Глава 2 Порядок возмещения налога на доходы физических лиц
Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц
Налоговые вычеты - это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ. Основными случаями возмещения НДФЛ являются:
вычет (возмещение) НДФЛ при покупке квартиры;
вычет (возмещение) НДФЛ при продаже квартиры;
вычет (возмещение) НДФЛ при продаже машины;
вычет (возмещение) НДФЛ в связи с оплатой обучения;
вычет, возмещение НДФЛ на лечение. [2]
Вычет НДФЛ и соответствующее возмещение НДФЛ позволяют вам получить до нескольких сотен тысяч рублей, в частности, когда у вас имеются большие проценты по кредиту на покупки квартиры, которые полностью зачитываются в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ без ограничений.[2]
Для получения вычета при покупке квартиры и по ряду других вычетов, в числе прочих документов необходимо предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ).
Налоговое законодательство РФ предусматривает льготы по НДФЛ в форме изъятий из подлежащих налогообложению доходов налогоплательщиков. Изъятия установлены в виде налоговых вычетов. Они уменьшают налоговую базу по доходам, полученным физическим лицом и подлежащим налогообложению (Приложение В).
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов:
. Стандартные налоговые вычеты в отношении:
а) налогоплательщика;
б) детей налогоплательщика.
|
|
|
. Социальные налоговые вычеты в связи с расходами на:
а) благотворительность;
б) обучение;
в) лечение.
. Имущественные налоговые вычеты:
а) по полученным доходам от продажи имущества;
б) по расходам на приобретение или строительство жилья.[2]
Социальные вычеты физическому лицу предоставляет налоговый орган. Чтобы их получить, физическое лицо должно сдать в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных за год, и приложить к ней документы, которые подтверждают его право на вычеты. Имущественные налоговые вычеты в части покупки (строительства) жилья могут предоставляться либо налоговым органом, либо работодателем - по выбору налогоплательщика. Стандартные налоговые вычеты работнику предоставляет работодатель, а индивидуальному предпринимателю - налоговый орган. Одному физическому лицу в итоге могут предоставляться сразу четыре вычета в случае, если у него есть соответствующие основания.
Право на налоговые вычеты имеют только физические лица - резиденты РФ, т.е. те, кто проживает в России не менее 183 дней в календарном году. Если же работник резидентом не является, то вычетами он воспользоваться не может.
Социальные и имущественные вычеты не предоставляются физическому лицу - индивидуальному предпринимателю. Профессиональные налоговые вычеты физическому лицу (индивидуальному предпринимателю) предоставляет налоговый орган.
|
|
|
Налоговые вычеты по НДФЛ можно классифицировать в первую очередь по принципу предоставления их налогоплательщику (Приложение Г):
_ только при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;
_ налоговым агентом при выплате дохода или по выбору налогоплательщика, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые вычеты по НДФЛ можно классифицировать также по отношению к полученному доходу или произведенному расходу:
необлагаемый минимум доходов: стандартный налоговый вычет;
возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях: социальные налоговые вычеты; имущественный налоговый вычет в части расходов, связанных с приобретением жилья;
уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, профессиональный налоговый вычет.[2]
Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.
|
|
|
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 НК РФ, можно разделить на два вида:
. стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам или личные вычеты.
. стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет или детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.
Более подробно рассмотреть виды стандартных налоговых вычетов можно посмотреть в приложении Д.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Из п. 3 ст. 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты (как и все налоговые вычеты по НДФЛ) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
|
|
|
Пример: В.Е.Смирнов женат, у него двое детей. Одному ребенку 10 лет, другому - 12. Ежемесячно Петров зарабатывает 16 000 руб. Ему ежемесячно предоставляется вычет в размере 400 руб. на него самого и два вычета по 1000 руб. на детей. В начале 2010г. Петров написал заявление, в котором попросил предоставить ему вычеты и приложил к нему копии свидетельств о рождении своих детей. Однако уже в марте 2010г. заработок Петрова составил 54 000 руб. (18 000 руб. х 3) и превысил установленный лимит (40 000 руб.). Значит, с этого месяца он потерял право на вычет на себя. Право на вычет на детей он не потерял, так как его доход до конца года не превысил 280 000 руб.
