Калькуляция бюджета постоянных расходов (шаг 9)
Постоянные расходы не имеют ярко выраженной связи с динамикой производства и продаж, и это накладывает свою специфику на технологию их бюджетирования. В общем и целом постоянные расходы по принадлежности к стадиям кругооборота капитала подразделяются на:
• общехозяйственные (административные) расходы;
• общие коммерческие расходы (имиджевая реклама и пр.).
Основой бюджетирования постоянных расходов является сметное планирование по центрам ответственности (мы уже вкратце осветили суть данной технологии при рассмотрении планирования потребности во вспомогательных материалах). Лишь небольшая часть постоянных расходов калькулируется чисто расчетным путем (например амортизация здания заводоуправления).
Сметное планирование имеет два основных варианта:
• планирование на основе приростного бюджета или бюджета, основанного на достигнутом уровне ( ordinary incremental budget ). Приростной бюджет учитывает бюджет (смету затрат подразделения) предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующего бюджетных периодов;
• планирование на основе бюджета с нулевой точки ( zero - base budget ). Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые. При несомненных достоинствах данного метода (ревизия необоснованных расходов прошлых лет) он часто неприменим при краткосрочном бюджетном планировании. Дело в том, что ряд статей постоянных расходов имеет большие трансакционные издержки. Допустим, нельзя уволить половину высококвалифицированного персонала управления маркетинга и сбыта на квартал, а затем так же легко принять данных сотрудников обратно на работу. В чистом виде бюджетирование с нулевой точки встречается достаточно редко, тем паче в России, где трансакционные издержки по трудовым ресурсам особенно велики.
|
|
|
При любом варианте сметы затрат подразделений, составленные на основе их целевых планов развития, утверждает соответствующая управленческая служба предприятия (как правило, планово-экономическое управление). На основе смет затрат подразделений калькулируется бюджет постоянных расходов компании (см. табл. 12).
Таблица 12. Бюджет постоянных расходов предприятия на II квартал 2001 г.
| Статьи расходов | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Общехозяйственные расходы | |
| Заработная плата высшего руководства | 5000 |
| Расходы на службу безопасности (охрану) | 6000 |
| Коммунальные платежи | 8000 |
| Амортизация здания заводоуправления | 1 000 |
| Всего общехозяйственных расходов | 20000 |
| 2. Общие коммерческие расходы | |
| Заработная плата служащих управления сбыта | 10000 |
| Реклама общего характера | 1 000 |
| Маркетинговые исследования рынка | 21 000 |
| Прочие общие коммерческие расходы | 5000 |
| Всего общих коммерческих расходов | 37000 |
| 3. Всего бюджет постоянных расходов (1+2) | 57000 |
Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции (шаг 10)
|
|
|
Теперь имеются все исходные данные для расчета плановой себестоимости реализации по видам продукции и прогноза того дохода, который будет получен от продаж того или иного продукта. Тем не менее, расчет себестоимости реализации по видам продукции требует нескольких подготовительных операций.
Сначала производится распределение плановой величины общепроизводственных расходов по отдельным видам продукции (см. табл. 13). Вспомним, что бюджет ОПР калькулировался исходя из базы распределения, основывающейся на отдельных статьях совокупных прямых затрат. Теперь используется тот же принцип, но уже база распределения считается на основе плановых прямых затрат (или плановых объемов выпуска или реализации) в разрезе отдельных видов продукции. Тем самым рассчитываются полные удельные производственные затраты на единицу продукции по видам продукции, планируемым к производству в бюджетном периоде.
