Особенности исчисления и уплаты НДС акционерными инвестиционными фондами.
Обложение НДС операций инвестиционных фондов осуществляется на общих основаниях с учетом специфики проводимых ими операций.
Поскольку инвестиционные фонды занимаются привлечением средств путем размещения (продажи) своих акций (АИФ) и инвестиционных паев (ПИФ) и вложением полученных средств в ценные бумаги, другие финансовые и нефинансовые активы, то и обложение НДС зависит от характера активов, с которыми проводятся операции.
При размещении акций среди акционеров АИФ и инвестиционных паев среди участников открытых и интервальных ПИФ объекта обложения НДС не возникает. Операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, НДС не облагаются.
Все иные операции с ценными бумагами, такие как ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, услуги управляющей компании подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Поскольку операции по дальнейшей реализации ценных бумаг НДС не облагаются, НДС, уплаченный поставщикам перечисленных услуг, к вычету не принимается.
В процессе дальнейшей деятельности АИФ и ПИФ уплачивают НДС при наличии объекта обложения. При передаче активов (имущества) АИФ в доверительное управление управляющей компании НДС также не возникает, поскольку такая передача связана с инвестиционным процессом и договором доверительного управления. Операции управляющей компании с активами акционерного инвестиционного фонда не будут облагаться НДС в части обращения ценных бумаг, приобретенных на эти средства, получения процентов по банковским вкладам и др.
|
|
|
В распоряжении акционерного инвестиционного фонда находится имущество, составляющее инвестиционные резервы, и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционерного инвестиционного фонда. Операции с этим имуществом в зависимости от их характера могут стать объектом налогообложения НДС. К таким операциям, в частности относятся реализация ненужною имущества, предоставление имущества в аренду и др.
Особенности исчисления и уплаты НДС при уступке права требования.
НДС по договорам уступки права требования
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения НДС.
Следует отметить, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ имущественные права для целей налогообложения не относятся к имуществу и, соответственно, не признаются товарами. В связи с этим считаем, что в отношении НДС передачи имущественных прав, возможно, рассматривать как самостоятельный объект налогообложения.
|
|
|
Изменения, внесенные в статью 155 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ, сформировали порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав, то есть теперь статья 155 НК РФ устанавливает особенности налогообложения при передаче любых имущественных прав. Налоговая база определяется при передаче, а не при реализации, что может повлиять на момент определения налоговой базы.
Пунктом 3 статьи 155 НК РФ, установлено, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Заметим, что в данном пункте содержится масса противоречий.
Первое: наличие в данном пункте слов «участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или Машино-места», может ввести в заблуждение, что этот пункт не распространяется ни на что другое. Но, имейте в виду, что слова «в том числе», говорят о том, что технология определения налоговой базы распространяется на все имущественные права без ограничений.
|
|
|
Второе: кроме того, эти же слова «в том числе» позволяют думать, что технология определения налоговой базы при передаче имущественных прав участниками долевого строительства распространяется и на остальных участников долевого строительства, передающих любые имущественные права.
Третье: технология определения налоговой базы, при передаче имущественных прав, установленная пунктом 3 статьи 155 НК РФ кардинальным образом отличается от технологий, установленных пунктами 1 и 5 статьи 155 НК РФ, что, по мнению авторов, будет вызывать споры при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 5. Но, при наличии прямых технологий, установленных пунктами 1 и 5, налоговые органы будут правы, требуя их исполнения.
Четвертое: при передаче имущественных прав налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Что имели в виду законодатели, под стоимостью с учетом налога, неизвестно, так как сумма налога определяется по формуле уже из разницы, а не из стоимости с учетом налога (под которой, кстати, можно понимать и стоимость с учетом налога на всю сумму передачи).
|
|
|
В заключение отметим, что с 1 января 2006 года порядок определения налоговой базы при передаче определенной части имущественных прав, отличных от права требования дебиторской задолженности (вытекающих из договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) и финансирования под уступку денежного требования), установлен. И если ранее налогоплательщик, например, при передаче имущественных прав, возникающих у него по договору долевого строительства имел шанс не уплачивать НДС при передаче указанного права, опираясь на положения статьи 17 НК РФ, доказывая свою правоту через суд, то теперь вряд ли имеет смысл говорить об отсутствии такого элемента налогообложения как налоговая база.
