Ввозной НДС: особенности расчета и уплаты
Кратко о таможенных платежах
При импорте товаров в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС, придется уплатить таможенные платежи. К ним относятся <1>:
- ввозная таможенная пошлина;
- таможенные сборы;
- НДС;
- акцизы.
НДС и акцизы платятся в случае, когда ввоз товара в РФ облагается этим налогом.
Сосредоточимся на ввозном НДС. Когда товар ввозится в рамках таможенной процедуры "выпуск для внутреннего потребления", ввозной НДС надо платить в полном объеме. Так же платится НДС, когда товар ввозится в рамках процедуры "переработка для внутреннего потребления" <2>. А вот если, к примеру, товар помещается под таможенную процедуру "временный ввоз", то можно получить частичное или полное освобождение от уплаты ввозного НДС <3>.
Дальше мы будем рассматривать ситуацию, когда товар ввозится для внутреннего потребления. Есть ряд исключительных случаев, когда даже при таком ввозе не требуется платить таможенный НДС. В частности, если ввоз товаров освобожден от НДС по правилам ст. 150 НК РФ. К примеру, когда ввозится уникальное технологическое оборудование из специального правительственного перечня <4>.
Справка
Расчеты по контракту с зарубежным партнером, причем не только в валюте, но и в рублях, - это валютная операция <5> . За ее законностью следит банк в качестве агента валютного контроля <6> . О том, какие документы надо представить банку, мы рассказывали в ГК, 2018, N 18 , с. 84.
|
|
|
Ввозной НДС вместе с другими таможенными платежами надо уплатить до подачи таможенной декларации <7>. Без этого товар не выпустят для внутреннего пользования. То есть он зависнет на таможне и вы не сможете им воспользоваться.
Как правило, ввозной НДС и иные таможенные платежи уплачиваются авансом. Для этого потребуются как минимум две платежки <8>:
- первая платежка - на уплату авансового платежа. Он подходит для уплаты таможенных сборов за оформление, ввозных НДС и акциза. КБК для авансового платежа - 153 1 10 09000 01 0000 110. В дальнейшем авансовый платеж зачитывается таможней в счет уплаты конкретного платежа (НДС/акциза/сбора) при регистрации таможенной декларации, где указаны такие платежи. Конечно, вы можете каждый из этих платежей перечислить на собственный КБК <9>. Но учтите: тогда платежек будет больше и вырастет вероятность ошибок;
- вторая платежка - на уплату ввозной пошлины. КБК для нее - 153 1 10 11010 01 1000 110. Обратите внимание: на КБК, предназначенный для уплаты авансовых платежей, ввозную пошлину не перечисляют.
Сейчас таможенная служба активно внедряет новый сервис "Лицевые счета - ЕЛС" <10>. В таможенном органе по заявлению можно открыть Единый (централизованный) лицевой счет (далее - ЕЛС). Либо таможня в рамках поэтапного перевода всех плательщиков на ЕЛС сама автоматически откроет вам его. ЕЛС позволяет использовать зачисленные на него деньги во время оформления ввоза товара на любой таможне на территории России.
|
|
|
Однако это не значит, что все таможенные платежи можно будет уплачивать одной платежкой. КБК у различных таможенных платежей разные. Перенос денег между платежами с разными КБК таможня не делает (если только речь не идет о зачете авансового платежа в счет уплаты конкретных платежей по таможенной декларации) <11>.
В личном кабинете отслеживать состояние счета и контролировать остатки таможенных платежей можно в онлайн-режиме.
Открыть личный кабинет участника ВЭД можно и через Интернет на сайте таможенной службы <12>. Для работы в личном кабинете понадобится электронная подпись.
--------------------------------
<1> статьи 46, 135 ТК ЕАЭС.
<2> подп. 4 п. 1 ст. 146, подп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ.
<3> подп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ; ст. 223 ТК ЕАЭС.
<4> п. 7 ст. 150 НК РФ.
<5> п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ.
<6> ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ.
