Начали применяться скорректированные правила налогообложения прибыли КИК
Рассмотрим новшества подробнее.
Появился еще один случай, когда контролирующее лицо не вправе перенести убыток КИК
Теперь в НК РФ предусмотрено: если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом, он утрачивает право перенести на будущее часть убытка, не учтенную им ранее при исчислении прибыли КИК.
Это правило применяется к прибыли иностранных компаний, которую определяют начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.
Напомним, что ранее запрет был установлен для случая, когда налогоплательщик - контролирующее лицо не представил уведомление о КИК за период, за который получен переносимый убыток. Это правило сохранилось.
Уточнен порядок переноса на будущее "старых" убытков КИК
Интересны следующие моменты:
- как определить период, за который рассчитывается переносимый "старый" убыток. Теперь речь идет об убытке за три финансовых года, предшествующих финансовому году, начавшемуся в 2015 году. Раньше в норме было указано, что сумму переносимого убытка нужно определять за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года;
- как рассчитать сумму переносимого убытка. Стало ясно, что в расчет берется именно совокупный убыток за три финансовых года. Раньше в НК РФ такого уточнения не было. Однако из разъяснения Минфина следовало, что в норме имеется в виду совокупный убыток;
- в определенном случае совокупный убыток КИК корректируют на накопленную переоценку по справедливой стоимости таких активов, как доли в уставном (складочном) капитале (фонде), паи в паевых фондах кооперативов и ПИФов, ценные бумаги, производные финансовые инструменты.
|
|
|
Отметим, что налогоплательщик может по своему выбору применить или прежний порядок переноса убытков, или уточненный. Это следует из закона. Причем не допускается перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды при расчете переносимого убытка по новым правилам за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года.
Уточненные правила применяются в отношении прибыли КИК, определяемой начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.
Скорректировано, как определять прибыль или убыток КИК в случае реализации или иного выбытия финансовых активов
Под финансовыми активами понимаются:
- доли в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций;
- паи в паевых фондах кооперативов и ПИФах;
- ценные бумаги;
- производные финансовые инструменты.
Новшества заключаются в следующем:
1. Сначала при определении прибыли или убытка КИК нужно исключить доходы от реализации или иного выбытия финансовых активов, а также соответствующие расходы, признанные в составе прибыли или убытка КИК до налогообложения.
|
|
|
2. Затем надо определить прибыль или убыток от выбытия перечисленных финансовых активов по следующим правилам:
1) доход от реализации или иного выбытия определяются согласно применимому стандарту составления финансовой отчетности;
2) расходы определяются по-разному в зависимости от того, когда приняты к учету финансовые активы:
а) если это произошло в финансовом году, начавшемся в 2015 году, или позже, то расходы определяются исходя из стоимости финансовых активов по данным учета КИК на дату принятия их к учету;
б) если это произошло в финансовых годах, предшествующих финансовому году, начавшемуся в 2015 году, то расходы определяются исходя из стоимости финансовых активов по данным учета КИК на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году;
в) если сведений о стоимости финансовых активов на указанные даты нет на конец финансового года, в котором произошло их выбытие, то стоимость можно определить так. Нужно скорректировать доходы от выбытия этих финансовых активов на суммы от их переоценки, включая убытки от обесценения. Данные суммы нужно брать из финансовой отчетности КИК за финансовые годы, начавшиеся после 2015 года включительно.
|
|
|
3. После этого скорректировать прибыль или убыток КИК на полученное по указанным правилам значение.
Обратим внимание, что такую корректировку производят, если прибыль (убыток) КИК определяют по данным ее финансовой отчетности.
Отметим, стоимость финансовых активов нужно определять в валюте финансовой отчетности КИК. Кроме того, стоимость нужно подтвердить. Например, для этого можно использовать данные учета иностранной организации, пояснения к ее финансовой отчетности.
Обновленные правила применяются в отношении прибыли иностранных компаний, которая определяется начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.
Порядок подтверждения права на освобождение прибыли КИК от налогообложения стал проще
Упрощение касается КИК с несколькими контролирующими лицами. Напомним, это возможно при косвенном участии в КИК через цепочку организаций.
В такой ситуации право не представлять документы получило контролирующее лицо при условии, что документы представило другое контролирующее лицо, являющееся российской организацией, через которое первое упомянутое контролирующее лицо участвует в КИК. При этом право предоставляется, если первое упомянутое контролирующее лицо в уведомлении о КИК указало сведения об организации, представившей документы.
|
|
|
Новшество применяется в отношении прибыли иностранных компаний, которая определяется начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.
Налог на прибыль, исчисленный с прибыли КИК, исключен из предмета проверок рыночных цен
Это означает, что при проверке цен в контролируемых сделках ФНС не вправе пересматривать налог на прибыль, исчисленный в отношении прибыли КИК. Исключение зафиксировано в НК РФ. Правила применяются в отношении прибыли иностранных компаний, которая определяется начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)
О поправках, которые плательщикам УСН нужно учесть при исчислении страховых взносов по пониженным тарифам, см. Основные изменения налогового законодательства в 2018 году
С 1 января 2018 года
С 1 января 2018 года
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 77; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!