Личные налоговые вычеты. Личный стандартный налоговый вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается база, облагаемая НДФЛ.
Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории (из перечисленных в подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) относится налогоплательщик.
Стандартные вычеты предоставляются в следующих размерах:
. 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков) (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
граждане, которые стали инвалидами из-за аварии на производственном объединении «Маяк» или на Чернобыльской АЭС;
инвалиды Великой Отечественной войны и военные, получившие инвалидность при исполнении своих служебных обязанностей;
граждане, получившие заболевание из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях штатных радиационных ситуаций.
. на ежемесячный вычет 500 руб. имеют право:
Герои Советского Союза, Герои России, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
участники Великой Отечественной войны;
люди, находившиеся в Ленинграде в период его блокады;
бывшие узники концлагерей;
инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
перенесшие заболевания, связанные с радиацией;
доноры костного мозга;
лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;
выехавшие из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан, и др.
Пример: работник организации К.С.Николаев, инвалид I группы, является лицом, принимавшим в 1986 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.
Определим, в каком размере ему должен предоставляться стандартный налоговый вычет.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ лица, принимавшие в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, имеет право на получение стандартного вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.
Одновременно этот работник, являясь инвалидом I группы, согласно подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право на вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
Учитывая положения п. 2 ст. 218 НК РФ (согласно которому налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет), К.С.Николаеву за каждый месяц налогового периода должен предоставляться вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, установленный подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков) (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Пример: И. И. Иванов еще ребенком находился в Ленинграде в период блокады, поэтому он имеет право на налоговый вычет, равный 500 руб. Ежемесячная заработная плата Иванова - 15 000 руб. В январе 2009 г. он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты. Организация должна предоставить ему вычет - 500 руб. Общая сумма заработка за 2009 г. у Иванова составила 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес), а сумма стандартных вычетов - 6 000 руб. (500 руб. х 12 мес). Значит, налогооблагаемый доход Иванова будет равен 174 000 руб. (180 000 руб. - 6 000 руб.). Сумма налога - 22 620 руб. (174 000 руб. х 13%).
400 руб. за каждый месяц налогового периода для остальных (не указанных выше) лиц (налогоплательщиков) вычет предоставляется до месяца, в котором его доход превысил 40 000 руб (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Пример: ежемесячный оклад продавщицы Е. И. Сидоровой составляет 18 000 руб. На вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. Сидорова права не имеет. Следовательно, ее доход ежемесячно можно уменьшать только на 400 руб. В январе 2009г. доход Сидоровой составил 18 000 руб., а налогооблагаемый доход - 17 600 руб. (18 000 руб. - 400 руб.). В марте 2009 г. доход - 54 000 руб. (18 000 руб. + 18 000 руб. + 18 000 руб.), а налогооблагаемый доход - 53 200 руб.(18 000 руб. х 3 мес. - 400 руб. х 2 мес.). Начиная с марта и до конца 2009г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сидоровой предоставляться не должен.
Если налогоплательщик в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Вычеты на ребенка (детей). Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
Вычеты предоставляются обоим родителям. Если родитель является одиноким, ему предоставляется ежемесячно двойной налоговый вычет в размере 2000 руб. (1000 руб. х 2). Под одиноким родителем в данном случае понимается один из родителей, не состоящий в браке.