<7> п. 1 ст. 174 НК РФ; п. 1 ст. 119, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС.
|
|
|
<8> Информация ФТС России "О кодах бюджетной классификации доходов, применяемых для уплаты таможенных и иных платежей с 1 января 2019 г.".
<9> приложения 1, 2, 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 N 132н.
<10> Приказ ФТС от 24.08.2018 N 1329.
<11> https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetHelp/Home/FAQContent/?fName=PersonalAccount.html.
<12> https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/services/about/personalAccount.
Ввозной НДС: особенности расчета и уплаты
Особенности ввозного НДС такие:
- его надо платить не по реквизитам своей налоговой инспекции, а по реквизитам таможни - наравне с другими таможенными платежами <13>;
- для уплаты ввозного НДС при импорте товаров из стран, не входящих в состав ЕАЭС, предусмотрен специальный КБК - 153 1 04 01000 01 1000 110 <14>. Реквизиты для уплаты налога лучше взять на таможне или посмотреть в личном кабинете. И, как мы уже сказали, проще перечислять деньги для уплаты НДС в составе авансового платежа, чтобы затем таможня сама зачла нужную сумму в счет уплаты НДС;
- если ввоз товара облагается НДС, то платить его придется даже спецрежимникам (в том числе упрощенцам) и тем, кто получил освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ <15>;
- при ввозе товаров разных названий, видов и марок надо рассчитать НДС отдельно по каждой группе товаров. Затем для определения общей суммы НДС по декларации надо сложить суммы НДС, рассчитанные по каждой группе товаров <16>;
|
|
|
- ставка НДС - 10% или 20% в зависимости от вида ввозимого товара. В большинстве случаев импорт товаров облагается по ставке НДС 20% <17>;
- ввозной НДС по каждой группе товаров надо рассчитать в рублях с точностью до копеек (с округлением до второго знака после запятой) <18>.
Внимание! При ввозе товаров в Россию организации и ИП должны уплачивать НДС независимо от применяемого режима налогообложения.
Налоговая база рассчитывается по формуле <19>:
┌────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────────────┐
│ База │ │ Таможенная │ │ Таможенные│ │ Акцизы │
│ по НДС │ = │ стоимость товаров│ + │ пошлины │ + │ (по подакцизным │
│ │ │ в рублях │ │ │ │ товарам) │
└────────┘ └──────────────────┘ └───────────┘ └─────────────────┘
Обычно таможенная стоимость включает в себя <20>:
- цену товара по договору;
- дополнительные платежи, указанные в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС и не включенные продавцом в цену товара по условиям договора. К примеру, вознаграждение посредникам, расходы на тару. Также увеличивают таможенную стоимость затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, на страхование и другие операции, связанные с транспортировкой до места прибытия товаров на территорию ЕАЭС. Если какие-то затраты относятся сразу к нескольким партиям разных товаров, их надо распределить по каждой группе товаров. В качестве основы для распределения в зависимости от вида товара и формирования платы за дополнительные платежи может выступать либо стоимость группы товаров, либо вес каждой такой группы <21>.
А вот расходы на перевозку товаров по территории ЕАЭС от места их прибытия в ЕАЭС не требуется учитывать в таможенной стоимости. Но только в том случае, если они выделены из цены товаров по условиям договора <22>.
Когда стоимость товаров установлена в иностранной валюте, для определения таможенной стоимости она пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ, действующему на дату регистрации таможенной декларации <23>.
--------------------------------
<13> п. 1 ст. 151, п. 1 ст. 174 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС.
<14> п. 5 приложения N 3 к Приказу Минфина от 12.11.2013 N 107н.
<15> подп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ.
<16> п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ.
<17> пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ.
<18> п. 5 ст. 61, п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС; п. 30 Инструкции, утв. Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 N 131.
<19> п. 1 ст. 160 НК РФ.
<20> п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС.
<21> п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС; п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 N 83.
<22> п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС.
<23> ст. 33 Закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ; п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 77; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!