Определяем рублевую стоимость ввезенного товара

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3

Налоговый учет. Для целей налогообложения прибыли если цена импортного товара установлена в иностранной валюте, то в рубли она пересчитывается по курсу Центробанка <36>:

- на дату уплаты иностранному поставщику аванса - в части стоимости товара, оплаченной авансом;

- на дату перехода права собственности на ввезенный товар - в части стоимости, не покрытой авансом.

Условия перехода права собственности на ввезенный товар, как правило, определены в контракте с иностранным поставщиком. К примеру, в нем может быть закреплено, что право собственности переходит к покупателю на дату регистрации таможенной декларации.

В налоговую стоимость импортированных товаров могут включаться таможенные пошлины и сборы. Это зависит, прежде всего, от того, для каких целей вы ввезли товары:

- если для перепродажи, то в зависимости от вашей учетной политики таможенные пошлины и сборы могут <37>:

или включаться в стоимость покупных товаров. В таком случае они будут уменьшать прибыль того периода, в котором товары будут реализованы;

или учитываться в качестве самостоятельных прочих расходов, то есть сразу уменьшать прибыль текущего периода;

- если для использования в качестве сырья, материалов или основного средства, то таможенные пошлины и сборы надо включить в первоначальную стоимость такого имущества <38>.

Бухгалтерский учет. В бухучете стоимость импортного товара, установленная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по схожим правилам. Для пересчета берется курс Центробанка <39>:

- на дату перечисления аванса продавцу - в части, оплаченной авансом;

- на дату принятия имущества к учету - в части, не покрытой авансом.

В дальнейшем стоимость товара пересчитывать не нужно <40>.

В бухучете суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов включаются в стоимость приобретения импортированных товаров: как в случае, когда они предназначены для перепродажи, так и в случае, когда они используются в качестве сырья, материалов или основных средств <41>. Следовательно, если товары предназначены для перепродажи и в налоговом учете их стоимость сформирована без учета таможенных пошлин и сборов, придется отражать разницы по ПБУ 18/02 (если оно применяется организацией).

Покажем проводки по приобретению импортного товара в ситуации, когда импортер имеет право на вычет НДС, а оплата за этот товар перечисляется поставщику авансом.

┌───────────────────────────────┬───────────────────┬─────────────────────┐

│ Содержание операции │ Дт │ Кт │

├───────────────────────────────┴───────────────────┴─────────────────────┤

│ На дату уплаты аванса за товар иностранному поставщику │

├───────────────────────────────┬───────────────────┬─────────────────────┤

│Перечислен аванс за импортный │ 60 │ 52 │

│товар │субсчет "Расчеты по│ │

│ │ выданным авансам" │ │

│ На дату уплаты таможенных платежей │

│Уплачена ввозная таможенная │ 76 │ 51 │

│пошлина │ субсчет "Расчеты с│ │

│ │ таможней" │ │

├───────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤

│Уплачен авансовый платеж│ 76 │ 51 │

│таможне │ субсчет "Расчеты с│ │

│ │ таможней" │ │

│ На дату регистрации таможенной декларации │

│┌──────────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┐ │

││Отражен ввозной НДС, │ 19 │ 76 <1>│

││уплаченный по таможенной │ │ субсчет "Расчеты │ │

││декларации │ │ с таможней" │ │

│└──────────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┘ │

│ На дату принятия товара к учету │

│Получены от поставщика товары │ 41 (10, 07) │ 60 │

│(сырье, материалы, │ │ субсчет "Расчеты за│

│оборудование) │ │ товары" │

│Суммы таможенных пошлин и │ 41 (10, 07) │ 76 │

│сборов включены в стоимость │ │ субсчет "Расчеты с │

│импортных товаров │ │ таможней" │

│Принят к вычету ввозной НДС │ 68 │ 19 │

│ │субсчет "Расчеты по│ │

│ │ НДС" │ │

│Зачтена сумма аванса в счет │ 60 │ 60 │

│погашения долга за товар │субсчет "Расчеты за│ субсчет "Расчеты по│

│ │ товары" │ выданным авансам" │

└───────────────────────────────┴───────────────────┴─────────────────────┘

Комментарий

<1> НДС указывается с точностью до копеек - как и в таможенной декларации.

--------------------------------

<36> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма ФНС от 31.08.2010 N ШС-37-3/10322@; Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239.

<37> подп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335.

<38> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ; Письма ФНС от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@; Минфина от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413.

<39> пп. 4 - 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.

<40> п. 10 ПБУ 3/2006.

<41> п. 6 ПБУ 5/01.

Курсовые разницы при последующей оплате товара поставщику

В случае когда товар полностью или частично оплачивается иностранному поставщику после его принятия на учет (соответственно, после того как будет определена его рублевая стоимость), могут образоваться курсовые разницы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Долг перед продавцом, сумма которого определена в иностранной валюте, надо пересчитывать <42>:

- в бухучете - на каждую отчетную дату и на даты платежей в погашение долга <43>;

- в налоговом учете - на конец каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение долга <44>.

┌────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│ │ │ Долг перед │ │ Курс │ │Курс иностранной│

│Курсовая│ = │продавцом за│ x (│ иностранной │ - │ валюты на дату │)

│ разница│ │поставленный│ │ валюты на дату │ │ предыдущего │

│ │ │ товар │ │ пересчета │ │ пересчета │

└────────┘ └────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

Образовавшиеся курсовые разницы учитываются так:

- в бухучете положительная курсовая разница (появляется при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю) отражается в прочих доходах, а отрицательная (возникающая при повышении курса иностранной валюты) - в прочих расходах <45>;

- в налоговом учете положительные курсовые разницы учитываются во внереализационных доходах, а отрицательные - во внереализационных расходах <46>.

Проводки по оплате долга иностранному поставщику и отражению курсовых разниц будут такие:

Содержание операции	Дт	Кт
На дату пересчета долга за товар иностранному поставщику <1>
Отражена положительная курсовая разница	60 субсчет "Расчеты за товары"	91-1
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	60 субсчет "Расчеты за товары"
На дату оплаты товара иностранному поставщику
Перечислена оплата товара поставщику	60 субсчет "Расчеты за товары"	52

Комментарий

<1> Делается одна из двух проводок в зависимости от вида курсовой разницы.

Учтите, что полученные и выданные авансы не переоценивают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете <47>. Поэтому если товар оплачивается иностранному поставщику на условиях стопроцентной предоплаты, то курсовых разниц не будет.

* * *

При импорте товаров в Россию из государств - членов ЕАЭС действуют особые правила. Ввозной НДС надо платить после принятия товара к учету, причем не таможне, а налоговой службе. Об этом мы рассказывали в статье "Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС", опубликованной в ГК, 2019, N 7, с. 10.

--------------------------------

<42> п. 7 ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ.

<43> п. 7 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006.

<44> п. 10 ст. 272 НК РФ.

<45> пп. 3, 5, 7, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

<46> п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

<47> п. 9 ПБУ 3/2006; п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ.

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

Подписано в печать

23.08.2019

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 61; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 23

Мы поможем в написании ваших работ!