Пример: О. О. Факелов женат, у него двое детей. Одному ребенку 10 лет, другому - 12. Ежемесячно Факелов зарабатывает 16 000 руб. Ему ежемесячно предоставляется вычет в размере 400 руб. на него самого и два вычета по 1000 руб. на детей. В начале 2008 г. Факелов написал заявление, в котором попросил предоставить ему вычеты и приложил к нему копии свидетельств о рождении своих детей. Однако уже в марте 2008 г. заработок Факелова составил 54 000 руб. (18 000 руб. х 3) и превысил установленный лимит (40 000 руб.). Значит, с этого месяца он потерял право на вычет на себя. Право на вычет на детей он не потерял, так как его доход до конца года не превысил 280 000 руб.
Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем, который является источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. [2]
Если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый орган перерасчитывает налог с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов. [2]
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет:
родителям, состоящим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей - в размере 600 руб.;
вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей - в размере 1200 руб.;
родителям, у которых ребенок - учащийся возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, - в размере 1200 руб.;
родителям, у которых ребенок - учащийся очной форма обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, инвалид I или II группы, - в размере 1200 руб.
Указанный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Под одинокими родителями в соответствии с главой 23 НК РФ понимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке.
Пример: мать ребенка с его отцом не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя (ст. 51 Семейного кодекса РФ). Между ними заключено соглашение об уплате алиментов согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ, которое составлено в письменной форме и нотариально заверено. Сумма алиментов удерживается из ежемесячного заработка отца. Ребенок проживает с матерью.
Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 14000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и удвоенный налоговый вычет на двух детей. В январе с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. и 2400 руб. (600 руб. х 2 х 2 детей), в феврале - предоставляются только вычеты на детей в размере 2400 руб., так как совокупный доход превысил 20000 руб., начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 40000 руб.) и до конца года сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.
Доход работника за январь составил 14000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 11200 руб. = 14000 руб. - 2800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1456 руб. = 11200 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 12544 руб. = 14000 руб. - 1456 руб.
Доход работника за январь-февраль составил 28000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 22800 руб. = 28000 руб. - 2400 руб. - 2800 руб.. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 2964 руб. = 22800 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налога за февраль 1508 руб. = 2964 руб. - 1456 руб. На руки работнику причитается за февраль 12492 руб. = 14000 руб. - 1508 руб.
Доход работника за январь-февраль-март составил 42000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 36800 руб. = 42000 руб. - 2400 руб. - 2800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 4784 руб. = 36800 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налога за март 1820 руб. = 4784. - 2964 руб. На руки работнику причитается за март 12180 руб. = 14000 руб. - 1820 руб.
Социальные налоговые вычеты. Такие вычеты предоставляются в том случае, если в течение года физическое лицо (гражданин) тратил деньги:
на благотворительность;
на обучение;
на лечение;
на пенсионные взносы в пользу родственников;
на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели.
Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы произведены налогоплательщиком за счет собственных средств и относятся к доходам того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится на следующий налоговый период.
Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется он только налоговым органом по окончании налогового периода, когда налогоплательщик подает ему заявление и налоговую декларацию.
Порядок и основания применения социальных налоговых вычетов имею свои особенности.
Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели.[2] Социальные налоговые вычеты предоставляются:
_ в сумме, перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
_ в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественной организации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны МинФином России в письме от 14 июня 2006г. №03-05-01-05/101.
Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.
Для получения такого налогового вычета необходимо:
подать в налоговый орган декларацию в установленной форме в установленный срок;
документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
платежные документы по расходам на благотворительность;
справку о доходах по форме № 2-НДФЛ, где отражены полученный доход и сумма уплаченного налога. [21; С. 220]
Пример: В сентябре 2009г. О. П. Федоров внес в кассу детского спортивного центра благотворительный взнос 100 000 руб. Деньги направлены на нужды детской хоккейной команды. Годовой заработок Федорова составил 300 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%).
По окончании 2009г. Федоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен только в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. х 25% : 100%). Таким образом, налог, который Федоров должен был заплатить в 2008г., равен 29 250 руб. [(300 000 руб. - 75000 руб.) х 13% : 100%]. Переплата составила 9750 руб. (39 000 руб. - 29 250 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Пример. Гражданин в январе 2009г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.
