Отложенные налоговые обязательства (1420)
По этой строке показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 23 ПБУ 18/02).
Напомним, что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Обратите внимание! Организации вправе по строке 1420 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено пунктом 19 ПБУ 18/02.
Если организация примет решение об отражении сумм отложенных налоговых обязательств на 31.12.2018 свернуто, а в бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), то для отражения в бухгалтерском балансе за 2018 год показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных. Данное положение следует из пункта 10 ПБУ 4/99.
|
|
|
Оценочные обязательства (1430)
По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пункты 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).
При заполнении строки 1430 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, и показывается приведенная (дисконтированная) стоимость указанных оценочных обязательств.
Напомним, что оценочное обязательство у организации может возникнуть (пункт 4 ПБУ 8/2010):
- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010.
|
|
|
Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в абзаце 2 пункта 20 ПБУ 8/2010.
Прочие обязательства (1450)
По данной строке отражаются прочие, не перечисленные выше обязательства организации (пункт 19 ПБУ 4/99).
В составе прочих долгосрочных обязательств могут учитываться кредиторская задолженность и обязательства, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, подпункт "г" пункта 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России от 30.12.1993 N 160, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
|
|
|
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;
- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
При заполнении строки 1450 могут использоваться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по указанным счетам формируют показатель строки 1450 только при условии несущественности данной информации. Долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться обособленно (абзац 2 пункта 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Приложении Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
|
|
|
Обратите внимание, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (пункт 34 ПБУ 4/99).
Итого по разделу IV (1400)
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам раздела IV "Долгосрочные обязательства" с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
Обратите внимание! Выше рассмотрена форма бухгалтерского баланса, а точнее, ее часть, которая представляется организациями, применяющими общий порядок ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организации, применяющие упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, заполняют форму бухгалтерского баланса, приведенную в Приложении N 5 к Приказу N 66н, если только ими не было принято решение формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по общеустановленным формам (пункты 6, 6.1 Приказа N 66н).
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
(РАЗДЕЛ V БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА)
В пассиве бухгалтерского баланса, как вы знаете, сгруппированы источники формирования активов организации, а именно капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В данной главе рассмотрим, что входит в состав краткосрочных обязательств, а также в каких строках эти обязательства отражаются.
Основным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности, как известно, является бухгалтерский баланс, форма которого (форма ОКУД 0710001) утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Напомним, что сегодня организации (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны использовать формы отчетности, утвержденные Приказом N 66н, если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.
Как следует из формы ОКУД 0710001, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.
Пассив баланса, отражающий источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование, включает в себя 3 раздела, а именно:
- раздел III "Капитал и резервы";
- раздел IV "Долгосрочные обязательства", где указываются обязательства организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев;
- раздел V "Краткосрочные обязательства", где отражаются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В состав раздела V входят следующие строки:
- "Заемные средства" (1510);
- "Кредиторская задолженность" (1520);
- "Доходы будущих периодов" (1530);
- "Оценочные обязательства" (1540);
- "Прочие обязательства" (1550);
- "Итого по разделу V" (1500);
- "Баланс" (1700).
К каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:
- номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу - графа 1 "Пояснения";
- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, - графа 3 "На _____ 20__ г. ";
- показатель на 31 декабря предыдущего года - графа 4 "На 31 декабря 20__ г. ";
- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, - графа 5 "На 31 декабря 20__ г. ".
Далее рассмотрим все вышеперечисленные строки раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Но прежде отметим, что при учете краткосрочных обязательств организации должны руководствоваться, в частности:
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 15/2008);
- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99);
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (далее - ПБУ 13/2000);
- Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - ПБУ 8/2010);
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Напомним, что при использовании названных Положений по бухгалтерскому учету организации должны учитывать следующее.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) отнесены, в частности, федеральные стандарты, утверждение которых входит в компетенцию Минфина России. Однако пока Минфин России утвердил лишь Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг., на что указывает его Приказ от 18.04.2018 N 83н.
До утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России до вступления в силу названного Закона (до 01.01.2013) (пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
При этом положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 до 01.01.2013, признаются федеральными стандартами (пункт 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Заемные средства (1510)
По данной строке отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (абзац 2 пункта 17 ПБУ 15/2008, пункты 19, 20 ПБУ 4/99).
При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев) (пункты 73, 74 Положения N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).
Напомним, что на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются (пункт 1 ПБУ 15/2008, пункт 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов):
- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);
- суммы банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));
- суммы бюджетных кредитов;
- суммы вексельных обязательств;
- суммы облигационных обязательств;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- суммы товарных кредитов.
При этом проценты по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев, учитываются на счете 66 обособленно.
Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения. Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, то сумма задолженности формирует показатель строки 1510.
Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения.
Обратите внимание! Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пункты 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006)).
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 264; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!