Раздел 3. Счета и двойная запись

Тема 3.1. Счета бухгалтерского учёта

Бухгалтерские счета, их назначение и структура

Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем показаны резуль­таты хозяйственных процессов, но не сами процессы. Однако для управления и контроля необходима инфор­мация не только о состоянии хозяйственных средств и ис­точников их образования на определенную дату, но и об их движении, о самих хозяйственных процессах.

Контроль за движением хозяйственных средств и ис­точников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета — счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и дви­жением хозяйственных средств и источников их форми­рования, а также хозяйственных процессов и результа­тов хозяйственной деятельности.

Счет имеет форму таблицы в две колонки «Дебет» и «Кредит» (от лат. debet — должен, credit —- верит). Схема счёта имеет следующий вид:

Дебет                  Активный счет №    «                           »               Кредит
Сальдо начальное (Сн)
Оборот по дебету (Доб)	Оборот по кредиту (Коб)
Сальдо конечное (Ск)

 

Дебет                Пассивный счет №    «                     »                   Кредит
	Сальдо начальное (Сн)
Оборот по дебету (Доб)	Оборот по кредиту (Коб)
	Сальдо конечное (Ск)

 

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета — это счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств (сче­та «Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.).

Пассивные счета — это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (счета «Ре­зервный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального ос­татка (сальдо) (от итал. soldo — расчет) хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных — по кредиту счета.

Затем на счетах отражают суммы операции, вызыва­ющие изменения начальных остатков. Суммы, увеличи­вающие начальный остаток, записываются на стороне ос­татка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту счета, в пассивных, наобо­рот, увеличение — по кредиту счета, уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итого­вая сумма, записанная по дебету счета, называется дебе­товым оборотом, а по кредиту — кредитовым. При под­счете оборотов начальное сальдо не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вы­читая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же сто­роне, где и начальный. Следовательно, для установле­ния конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают обо­рот по кредиту. Новый остаток (сальдо) записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного саль­до к начальному остатку (сальдо) прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток (сальдо) выделяют по кредиту счета. Если первоначаль­ного сальдо не было, то на конец отчетного периода его находят, вычитая из большего оборота меньший, и запи­сывают на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (ак­тивных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отра­жаются и хозяйственные средства, и их источники — ак­тивно-пассивные счета.

К активно-пассивным счетам относится счет «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебито­рами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебитор­ской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно.

Счета открывают на каждый экономически, однород­ный вид хозяйственных средств и их источников и про­цессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.)

 

Виды счетов

В бухгалтерском учете применяется большое количе­ство разнообразных счетов. Для правильного применения счетов необходима их классификация.

Классификация счетов бухгалтерского учета — это груп­пировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономичес­кому содержанию; по назначению и структуре.

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

— счета для учета хозяйственных средств;

— счета для учета источников хозяйственных средств;

— счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств в свою оче­редь подразделяются на три подгруппы:

— счета для учета основных средств;

— счета для учета нематериальных активов;

— счета для учета оборотных средств.

К этим счетам относятся: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:

—счета для учета источников собственных средств;

— счета для учета источников привлеченных (заем­ных) средств.

К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» и др.

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:

— счета для учета процесса снабжения;

—- счета для учета процесса производства;

—счета для учета процесса реализации.

К этим счетам относятся: 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей», 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательные производства», 90-1 «Вы­ручка» и др.

Классификация счетов по назначению и структуре де­монстрирует строение счетов, то какие показатели хозяй­ственной деятельности организации отражаются на счетах.

Основные счета предназначены для учета хозяйствен­ных средств и их источников.

Группа инвентарных, или имущественных счетов охва­тывает счета, предназначенные для учета и контроля на­личия и движения хозяйственных средств, выраженных

в форме определенных материальных предметов или цен­ностей.

Строение инвентарных счетов характеризуется следу­ющими чертами:

1) все инвентарные счета являются активными;

2) записи по дебету этих счетов означают увеличение, а по кредиту уменьшение учитываемых средств;

3) остаток может быть только дебетовым, показыва­ющим наличие средств;

4) в аналитическом учете записи по большинству ин­вентарных счетов ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении (мерой, весом и т.п.).

К инвентарным относятся счета: 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы»; 10 «Материалы»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные».

Денежные счета предназначены для учета и контро­ля денежных средств предприятия.

Строение денежных счетов сходно со строением ин­вентарных и характеризуется следующими чертами:

1) все денежные счета являются активными;

2) записи по дебету означают увеличение (приход) де­нежных средств, а по кредиту — уменьшение (рас­ход) их;

3) остаток может быть только дебетовым, означаю­щим наличие денежных средств;

4) в аналитическом учете денежные счета в отличие от инвентарных ведутся только в денежном выра­жении.

