Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 24 страница
Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-11-04/2/14 "Об учете расходов на реконструкцию при применении упрощенной системы налогообложения".
Теперь о том, если указанные работы проведены организацией, совмещающей упрощенную систему налогообложения с уплатой ЕНВД. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, применяемых в деятельности, подпадающей под оба режима, необходимо списывать в порядке, описанном ранее, то есть пропорционально доходам от реализации от каждого вида предпринимательства в общей выручке компании.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ "упрощенцы" могут уменьшить налоговую базу по упрощенному налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, связанные с ремонтом основных средств, в том числе и арендованных. Однако если ремонт осуществляет арендатор, то учесть потраченные на него деньги при расчете упрощенного налога можно только при условии, что договором или законом предусмотрена обязанность арендатора по проведению ремонта (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Понятно, что указанные расходы арендодатель компенсировать арендатору не должен. В противном случае о списании таких расходов не может быть и речи.
Расходы на ремонт признают, если они фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ) и соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
|
|
|
Если налогоплательщик использует основные средства в обоих видах деятельности (при совмещении специальных режимов налогообложения), то учесть расходы на их ремонт при исчислении упрощенного налога можно пропорционально доле дохода от реализации по деятельности, переведенной на "упрощенку", в общем объеме дохода от реализации. Такой порядок распределения расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации.
Напомним: "входной" НДС, уплаченный поставщикам материалов, используемых во время ремонта, или подрядчикам, выполняющим ремонтные работы, включается в расходы при упрощенной системе налогообложения на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Сумму налога также придется делить между видами деятельности.
Представим ситуацию, что основное средство, использующееся в деятельности с разными специальными налоговыми режимами, продают до истечения трех лет с момента покупки.
Организации, имеющие объект налогообложения упрощенным налогом с разницы между доходами и расходами, стоимость основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывают в особом порядке. В случае, когда организация продает или списывает с баланса основное средство до истечения трех лет с момента его приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), налогоплательщику необходимо пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу. Пересчет нужно осуществлять за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи), при этом учитывать положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Помимо этого, необходимо будет уплатить дополнительную сумму налога и пени. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, а именно: "В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени".
|
|
|
|
|
|
А если основное средство перестает использоваться во "вмененной" деятельности и передается для операций, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения?
Нередко может возникнуть ситуация, когда основное средство, используемое в деятельности, облагаемой упрощенным налогом на вмененный доход, решают передать для применения в операциях, облагаемых упрощенным налогом в связи с упрощенной системой налогообложения.
|
|
|
Можно ли учесть стоимость этого основного средства при расчете упрощенного налога по упрощенной системе налогообложения?
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ в случае перехода на упрощенную систему налогообложения организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, на дату указанного перехода в налоговом учете должна отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения. В таком случае указанная стоимость будет равна разнице между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Не стоит забывать о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, иные виды бизнеса, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Кроме того, Налоговым кодексом РФ в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 установлен порядок включения в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных до перехода на данную систему налогообложения по определенным видам предпринимательской деятельности. Данный порядок применим и при передаче основного средства с того вида деятельности, по которому применяется система налогообложения в виде упрощенного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на тот вид деятельности, по которому применяется упрощенная система налогообложения.
А стоимость основных средств в таком случае будет приниматься равной остаточной стоимости этого имущества на момент начала его использования в том виде деятельности, по которому применяется упрощенная система налогообложения.
Если же организация уплачивает упрощенный налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то в соответствии с нормами Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" она не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведет его в общеустановленном порядке.
Учитывая вышесказанное, остаточную стоимость основного средства на момент начала его использования в том виде деятельности, по которому применяется упрощенная система налогообложения, у организаций, применяющих систему налогообложения в ЕНВД для отдельных видов деятельности, необходимо рассчитывать по данным бухгалтерского учета.
В случае передачи объекта основных средств из одного подразделения компании в другое необходимо оформлять накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Данные о перемещении объектов основных средств затем вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств по форме N ОС-6.
После передачи основного средства в подразделение организации, осуществляющее деятельность, по которой применяется УСН, амортизация в бухгалтерском учете продолжает начисляться в том же неизменном порядке, как и при использовании основного средства в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в соответствии с п. п. 22, 23 ПБУ 6/01 "Основные средства".