В 2009 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Гражданин женат, имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2009г.:
согласно подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 400 руб.;
согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 600 руб.
С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 46 670 руб. (359 000 руб. * 13%).
По окончании года гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели.
Поскольку в 2009г. доход гражданина получен только по месту основной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. * 25%).
Налоговая база за 2009г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, - 34 970 руб. (269 000 руб. * 13%).
В течение года фактически был уплачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. - 34 970 руб.).
Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:
_ заявление о предоставлении вычета;
_ документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
_ платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
_ справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение. [2] Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13% в соответствии с п.2 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченного им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:
_ оплатил свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значение форма обучения (очная, очно - заочная или заочная);
_ оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей - учащихся дневной формы обучения. К вычету принимаются только суммы, направленные на обучение детей. Суммы, направленные на оплату обучения супруга, родителей, внуков и других лиц, не уменьшают размера дохода.
Пример: А. А Сидоров в мае 2009г. заплатил за свое обучение 30 000 руб. и обучение своего ребенка (20 лет) - 20 000 руб., который обучается по дневной форме. Годовой заработок Федорова составил 600 000 руб. (ежемесячно по 50 000 руб.). С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%: 100%).
В начале 2010г. Сидоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен в сумме 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.). Налог с учетом вычета составил 71 500 руб. [(600 000 руб. - 50 000 руб.) х 13% : 100%].
Переплата налога равна 6500 руб. (78 000 руб. - 71 500 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Чтобы правильно применять социальный налоговый вычет в связи с оплатой обучения в образовательных учреждениях, нужно разобраться, что же входит в само понятие «обучение в образовательных учреждениях»: является ли обучением программа дошкольных учреждений, курсов повышения квалификации, курсов вождения, аспирантура и т.д. Для этого обратимся к Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. №3266-1 (далее - Закон об образовании), в соответствии с которым под образованием понимается «целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)». В соответствии со ст. 9 Закона об образовании в РФ реализуются образовательные программы, которые подразделяются на:
1. общеобразовательные (основные и дополнительные) - дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования;
2. профессиональные (основные и дополнительные) - начального профессионального, среднего профессионального и послевузовского профессионального образования. [18]
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. [21; С. 220]
Как уже было сказано выше, социальный вычет родителям в связи с оплатой обучения ребенка предоставляется при условии получения им образования на дневной форме обучения (очная форма обучения).
Данный вычет может быть предоставлен только тому, кто непосредственно оплачивал обучение (свое или своих детей). Если же, например, вы оплатили обучение своего ребенка, а в квитанции на оплату указана его фамилия в качестве плательщика, то вычет вы получить не сможете.
Однако налоговые органы неоднократно подчеркивали, что в данном случае налогоплательщик может доказать свое право на социальный вычет, если представит в налоговый орган доверенность на оплату обучения, выданную самому учащемуся.
Размер этого вычета ограничен суммой 38 000 руб. и в любом случае не может быть больше:
1. дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,
2. фактически произведенных затрат на обучение.
Если оплату обучения производили родители, то вычет представляется в размере не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Иначе говоря, если родители оплачивали обучение двоих детей, то размер вычета не может превышать 76 000 руб. в общей сумме на обоих родителей, если оплачивали обучение троих детей - то 114 000 руб. и т.д.
Если сумма расходов на обучение превысила установленный НК РФ лимит, оставшаяся часть на следующий год не переносится.
Следует отметить, что в целях налогообложения учитываются фактически перечисленные денежные средства за обучения средства вне зависимости от того, какой период оплачивается, так как НК РФ не предусматривает ограничений на этот счет. Если, например, учащийся 20 августа 2010г. заплатил 20 000 руб. за два семестра 2010/11 учебного года (по 10 000 руб. за каждый), то по окончании 2010г. он может уменьшить свой доход на всю сумму расходов, т.е. на 20 000 руб.
