НДС при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ
ПЕРЕВОД ДОЛГА.
НОВЫЙ ДОЛЖНИК
Принятие долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя) >>>
Принятие долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>
Принятие долга от своего заимодавца >>>
Принятие долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) от первоначального должника >>>
Упрощенная система налогообложения у нового должника при принятии долга >>>
ПРИНЯТИЕ ДОЛГА ОТ СВОЕГО ПОСТАВЩИКА
(ПОДРЯДЧИКА, ИСПОЛНИТЕЛЯ)
1. НДС при принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя) >>>
2. Налог на прибыль при принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя) >>>
3. Бухучет при принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя) >>>
С согласия кредитора новый должник принимает долг от первоначального должника (своего поставщика, подрядчика, исполнителя), перед которым есть задолженность по оплате товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).
НДС при принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя)
В данном случае факт перевода долга не влечет для нового должника никаких последствий. Это связано с тем, что право на вычет "входного" НДС, предъявленного поставщиком (подрядчиком, исполнителем), долг которого принял на себя новый должник, не зависит от факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) и к моменту перевода долга это право уже реализовано (при соблюдении всех необходимых для этого условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)).
Налог на прибыль при принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя)
При принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя) обязательство нового должника по оплате приобретенных у него товаров (работ, услуг) прекращается. Для нового должника, применяющего метод начисления, это обстоятельство не имеет какого-либо значения, поскольку порядок признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) в данном случае не связан с их оплатой (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Операции по перечислению денежных средств кредитору в порядке погашения принятого долга в налоговом учете нового должника не отражаются, поскольку в результате такого перечисления оплачиваются чужие затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Бухучет при принятии долга от своего поставщика (подрядчика, исполнителя)
Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у первоначального должника товаров (работ, услуг) учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перевода долга отражаются погашение этой кредиторской задолженности перед первоначальным должником и возникновение задолженности перед кредитором первоначального должника. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| На дату перевода долга | ||
| 60 | 76 | Отражен перевод долга первоначального должника перед кредитором |
| На дату осуществления расчетов с кредитором | ||
| 76 | 51 | Погашена задолженность перед кредитором |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Принятие долга от поставщика в счет погашения задолженности перед ним за приобретенное сырье.
ПРИНЯТИЕ ДОЛГА ПОД ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
ПО ПОСТАВКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
1. НДС при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>
С согласия кредитора новый должник принимает долг под обязательство первоначального должника (поставщика, подрядчика, исполнителя) осуществить поставку товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; сумма долга, принятого новым должником, признается предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).
НДС при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
Принимая долг первоначального должника под его обязательство по поставке товаров (работ, услуг), новый должник считается оплатившим эти товары (работы, услуги). То есть сумма принятого долга по сути является авансом в безденежной форме.
В силу п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю (заказчику) при перечислении предоплаты, принимаются к вычету. Для применения этого вычета необходимы: счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму аванса, документ о фактическом перечислении предоплаты, а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). В данном случае предоплата произведена в безденежной форме, платежный документ отсутствует. Таким образом, даже при наличии счета-фактуры первоначального должника формально оснований для применения налогового вычета у нового должника нет. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 2).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
В то же время, по мнению ВАС РФ, в случае когда предоплата товаров (работ, услуг) производится в безденежной форме, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС. Это обусловлено тем, что гл. 21 НК РФ не содержит указания о том, что право на вычет НДС на основании п. 12 ст. 171 НК РФ возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (п. 23)).
Дата добавления: 2019-11-16; просмотров: 176; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!