Вычет НДС, уплаченного таможне
Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС, могут принять к вычету ввозной НДС в течение 3 лет начиная с того квартала, когда будут приняты к учету импортные товары. Разумеется, если эти товары будут использоваться в операциях, облагаемых НДС <24>. Иначе налог включается в стоимость товаров.
Вычет таможенного НДС по покупным товарам, сырью и материалам можно заявлять частями. А вот НДС по каждому объекту основных средств и оборудованию к установке надо принимать к вычету единовременно - без разбивки. Правда, сделать это можно в любом квартале в течение 3 лет, отведенных для заявления вычета <25>.
Для заявления НДС-вычета в книге покупок соответствующего квартала надо зарегистрировать электронную таможенную декларацию. Вы можете распечатать ее из личного кабинета. Получать бумажную копию на таможне не обязательно. Как видим, для вычета таможенного НДС счет-фактура не потребуется. В графе 3 книги покупок нужно указать номер таможенной декларации.
Справка
Таможенный НДС может уплатить за импортера таможенный агент или брокер. В таком случае импортер может принять его к вычету, если:
- выполняются общие условия для вычета НДС (товар будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, он принят к учету);
- по условиям договора с таким агентом или брокером импортер возмещает ему расходы на уплату НДС <26> ;
- от таможенного агента/брокера получены копия таможенной декларации и документы, подтверждающие уплату НДС по импортированным товарам;
|
|
|
- импортер возместил агенту/брокеру уплаченные суммы НДС и это подтверждено документально <27> .
Обратите внимание, если для уплаты НДС был использован ЕЛС, то в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок надо поставить прочерк <28>. В противном случае надо указать в этой графе реквизиты платежки на уплату ввозного НДС.
Для подтверждения уплаты НДС можно запросить на таможне письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов <29>.
Начисление ввозного НДС не надо отражать в НДС-декларации. В ней показывается только вычет такого налога. Для этого предназначена строка 150 "16. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе..." раздела 3.
--------------------------------
<24> п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2015 N 03-07-11/27161.
<25> п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 N 03-07-08/4269.
<26> Письма Минфина от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 26.10.2011 N 03-07-08/297.
<27> Письма Минфина от 26.07.2019 N 03-07-08/55874, от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 02.07.2015 N 03-07-08/38192.
<28> Письмо ФНС от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@.
<29> ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ; Письмо ФНС от 24.04.2018 N ЕД-4-15/7800.
|
|
|
Что делать с уплаченным таможне налогом неплательщикам НДС
Если импортер освобожден от обязанностей плательщика НДС или товар будет использоваться во "вмененной" деятельности, то права на вычет входного НДС нет. Налог, уплаченный таможне, надо включить в стоимость импортных товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учете <30>.
Упрощенцы с объектом "доходы" не смогут учесть для целей налогообложения уплаченный таможне НДС. В бухучете они включают таможенный НДС в стоимость импортированных товаров.
Те, кто применяет "доходно-расходную" УСН, учитывают ввозной НДС так:
- при импорте основных средств и оборудования к установке уплаченный таможне налог надо включить в первоначальную стоимость ввезенного объекта <31>;
- при импорте ТМЦ ввозной НДС является отдельным видом налоговых затрат <32>. Поэтому при расчете базы по "упрощенному" налогу его надо учитывать отдельно от расходов по приобретению товаров, сырья и материалов. В составе налоговых расходов ввозной НДС учитывается в том же периоде, когда списывается на расходы стоимость ввезенных товаров для перепродажи, сырья или материалов, к которым такой НДС относится <33>:
|
|
|
ввозной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, учитывается в налоговых расходах по мере реализации таких товаров <34>;
НДС по сырью и материалам - после их оприходования и оплаты поставщику независимо от того, списаны они в производство или нет <35>.
--------------------------------
<30> подп. 1, 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
<31> подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94 (п. 1).
<32> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<33> Письма Минфина от 23.12.2016 N 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 N 03-11-09/6275.
<34> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<35> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28535.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 68; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!