Рассматриваемый социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Пример: Доход физического лица за 2009 г. составил 300 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2009 г. расходы на обучения своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере не рассматриваются.
По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2009 г. у физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. * 13%).
Так как физическим лицом в 2009 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб., возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000 руб. -34 060 руб.).
Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением:
. копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или обоими родителями (опекуном, попечителем);
. документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.
Если оплата за обучения производится наличными денежными средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно - кассовую технику. Кассовый чек является документом, подтверждающим фактическую оплату за обучения.
Когда оплата производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них, но только от суммы, фактически уплаченной ими за обучение, но не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих родителей.
Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:
обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей;
каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей на обоих родителей;
. копия лицензии образовательного учреждения;
. копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);
. справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода). [20]
Предоставлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствий копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 года №САЭ-6-04/876@.
Пример. Предоставление социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в вузе по заочной форме обучения.
Облагаемый по ставке 13% доход (с учетом стандартных вычетов) И.И.Ивановой в 2010 г. составил 100 000 рублей. Иванова обучается в вузе по заочной форме обучения. Сумма расходов на оплату обучения в 2010 г. составила 15 000 руб.
Рассчитаем сумму налога на доходы, которую Иванова может вернуть из бюджета.
. Определяем сумму налога, удержанного в течение года. Для этого размер облагаемого по ставке 13% дохода умножаем на 13%.
В нашем примере сумма налога на доходы, удержанного организацией, составляет 13 000 рублей. (100 000 * 13%).
. Определяем размер вычета, на который может быть уменьшен доход налогоплательщика.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. В нашем примере Иванова заплатила за свое обучение 15 000 руб. Так как размер расходов не превышает установленного лимита, к вычету принимается вся сумма затрат. Налогооблагаемый доход Ивановой за 2010 г. уменьшается на 15 000 руб.
. Определяем размер облагаемого по ставке 13% дохода при использовании налогоплательщиком права на социальный вычет. Для этого из дохода, облагаемого по ставке 13%, вычитаем сумму расходов на обучение, на которую доход может быть уменьшен.
Облагаемый доход Ивановой с учетом социального вычета составит 85 000 руб. (100 000 руб. - 15 000 руб.)
. Определяем сумму налога на доходы при использовании право на социальный вычет. Для этого размер дохода с учетом социального вычета умножаем на 13%.
Налог на доходы при использовании права на социальный вычет составляет 11 050 руб. (85 000 руб. * 13%).
. Определяем размер налога на доход, подлежащий возврату.
В данном примере подлежит возврату 1950 руб. (13 000 руб. - 11 050 руб.).
Для получения данного вычета Ивановой нужно обратиться в налоговую инспекцию. Кроме того, И.И. Иванова должна представить еще и письменное заявление на возврат налога.
Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение.[2] Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:
· в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);
· в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).
Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007г. не может превышать 50 000 руб. Соответствующие поправки в подп.3 п. 1 комментируемой статьи внесены ФЗ от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007г. при применение вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат.
Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. «О реализации постановления Правительства Российской Федерации» от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. [12]
С вступлением в силу приказа № 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме № 107/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, следующие документы:
_ кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;
_ товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;
_ рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.
Пример: В. В. Петров в сентябре 2009г. оплатил свое лечение на сумму 20 000 руб.; в мае 2009г. - лечение своей супруги сумму 18 000 руб.; в ноябре 2009г. - лечение своей дочери на сумму 10 000 руб. Годовой заработок Федорова составил 7200 000 руб. (ежемесячно по 60 000 руб.) С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 93 600 руб. (720 000 руб. х 13% : 100%)
Общая сумма потраченных средств на лечение составила 48 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. + 10 000 руб.). По окончании 2009 г. Петров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на всю сумму - 48 000 руб. Сумма налога с учетом вычета составила 87 360 руб. [(720 000 руб. - 48 000 руб.) х 13% : 100%]. Переплата налога равна 6240 руб. (93 600 руб. - 87 360 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Социальный вычет на лечение предоставляется гражданину, если лечение проводится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателя.[13; С. 87]
В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.
