Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды
Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения. Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.[12 C.36]
Доход, получаемый работником, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно п. 2 ст. 211 НКРФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; Пример: организация 10 мая 2009 г. оплатила своему сотруднику туристическую путевку в Чехию (100 000 руб.). Считается, что работник получил доход в натуральной форме в размере 100 000 руб., с которого должен заплатить НДФЛ по ставке 13%. Однако удержать налог организация сможет только тогда, когда будет выплачивать работнику заработную плату.
) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
|
|
|
) оплата труда в натуральной форме. [2]
Пример: ООО «Кристина» выдает заработную плату 5-го числа каждого месяца. В феврале 2009г. свободных денег у организации не оказалось, поэтому было решено выдать заработную плату за январь продукцией собственного производства - парфюмерией. И. И. Малышевой в январе было начислено 2500 руб.; 5 февраля 2009 г. она получила парфюмерию. Себестоимость этой продукции - 1500 руб., рыночная цена - 2000 руб. Так как размер начисленной заработной платы составляет 2500 руб., то именно эта сумма включается в налоговую базу. Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена. Размер этого дохода равен начисленной сумме. Однако поскольку заработная плата выдается не деньгами, а товарами, стоимость продукции в целях налогообложения должна быть рассчитана по рыночным ценам.
К доходам работника, к примеру, относится оплата работодателем коммунальных услуг, получение в качестве заработной платы каких-либо товаров, оплата обучения, если оно производится в интересах работника.
В соответствии со ст. 41 доход - это экономическая выгода. Если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются.
|
|
|
В частности, не являются доходом работника следующие выплаты в натуральной форме:
) повышение профессионального уровня работника, производимое в интересах производства (п. 3 ст. 217 НК РФ);
) оплата проездных билетов, необходимых для выполнения работником его служебных обязанностей;
) оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов.[2]
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимости таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
Итак, при получении дохода в натуральной форме сумма дохода определяется по правилам ст. 40. Статья 40 устанавливает принципы определения рыночной цены товара, работы, услуги. Способ определения этой цены у налогоплательщика и налогового органа может не совпадать. Следствием этого может стать доначисление налоговым органом суммы налога. Однако если дело дойдет до суда, налоговому органу предстоит доказать правильность определения им рыночной цены.
|
|
|
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, и при соблюдении условий, закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога на доходы с физических лиц с этих доходов.[2]
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме не может превышать 20 % общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (приложение Б).
|
|
|
Материальная выгода, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, исчисляется следующим образом.
В виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами в рублях - как разница между суммой, рассчитанной исходя из 3/4 девствующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения физическим лицом этих средств, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, налоговая база определяется исходя из 9% годовых и суммы процентов за пользование такими средствами.
Подсчет суммы материальной выгоды рекомендуется осуществлять по формуле:
Мв = Зс * ПЦБ * Д / 365 (366) - С (3)
где Мв - материальная выгода; Зс - сумма заемных средств; ПЦБ - величина процентов в размере 3/4 ставки Банка России по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте; Д - число дней распоряжения физическим лицом кредитными средствами до дна уплаты % или возврата суммы займа; 365 (366) - число календарных дней в году; С - сумма процентов платы, внесенная по договору.
Пример: работник 1 марта 2009 года получил от организации-работодателя беспроцентный заем в размере 60000 рублей сроком на 3 месяца. По условию договора возврат производится равными долями начиная с 1 апреля 2009 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа составила 13%.
Материальная выгода составила
_ за март - 487,5 рублей;
_ за апрель - 325 рублей;
_ за май - 162,5 рублей.
Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется самим налогоплательщиком в срок уплаты им процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (календарный год) по налогу на доходы физических лиц.
Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом установлена предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг и инвестиционных паев инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги. К примеру, организация продает своему сотруднику 100 акций по цене 300 рублей за акцию. На день заключения этой сделки рыночная цена акции, по данным организатора торговли, составила 800 рублей. Исчисление материальной выгоды по данным примера производится следующим образом
(800 руб. - 800 руб. * 20% - 300 руб.) * 100 шт. = 34 000 руб
где 20% - предельная граница колебаний рыночной цены акций.
При покупке физическими лицами не эмиссионных ценных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку эти бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39 - ФЗ эмиссионной ценной бумагой является любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 110; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!