Однако заметим, что существующая судебная практика по искам, связанным с передачей имущественных прав очень противоречива, так как нет однозначно-правовой квалификации передачи имущественных прав.
Впрочем в отношении однозначности квалификации, с 1 января 2006 года ситуация сильно не меняется, так как передаче имущественных прав почти всегда можно дать еще одну гражданско-правовую квалификацию договора. Поэтому, например, при долевом участии, в качестве застройщика, на основании Закона №214-ФЗ, при продаже застройщиком имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, очень легко можно доказать, что застройщик не торгует ими, а является генеральным подрядчиком.
Налогоплательщик НДС формирует налоговую базу по НДС независимо от того, произошла ли реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав или нет.
В пункте 1 статьи 167 НК РФ указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
С 1 января 2006 года определен момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав, а именно:
- При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению - как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;
- При передаче имущественных прав налогоплательщиками или приобретении денежного требования у третьих лиц - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;
- При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав - как день передачи имущественных прав.
При выставлении счета-фактуры покупателю обязательно должны быть выделены налоговая база и суммы НДС отдельной строкой.
Требования к порядку выставления и оформлению счетов-фактур установлены статьями 168 и 169 НК РФ.
20. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга.
Особенности определения налоговой базы (из НК РФ)
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению или при переходе указанного требования к другому лицу, налоговая база по операциям реализации указанных определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Моментом определения налоговой базы является:
1) день отгрузки товаров (имущественных прав)
2) День оплаты. Частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров
Для поставщика
Если поставщик использует метод "по оплате" для признания НДС, уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.
Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.
Если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, то с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС. Это вытекает из статьи 162 НК РФ, в которой указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС увеличивается на определенные суммы.
Если договор факторинга составляется на уступку будущего денежного требования, то моментом реализации, согласно пункту 2 статьи 826 ГК РФ , будет являться дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), то есть, дата, когда возникло само право на получение с должника денежных средств, являющихся предметом уступки требования, предусмотренной договором.
В том случае, когда финансовый агент производит финансирование денежного требования, которое возникнет в будущем, поступившая сумма денежных средств, по мнению налоговых органов, подлежит у клиента (первого кредитора) обложению НДС, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, как предоплата.
Для фактора
Согласно статье 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом, зачет НДС, начисленного на "маржу" фактора, у поставщика будет скорее всего невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.
21. Особенности исчисления и уплаты НДС профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Если ценные бумаги являются объектом договора займа, то доходы, полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС. Что качается купонного дохода, полученного заёмщиком от эмитента, в случае, если объектом займа является долговое обязательство (облигация), указанный доход не подлежит обложению НДС у владельца облигации, т.е. у заёмщика, поскольку его получение не связано с реализацией товара. В случае, если указанный купонный доход или часть его перечисляется заёмщиком ценных бумаг займодавцу этих ценных бумаг, у займодавца он подлежит обложению НДС, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа. Выручка, полученная от дилерской деятельности НДС не облагается. В соответствии с НК РФ посредническая деятельность облагаемым НДС. Плательщики, получающие доход на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров исчисляют НДС от суммы полученных вознаграждений и иных подобных поступлений. Таким образом комиссионное вознаграждение, полученное подлежит обложению НДС.
Если организация осуществлять операции, подлежащие обложению НДС и освобождённые от обложения НДС, то она должна вести раздельный учёт стоимости приобретённых товаров. Порядок ведения раздельного учёта должен быть определён в учётной политике
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 215; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!