Расходы на пенсионные взносы по негосударственному пенсионному обеспечению.[2] Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных им пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией) в свою пользу и (или) в пользу супруга (супруги), родителей, детей-инвалидов, в размере фактических произведенных затрат, но не более 50 000 руб. в год.
Расходы на формирование дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.[2] Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных им дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. в год.
Социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, дополнительные пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляются налогоплательщику в размере не более 120 000 руб. в год. При наличии у налогоплательщика в течение года расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного страхования, по договору добровольного пенсионного страхования по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. [2]
Все социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты. Имущественный налоговый вычет можно получить в том случае, если в течение года гражданин:
продавал свое имущество;
тратил деньги на покупку или строительство жилья.
Продажа имущества. Если в течение года гражданин продавал жилой дом, квартиру, дачу, садовый дом, земельный участок или иное имущество, то на все вырученные деньги ему предоставляется налоговый вычет, т.е. налог с этих доходов уплачивать не нужно.[13; С. 91]
Однако если подобное имущество находилось в собственности гражданина менее трех лет, то вычет не может превышать в целом 1 000 000 руб.
Пример: Налогоплательщик продал квартиру в марте 2009 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он квартиру в сентябре 2007 г. за 1 200 000 руб. Поскольку налогоплательщик владел квартирой менее трех лет, то ему предоставляется вычет, равный 1 000 000 руб. Доходы в размере 500 000 руб. включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Таким образом, налог при продаже квартиры составил 65 000 руб. (500 000 руб. х 13% : 100%). При продаже любого другого имущества, которым гражданин владел менее трех лет, размер вычета не может быть больше 125 000 руб.
Пример: налогоплательщик продал автомобиль в мае 2008 г. за 300 000 руб. Приобрел он его в сентябре 1998 г. за 600 000 руб. Поскольку автомобиль находился у него в собственности более трех лет, то вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода, т.е. на 300 000 руб.
Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи имущества, гражданин может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с его получением.
Пример: налогоплательщик продал квартиру в мае 2008 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2006 г. за 1 200 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему нужно платить НДФЛ.
Его доход составил 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.), а сумма налога - 39 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб. х х 13%: 100%).
Если же налогоплательщик не может подтвердить свои затраты на покупку имущества, он может воспользоваться только вычетом в размере 1000 000 руб.
Пример: налогоплательщик продал квартиру в декабре 2008 г. за 1500000 руб. Квартиру он приобрел 2006 г. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Кроме того, у него нет документов, подтверждающих расходы на ее приобретение.
В этом случае гражданин имеет право на имущественный налоговый вычет, равный только 1000 000 руб. Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться вычетом, если они продают имущество в рамках своей деятельности. [2]
Приобретение или строительство жилья. Если налогоплательщик строит или покупает жилье, то свой налогооблагаемый Доход может уменьшить на истраченные суммы, но не более чем на 2 000 000 руб. Если жилье приобретено за счет кредита, то доход можно уменьшить на сумму процентов по этому кредиту.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем включаются:
расходы на разработке проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительно-отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительства;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;
расходы по подключению электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней включаются:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Чтобы получить этот вычет, гражданин должен подать в налоговую инспекцию декларацию и приложить к ней:
письменное заявление;
документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный дом или квартиру);
платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц и т.д.).