К денежным относятся счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках».

Счета капитала (фондовые счета) — это счета, на ко­торых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Эти счета пассивные: 80 «Ус­тавный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавоч­ный капитал»

Характерные черты строения счетов капитала:

1) все счета капитала пассивные;

2) записи по кредиту означают образование и увели­чение капитала, а по дебету — уменьшение, исполь­зование;

3) остаток может быть только кредитовым, означаю­щим наличие капитала

Расчетные счета предназначены для учета и контро­ля хозяйственно-правовых взаимоотношений между дан­ным предприятием и другими предприятиями или лица­ми. К этой группе относятся не только расчетные счета в узком смысле этого слова (дебиторов, кредиторов), но -также и все те счета, на которых учитывается задолжен­ность данного предприятия другим предприятиям или других предприятий данному по операциям специально­го характера, как, например, по ссудам, по платежам в бюджет и т. п.

Расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные расчетные счета служат для учета деби­торской задолженности, например счета:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

76-2 «Расчеты по претензиям».

Строение этих счетов характеризуется следующими чертами:

1) записи по дебету активных расчетных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличе­ние дебиторской задолженности, а по кредиту — уменьшение ее;

2) остаток может быть только дебетовым, означающим наличие непогашенной дебиторской задолженности.

Назначение пассивных расчетных счетов — учет кре­диторской задолженности. К ним относятся счета: 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70       «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Характерные черты строения этих счетов:

1. записи по кредиту пассивных счетов означают пер­воначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету — умень­шение (погашение) ее;

2. остаток может быть только кредитовым, означаю­щим наличие непогашенной кредиторской задол­женности.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, предназначенные для учета и контроля так назы­ваемых взаимных расчетов между двумя организациями или лицами. Взаимные расчеты имеют место обычно меж­ду предприятием и вышестоящей организацией (трестом, объединением, министерством), которой оно подчинено.

Взаимные расчеты ведутся по операциям, в результа­те которых возникает то дебиторская, то кредиторская за­долженность. Так, при взаимных расчетах по одним опе­рациям (предоставление предприятию оборотных средств, оказание временной финансовой помощи и т.п.) возника­ет задолженность предприятия вышестоящей организации. По другим операциям (изъятие из предприятия части обо­ротных средств, прибылей и т.п.), наоборот, образуется задолженность вышестоящей организации предприятию.

В результате зачета сумм взаимной задолженности конечный остаток задолженности может оказаться либо" в пользу вышестоящей организации (остаток кредита — кредиторская задолженность), либо в пользу предприя­тия (остаток дебета — дебиторская задолженность).

Отсюда вытекает, что счета, на которых учитывают­ся взаимные расчеты, являются, активно-пассивны ми рас­четными счетами, так как они могут быть поперемен­но, в зависимости от характера остатка на данный мо­мент, то активными, то пассивными.

Характерные черты строения этих счетов:

1. начальный остаток в активно-пассивных счетах по взаимным расчетам может быть либо дебетовым, либо кредитовым;

2. при дебетовом начальном остатке записи по дебету означают увеличение, а по кредиту — уменьшение дебиторской задолженности; При кредитовом, на­оборот, записи по дебету означают уменьшение, а по кредиту — увеличение кредиторской задолженности;

3. конечный остаток также может оказаться либо де­бетовым, либо кредитовым;

4. в зависимости от характера остатка активно-пассив­ные счета по взаимным расчетам показываются в ба­лансе в активе (при дебетовом остатке) или в пас­сиве (при кредитовом остатке).

К активно-пассивным относятся счета: 71 — «Расчеты с подотчетными лицами», 75 — «Расчеты с учредителями», 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К активно-пассивным счетам относятся такие син­тетические расчетные счета, у которых часть аналитичес­ких счетов активная, а часть — пассивная.

Примером может служить счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Счет этот, как показывает само название, объединяет две противоположные по своему значению группы аналитических расчетных счетов — разных дебиторов и раз­ных кредиторов.

Счета разных дебиторов по своему строению отно­сятся к рассмотренной выше группе активных расчетных счетов и имеют дебетовый остаток. Счета разных креди­торов принадлежат к группе пассивных расчетных сче­тов и имеют кредитовый остаток. Поэтому объединяю­щий их синтетический счет «Расчетов с разными дебито­рами и кредиторами» имеет одновременно два остат­ка — дебетовый и кредитовый.

Двойной остаток (дебетовый и кредитовый) называ­ется развернутым остатком, или развернутым сальдо.

Если вычесть меньший остаток из большего, полу­чим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако та­кой свернутый остаток дает искаженное представление о действительных расчетных отношениях предприятия и пользоваться им нельзя.

В балансе синтетический активно-пассивный счет показывается в развернутом виде одновременно в активе и в пассиве.

