никакого значения, так как на размер ЕНВД влияет только вмененный доход, рассчитываемый на основе базовой доходности по каждому конкретному виду деятельности, а также физических показателей и поправочных коэффициентов К1 и К2.
|
|
|
В случае совмещения режимов налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых в видах деятельности, подпадающих под разные режимы, необходимо делить пропорционально показателю дохода от реализации как в целом по организации, так и по каждому виду деятельности. Это означает признавать затраты на приобретение основных средств при расчете упрощенного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в той их части, которая соответствует доле дохода налогоплательщика по деятельности, которая облагается этим налогом, в общей сумме дохода по всем видам деятельности организации.
Однако важным моментом здесь является то, что в расчет необходимо брать именно доходы от реализации, а не все поступления. Внереализационные доходы, которыми являются поступления:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Налогового кодекса РФ;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов), в случае если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. ст. 301 - 305 Налогового кодекса РФ;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 Налогового кодекса РФ), трудно отнести к какому-либо конкретному виду предпринимательства. Да и ЕНВД облагаются не все, а лишь определенные виды деятельности. Таким образом, внереализационные доходы не берут в расчет доли расходов. Вместе с тем при налогообложении они учитываются.
Списание же расходов в виде стоимости основных средств и нематериальных активов, а точнее, порядок оного зависит от времени приобретения имущества, а именно до или после перехода на упрощенную систему налогообложения. Это важно постольку, поскольку при применении упрощенной системы налогообложения затраты признаются кассовым методом. Поэтому, чтобы включить стоимость такого имущества в расходы, оно должно быть оплачено, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
А если основные средства либо нематериальные активы куплены до перехода на упрощенную систему налогообложения?
Организации, уплачивающие упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, первоначальную стоимость основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывают в особом порядке. Этот порядок определен пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ:
"Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет".
Так же, как и при общем режиме налогообложения, срок списания основного средства или нематериального актива зависит от срока полезного использования. Этот срок определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
В общих чертах порядок списания основных средств в зависимости от срока полезного использования можно описать следующим образом. Если основное средство или нематериальный актив имеет срок полезного использования до трех лет включительно - его стоимость необходимо списывать в расходы равными частями в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Также здесь надо помнить, что в соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Следующая ситуация - когда основные средства и нематериальные активы куплены в период применения упрощенной системы налогообложения.
В случае, когда основное средство либо нематериальный актив компания приобретает, а также сооружает, изготавливает, создает самостоятельно и вводит в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, стоимость этих объектов включается в расходы не сразу, а равными долями до конца года.
Если же обратиться к "входному" НДС, уплаченному при покупке основного средства, то его следует включать в расходы в таком же порядке, как и стоимость самих основных средств и нематериальных активов, к которым этот налог относится. А учитывается в расходах он обособленно. В пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ по этому поводу сказано буквально следующее: "...суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса". Следовательно, налогоплательщики должны также вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).
Для ведения раздельного учета расходов в виде стоимости "общих" основных средств и нематериальных доходов, приобретенных в периоде применения упрощенной системы налогообложения, можно использовать показатель дохода налогоплательщика от реализации за квартал.
Если организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, приобрели основные средства в рассрочку, то они вправе списывать в расходы их частично оплаченную стоимость, не дожидаясь момента полного расчета за это имущество с продавцом.
Купленное в период применения "упрощенки" основное средство может быть списано равномерно в течение года. А если это основное средство оплачено частями, а не целиком? Тогда каждый квартал необходимо определять, какую часть стоимости относить на расходы. Например, если первый платеж прошел в I квартале, то оплаченную часть стоимости основного средства целесообразно включать в расходы в каждом квартале года. В случае, когда следующий платеж произошел во II квартале, его распределяют уже на три квартала. Обратите внимание, в этом случае во II квартале в расходы будут отнесены 1/4 стоимости основного средства, оплаченного в I квартале, и треть стоимости этого имущества, оплаченного во II квартале.
Если основное средство используется в разных видах деятельности, то оплаченную часть необходимо дополнительно распределять между видами деятельности фирмы.
Для определения налоговой базы по упрощенному налогу "упрощенцы" имеют право уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ: "При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств..."
Перечисленные расходы, а именно на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период действия упрощенной системы налогообложения, могут быть приняты для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, то есть с момента приема к учету. А это означает, что расходы по реконструкции объекта основных средств, который будет введен в эксплуатацию после проведения указанных работ в сентябре, можно будет учесть при определении налоговой базы начиная с сентября этого же года. И в течение налогового периода перечисленные выше расходы должны приниматься за отчетные периоды равными долями.
Дата добавления: 2021-04-05; просмотров: 77; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!