А если основное средство, использовавшееся в деятельности, подпадающей под "вмененку", продают?
Если организация, применяющая упрощенную систему, решает продать основные средства, которые использовались в деятельности, переведенной на ЕНВД? В этом случае налог с операции по продаже нужно уплатить в рамках упрощенной системы налогообложения.
Сделка по продаже бывших в употреблении основных средств не может считаться сделкой, совершенной в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, поскольку в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Так вот, продажа собственных основных средств в этом перечне отсутствует. А это означает, что выручку от реализации такого имущества необходимо включать в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом в рамках упрощенной системы налогообложения, в том периоде, в котором покупатель оплатит это оборудование.
Кроме того, важно помнить, что правила раздельного учета обязывают налогоплательщика учитывать имущество, используемое в деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно от другого имущества (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). То есть, если имущество было куплено изначально для "вмененной" деятельности, учесть расходы на его покупку как расходы на приобретение основного средства в рамках упрощенной системы налогообложения нельзя.
Более того, при продаже основных средств не списанная в расходы при применении "упрощенки" остаточная стоимость не может быть учтена для целей налогообложения. Мотивируя эту точку зрения, Минфин России ссылается на то, что перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. А статья расходов "Остаточная стоимость основных средств" в этом списке не упомянута.
Однако если есть желание и возможности, с минфиновцами можно поспорить. Суть в том, что плательщики налога на прибыль имеют право при реализации амортизируемого имущества включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут находиться в неравном положении в сравнении с организациями, находящимися на общем режиме налогообложения, что недопустимо в соответствии со ст. 3 Налогового кодекса РФ.
Еще одним немаловажным фактором является то, что налоговые последствия не должны зависеть от формы осуществления предпринимательской деятельности и основания возникновения гражданско-правовых обязательств. Кроме того, они не должны зависеть также от выбранной налогоплательщиком системы налогообложения.
Подводя итог всему вышесказанному, можно резюмировать, что без споров с налоговой службой включить в расходы стоимость основного средства, которое использовалось в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, вряд ли получится.
4.2. Бухгалтерский учет основных средств
и нематериальных активов
4.2.1. Бухгалтерский учет основных средств
Как уже было сказано выше, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения "упрощенки", после возврата на общий режим налогообложения.
Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают:
- выполнение требований ПБУ 6/01;
- составление первичных учетных документов по основным средствам;
- ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.
Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих предприятий делать не придется.
Требования ПБУ 6/01
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета должны:
- формировать первоначальную стоимость основных средств;
- устанавливать срок их полезного использования;
- начислять амортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в п. 17 ПБУ 6/01).
Основные средства, стоимость которых не превышает 20 тыс. руб. или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию.
Тут же отметим, что в налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ).
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально.
Предприятие, перешедшее на "упрощенку", может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01).
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки, модернизации или реконструкции.
При этом необходимо помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств предприятия по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн руб., то предприятие потеряет право на применение упрощенной системы (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала.
По тем основным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на "упрощенку", сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы.
Если основное средство было приобретено в период применения "упрощенки", то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 6/01.
При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.
Первичные документы по учету основных средств
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете основных средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по формам N ОС-1 "Акт о приемке-передаче объектов основных средств", N ОС-1а "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)" или N ОС-1б "Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".
Для учета объектов основных средств предназначены инвентарные карточки (формы N ОС-6 и N ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме N ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - по форме N ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить акт о списании по формам:
- N ОС-4 - при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
- N ОС-4а - при списании автотранспортных средств;
- N ОС-4б - при списании группы объектов основных средств.
Бухгалтерские регистры учета основных средств
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.
Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств
Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
Обычно понятие "реконструкция" используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин "модернизация" употребляют в отношении движимых основных средств - оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.
В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Переоценка основных средств
После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).
При расчете упрощенного налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.
4.2.2. Налоговый учет основных средств,
приобретенных до перехода на "упрощенку"
Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если же объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%.
Дата добавления: 2021-04-05; просмотров: 85; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!