Вычет при покупке и строительстве жилья может переходить на следующие годы, пока не будет полностью использован. [2]
Пример: П. И. Малкин купил в 2008г. квартиру за 3 500 000 руб. и зарегистрировал на нее право собственности. В 2008г. его заработок составил 300 000 руб. Организация с этого дохода удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%). По окончании 2008г. Малкин представил в налоговый орган: декларацию о доходах; заявление с просьбой об имущественном вычете в связи с покупкой квартиры; документы, подтверждающие право собственности на это жилье; платежные документы, подтверждающие факт оплаты квартиры. Налоговый орган пересчитал налогооблагаемый доход Малкина за 2008г. Размер имущественного вычета составил 2 000 000 руб. Получается, что налогооблагаемый доход в 2008 г. равен нулю. Остаток неиспользованного вычета - 1 700 000 руб. (2 000 0000 руб. -- 300 000 руб.) - перешел на следующий год. А налог, удержанный с Малкина в 2008 г. - 39 000 руб., ему возвратят.
Предположим, что в 2009-2013 гг. Малкин будет зарабатывать столько же, сколько в 2008 г. - по 300 000 руб. Тогда в 2009 и 2013 гг. суммы жилищного налогового вычета будут составлять 300 000 руб. ежегодно. Фактически вычет будет использован в течение семи лет. Повторное предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета не допускается.
Имущественный налоговый вычет (на покупку или строительство жилья) может быть до окончания налогового периода предоставлен физическому лицу при его обращению к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Профессиональные налоговые вычеты. Право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица.
. Индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. В вычет включаются не все расходы, а только те, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример: Индивидуальный предприниматель уплачивает со своих доходов и с заработной платы своих сотрудников единый социальный налог. Может ли он на сумму этого налога уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ? Да, может. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе исключить из своей налогооблагаемой прибыли сумму единого социального налога. Следовательно, предприниматель может включить единый социальный налог в состав профессиональных налоговых вычетов и уменьшить тем самым свой доход.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. [27; С. 5]
Пример: индивидуальный предприниматель И. П. Васечкин занимается торговлей. В 2008 г. его доход составил 8 000 000 руб. Документами подтверждена только небольшая часть его расходов - 500 000 руб. В связи с этим Васечкин решил, что ему лучше воспользоваться фиксированным профессиональным налоговым вычетом в размере 20%. Ведь в этом случае он сможет уменьшить свой доход на 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. х 20% : 100%). Рассчитав свой доход, полученный за год, и уменьшив его на профессиональные и стандартные налоговые вычеты, индивидуальный предприниматель получит сумму, с которой ему нужно заплатить налог;
Пример: индивидуальный предприниматель занимался торговлей с 1 января по 31 декабря 2008 г. У него двое детей: 10 и 15 лет. Следовательно, каждый месяц, пока доход не превысит 40 000 руб., он может использовать стандартный вычет на себя - 400 руб., а пока доход не превысит 280 000 руб. - на своих детей 2000 руб. (1000 руб. + 1000 руб.). Сумма общего дохода от предпринимательской деятельности за 2008г. составила 600 000 руб. - по 50 000 руб. ежемесячно. Значит, стандартными налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель не может воспользоваться. Расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью и подтвержденные документами, составили 130 000 руб. При расчете налоговой базы предпринимателя за 2008г. будут использоваться такие данные:
000 руб. - общий доход от предпринимательской деятельности;
000 руб. - профессиональный налоговый вычет;
000 руб. (2000 руб. х 5 мес.) - вычеты на детей.
Итого налоговая база равна 460 000 руб. (600 000 руб. -- 130 000 руб. - 10 000 руб.).
Налог, рассчитанный по ставке 13%, равен 59 800 руб.
. Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). [27; С.5]
Пример: гражданин заключил с организацией договор подряда в апреле 2008 г. По этому договору организация выплатила ему вознаграждение в размере 40 000 руб. Для того чтобы выполнить работы, предусмотренные договором подряда, гражданин истратил 10 000 руб. Эти расходы подтверждены документами, поэтому они включаются в профессиональный налоговый вычет. Таким образом, заплатить налог гражданину нужно было с 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.). Сумма налога - 3900 руб. (30 000 руб. х 13%: 100%).
. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.[27; С.5]
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. [2]
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!