|
|
|
Таблица 13. Распределение ОПР по видам продукции
| Продукты | Выпуск, в нат. ед. | Прямые производственные затраты (в тыс.руб. и %) | Распределение общепроизводственных расходов (в тыс.руб.) | Полные производственные затраты (в тыс.руб.) | Удельные полные производственные затраты (в тыс.руб.) |
| (1) | (2) | (3) | (4)=(2)+(3) | (5) = (4)/(1) | |
| А | 6000 | 352200 (82,2%) | 171000 (82,2%) | 523200 (82,2%) | 87,2 |
| Б | 1000 | 76200(17,8%) | 37000 (17,8%) | 113200(17,8%) | 113,2 |
| Всего | 428400(100%) | 208000 (100%) | 636400(100%) |
Как уже отмечалось, это еще не есть плановая себестоимость выпуска. Следующей операцией является расчет целевых остатков незавершенного производства и определение, на основе средневзвешенной, себестоимости списания отдельных статей затрат на себестоимость выпуска (с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 43 «Готовая продукция»). По результатам этой итерации производится расчет плановой себестоимости выпуска по видам продукции.
Третьей подготовительной операцией является расчет производственных затрат в себестоимости продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде (см. табл. 14). Дело в том, что на начало периода существует остаток готовой продукции. Также запланирован определенный целевой остаток готовой продукции на конец бюджетного периода (о методологии планирования целевых товарных остатков говорилось ранее). Следовательно, плановая себестоимость выпуска и производственные затраты в себестоимости продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде, различны.
|
|
|
Таблица 14. Определение производственных затрат в себестоимости реализации по видам продукции
| Продукт | Товарный остаток на начало периода (нат. ед./ тыс. руб.) | Плановый объем выпуска (нат. ед./ тыс. руб ) | Товарный остаток плюс плановый объем выпуска (нат. ед.) | Товарный остаток плюс плановый объем выпуска (тыс.руб.) | Производственная себестоимость реализации 1 нат. ед. продукции |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5)=(4) : (3) | |
| А | 100/11000 | 6000/523200 | 6100 | 534200 | 87,6 |
| Б | 50/5000 | 1000/113200 | 1050 | 118200 | 112,6 |
| Всего | 636400 | 652400 |
После этого прибавлением плановой величины прямых коммерческих расходов, получают плановую величину полных переменных затрат в себестоимости реализации на данный бюджетный период (см. табл. 15). Напомним, что бюджет прямых коммерческих расходов изначально строился в разрезе отдельных видов продукции.
Таблица 15. Определение себестоимости реализации по видам продукции (полные переменные затраты)
| Продукт | Плановый объем продаж (в нат.ед.) | Производственные затраты на 1 ед. (в тыс. руб.) | Полные производственные затраты (в тыс. руб.) | Прямые коммерческие расходы (в тыс. руб.) | Себестоимость реализации (переменные затраты) (в тыс. руб.) | Себестоимость реализации на 1 ед. (переменные затраты) (в тыс. руб.) |
| А | 5000 | 87,6 | 438000 | 29000 | 46700 | 93,4 |
| Б | 1000 | 112,6 | 112600 | 9000 | 121600 | 121,6 |
| Всего | 550600 | 588600 |
Теперь, сопоставляя плановый физический объем, отпускную цену ( результат шага 1) и себестоимость реализации можно рассчитать прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности (на основе переменных издержек) по видам продукции (см. табл. 16).
Таблица 16. Расчет маржинального дохода и рентабельности по видам продукции на II квартал 2001 г.
| Продукт | Плановый объем продаж (в нат. ед.) | Выручка от реализации (в тыс. руб.) | Цена реализации (в тыс. руб.) | Себестоимость реализации (переменные затраты) (в тыс. руб.) | Маржинальный доход (в тыс. руб.) | Рентабельность на 1 руб. продаж | Рентабельность на 1 ед. продаж (в тыс. руб.) |
| (1) | (2) | (2а) | (3) | (4)=(2)-(3) | (5)=(4):(2) | (6)=(4):(1) | |
| А | 5000 | 527000 | 105,4 | 467000 | 60000 | 0,114 | 12 |
| Б | 1000 | 164000 | 164 | 121600 | 42400 | 0,258 | 42,4 |
| Всего | 691000 | 588600 | 102400 |
Таким образом, в результате шагов с 1 по 11 собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках).
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 148; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!