Налог на прибыль при принятии долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) от первоначального должника
При применении в налоговом учете метода начисления сумма полученной предоплаты не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) признается в составе доходов на дату их реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Доходы от реализации новый должник вправе уменьшить на расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Подробнее о порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) см., в частности, "Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик", "Путеводитель по сделкам. Возмездное оказание услуг. Исполнитель (соисполнитель)", "Путеводитель по сделкам. Подряд. Подрядчик (субподрядчик)".
Бухучет при принятии долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) от первоначального должника
Полученная от первоначального должника предоплата (аванс) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете нового должника производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).
|
|
|
Выручка (доход) от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается на дату выполнения условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.
Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одновременно.
О порядке признания доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) см., в частности, "Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик", "Путеводитель по сделкам. Возмездное оказание услуг. Исполнитель (соисполнитель)", "Путеводитель по сделкам. Подряд. Подрядчик (субподрядчик)".
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов:
62-п "Расчеты по предоплате (авансам)";
62-р "Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)";
62-НДС "НДС, исчисленный с полученной предоплаты (аванса)";
68-НДС "Расчеты по НДС".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 51 | 62-п | Получена предоплата (аванс) |
| 62-НДС (76-НДС) | 68-НДС | Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <*> |
| На дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) <**> | ||
| 62-р | 90-1 | Признана выручка от реализации |
| 90-3 | 68-НДС | Начислен НДС |
| 90-2 | 41 (20 и др.) | Списана балансовая стоимость (фактическая себестоимость) реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) <***> |
| 62-п | 62-р | Предоплата (аванс) зачтена в оплату стоимости товаров (работ, услуг) |
| 68-НДС | 62-НДС (76-НДС) | Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты (аванса) <*> |
|
|
|
--------------------------------
<*> Отметим: на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.
Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.
Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативных правовых актов.
|
|
|
<**> При реализации активов, не являющихся товаром или готовой продукцией, доходы и расходы по такой операции являются прочими и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 14.1 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
<***> В связи с различным порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02. Такие разницы в данной таблице не рассматриваются.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Принятие от первоначального должника долга по поставке товара, предварительно оплаченного кредитором.
Дата добавления: 2019-11-16; просмотров: 148; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!