Регулирующие счета уточняют оценку некоторых ос­новных счетов. К ним относятся: 02 «Амортизация основ­ных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка» и др. Например, нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные акти­вы» по первоначальной стоимости. В процессе эксплуата­ции начисляется амортизация, которая учитывается на сче­те 05 «Амортизация нематериальных активов».

Чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, надо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию.

Распределительные счета подразделяются на подгруппы:

— собирательно-распределительные;

— отчетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназна­чены для собирания расходов и распределения их. К ним относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. В конце месяца эти счета закрываются, а затраты распределяются между объектами учета.

Строение данных счетов характеризуется следующи­ми особенностями:

1) назначение собирательно-распределительных сче­тов — собирание за известный период определен­ной группы расходов и последующее распределе­ние расходов между счетами, к которым эти расхо­ды относятся;

2) как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;

3) записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту — уменьшение (распреде­ляемых расходов);

4) остаток может быть только дебетовым, показыва­ющим сумму собранных, но не распределенных еще расходов.

Отсутствие остатка означает, что вся сум­ма расходов уже распределена. В торговых организациях собирательно-распределитель­ным счетом является 44 «Расходы на продажу». В дебете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются затра­ты, связанные с доставкой, хранением и реализацией това­ров, а в конце месяца суммы расходов списываются полно­стью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежны­ми отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. К ним от­носятся: 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета за­трат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в произ­водстве». В дебете собираются затраты, а по кредиту спи­сывается фактическая себестоимость завершенной про­изводством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства.

Характерные особенности строения калькуляционных счетов:

1) калькуляционные счета предназначены для учета всех затрат и определения себестоимости приобре­таемых или изготовляемых предметов или же вы­полняемых работ и оказываемых услуг;

2) счета эти относятся к активным;

3) записи по дебету означают увеличение (собирание затрат), а по кредиту — уменьшение (списание се­бестоимости);

4) остаток может быть только дебетовый, означаю­щий сумму затрат по незаконченному процессу (операции). Его называют незавершенное производ­ство.

Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата де­ятельности отдельных хозяйственных процессов и под­разделяются на:

— операционно-результатные,

— финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определе­ния результатов по ним. Например, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельно­сти организации, а также для определения финансового результата по ним.

В организациях, ведущих розничную торговлю и учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Про­дажи» отражается продажная стоимость проданных то­варов, по дебету — их учетная стоимость с одновремен­ным сторнированием сумм скидок (накидок), относя­щихся к проданным товарам. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации, т. е. прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Счет 90 «Продажи» сальдо «на отчет­ную дату» не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (опе­рационных внереализационных) отчетного периода.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Характерные особенности этих счетов:

1) операционно-результативные счета предназначены для учета результатов операций, связанных с опре­деленными процессами, путем сравнения двух оце­нок;

2) в дебете отражается фактическая себестоимость, а в кредите —- отпускная стоимость (например, реа­лизуемой продукции);

3) счета эти активно-пассивные, так как остаток мо­жет быть либо дебетовым, либо кредитовым; кре­дитовый остаток (превышение отпускной стоимос­ти над фактической) означает накопление, а дебе­товый (превышение фактической себестоимости над отпускной) — потерю;

4) выявленный на этих счетах результат (накопление или потеря) списывается на счет 4 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатный счет используется для определения конечного финансового результата деятель­ности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убыт­ки» формируется путем переноса сальдо доходов и рас­ходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и рас­ходы». По окончании отчетного периода непосредствен­но на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выяв­ляется чистая прибыль (убыток) организации. По окон­чании года заключительными записями декабря при со­ставлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года спи­сывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (де­бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строение его характеризуется следующими особен­ностями:

1) счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для уче­та финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления чистого накопления или потери;

2) в кредите его отражаются накопления и все доходы, относимые на прибыли, в дебете — потери и все рас­ходы, относимые на убытки;

3) счет этот активно-пассивный; кредитовый остаток (превышение прибылей над убытками) означает чи­стую прибыль, а дебетовый (превышение убытков над прибылями) — чистый убыток;

4) чистая прибыль показывается в пассиве, а чистый убыток — также в пассиве баланса, но в круглых скобках.

Забалансовые счета — это счета, на которых отража­ются средства, не принадлежащие организации, находя­щиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, они учитываются по итогам ба­ланса. К забалансовым счетам относятся:

1 «Арендованные основные средства»;

2 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение»;

3 «Материалы, принятые в переработку»;

4 «Товары, принятые на комиссию»;

5 «Оборудование, принятое для монтажа»;

6 «Бланки строгой отчетности»;

7 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов»;

8 «Обеспечения обязательств и платежей получен­ные»;

9 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

10 «Износ основных средств»;

11 «Основные средства, сданные в аренду».

 

---

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 277; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!