Налог на прибыль при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
В рассматриваемой ситуации никаких последствий в связи с принятием долга у нового должника не наступает. Дело в том, что сумма долга, принятого новым должником, является по существу предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). То есть товары (работы, услуги), подлежащие поставке первоначальным должником, оплачены авансом в безденежной форме.
При методе начисления сумма предоплаты не признается расходом на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.
Операции по перечислению кредитору денежных средств в порядке погашения принятого долга в налоговом учете нового должника не отражаются, поскольку в результате такого перечисления оплачиваются чужие затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Бухучет при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражается возникновение дебиторской задолженности в виде предоплаты (аванса), произведенной первоначальному должнику в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и кредиторской задолженности перед кредитором первоначального должника. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на котором суммы перечисленного аванса учитываются обособленно) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
|
|
|
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:
60-а "Расчеты по авансам (предоплате)";
60-п "Расчеты с продавцами за товары (работы, услуги)".
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| На дату перевода долга | ||
| 60-а | 76 | Отражен перевод долга первоначального должника перед кредитором |
| На дату осуществления расчетов с кредитором | ||
| 76 | 51 | Погашена задолженность перед кредитором |
| Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг) | ||
| 41, 20 и др. | 60-п | Отражена задолженность нового должника по оплате товаров (работ, услуг) перед первоначальным должником |
| 19 | 60-п | Отражен НДС, предъявленный первоначальным должником |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС (при наличии права на его вычет) |
| 60-п | 60-а | Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Принятие долга под обязательство выполнить работы.
ПРИНЯТИЕ ДОЛГА ОТ СВОЕГО ЗАИМОДАВЦА
1. НДС при принятии долга от своего заимодавца >>>
2. Налог на прибыль при принятии долга от своего заимодавца >>>
3. Бухучет при принятии долга от своего заимодавца >>>
|
|
|
С согласия кредитора новый должник принимает долг от первоначального должника (своего заимодавца), перед которым есть задолженность по погашению займа и процентов по нему. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по договору займа прекращается (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).
НДС при принятии долга от своего заимодавца
Факт перевода долга не влечет для нового должника никаких последствий по НДС. Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому сумма НДС ему не предъявлялась.
Налог на прибыль при принятии долга от своего заимодавца
На дату перевода долга обязательства нового должника по возврату основной суммы долга и уплате процентов по договору займа, заключенному с первоначальным должником, прекращаются (погашаются). При этом сумма погашенного основного долга по договору займа расходом для целей налогообложения прибыли не является (п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов при условии, что они направлены на получение дохода (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ).
|
|
|
В общем случае для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно п. п. 2 - 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 - 13 ст. 269 НК РФ). В данном материале не рассматриваем проценты по указанным сделкам и по контролируемой задолженности.
Таким образом, для включения в состав расходов процентов по договору займа по общему правилу новый должник не рассчитывает предельную величину процентов. Проценты в таком случае учитываются в полном объеме.
В налоговом учете проценты по договору займа учитываются новым должником на дату признания расхода в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 328 НК РФ). Так, если он применяет метод начисления, то по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренной договором (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).
|
|
|
В случае прекращения договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в расходы на дату прекращения данного договора (погашения заемного обязательства) (п. 8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, на дату вступления в силу соглашения о переводе долга новый должник учитывает в составе расходов проценты за последний календарный месяц.
Операции по перечислению кредитору денежных средств в порядке погашения принятого долга в налоговом учете нового должника никак не отражаются, поскольку не возникает расходов, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
См. дополнительно:
- как учитываются проценты по договору денежного займа.
Дата добавления: 2019-11-16; просмотров: 170; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!