Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества, используемого организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья.

⇐ ПредыдущаяСтр 52 из 52

Не облагается налогом имущество (в том числе переданное по договорам аренды), если в течение налогового периода оно одновременно соответствует следующим условиям (п. 24 ст. 381 НК РФ):

1) имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) имущество используется организациями при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Применять льготу по такому имуществу организации вправе с 1 января 2014 г. Срок действия льготы на данный момент не ограничен.

В виде освобождения отдельных видов организаций от налогообложения в отношении имущества, используемого в строго определенных целях.

От налога на имущество организаций при условии использования ими имущества по целевому назначению освобождаются следующие категории организаций (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ):

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ) - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации (п. 2 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности этих организаций;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 <1>), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг). Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ);

--------------------------------

<1> Постановление Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 "Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями" // РГ. 2004. 25 февр. N 36.

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ);

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 г. N 1012 <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Правительства РФ от 13 октября 1995 г. N 1012 "Об утверждении перечня освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями" (ред. от 31.12.1999) // РГ. 1995. 2 нояб. N 214.

Законодательные органы субъектов РФ самостоятельны в вопросе установления льгот и определения дополнительных условий для их применения. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 НК РФ).

В настоящее время в субъектах РФ действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций.

1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества <1>.

--------------------------------

<1> Например, в г. Санкт-Петербурге освобождены от налогообложения организации, основной вид деятельности которых - изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов (п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. N 684-96 "О налоге на имущество организаций").

2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используется в специальных целях <1>.

--------------------------------

<1> Например, в Хабаровском крае организации, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию, вправе не платить налог в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения этой продукции (п. 8 ст. 3 Закона Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").

3. Освобождение от налогообложения всех налогоплательщиков в отношении конкретных видов имущества <1>.

--------------------------------

<1> Например, на территории Ленинградской области эта льгота применяется по имуществу, используемому исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет (ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. N 98-оз "О налоге на имущество организаций").

4. Уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий налогоплательщиков <1>.

--------------------------------

<1> Например, организации, которые ведут благотворительную деятельность на территории Челябинской области по определенным приоритетным направлениям, могут уменьшить величину налога на 50% от суммы средств, перечисленных юридическим лицам на благотворительные цели, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 3 Закона Челябинской области от 27 ноября 2003 г. N 189-ЗО "О налоге на имущество организаций").

Помимо указанных выше видов льгот, в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении установленных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения) либо категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ). Субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого, они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):

- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;

- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря <1>.

--------------------------------

<1> Для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

Для таких организаций, созданных в декабре, налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю. См.: Письмо Минфина РФ от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26; Письмо ФНС РФ от 17 февраля 2005 г. N ГИ-6-21/136@ "О налоге на имущество организаций" // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2005. N 9.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога, подлежащая в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;

4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ;

5) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ <1>;

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (ред. от 21.07.2014) // РГ. 1999. 8 апр. N 67.

6) недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

По общему правилу налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами, если законом субъекта РФ не установлено для некоторых категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 Налогового кодекса РФ, с учетом следующих особенностей:

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как ¹/₄ кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

- в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения;

- объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 Налогового кодекса РФ <1>.

--------------------------------

<1> См.: Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. 2014. N 27. С. 7 - 12.

Организация - собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества <1>.

--------------------------------

<1> См.: Письмо Минфина России от 11 декабря 2013 г. N 03-05-05-01/54342 // СПС "КонсультантПлюс".

Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации <1> (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:

--------------------------------

<1> Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, т.е. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - генерального директора, совета директоров и т.п. (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ).

1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения обособленного подразделения <1> (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);

--------------------------------

<1> Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение (абз. 15 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ).

2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения <1> независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).

--------------------------------

<1> Местом нахождения недвижимого имущества признается (п. 5 ст. 83 НК РФ): по общему правилу - место фактического нахождения недвижимости (ее адрес); для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его отсутствии - место государственной регистрации судна. Если же и место государственной регистрации отсутствует, местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.

Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ) <1>. Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях <2>, если в законе субъекта РФ не установлено иное <3>.

--------------------------------

<1> Например, в п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64 закреплено, что авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода.

<2> См.: Письмо Минфина России от 10 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/13 // СПС "КонсультантПлюс".

<3> Например, в п. 2 ст. 3 Закона Красноярского края от 8 ноября 2007 г. N 3-674 "О налоге на имущество организаций" для уплаты авансовых платежей установлен 5-дневный срок с даты представления отчетности по авансовым платежам (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговая отчетность. Плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговые расчеты нужно подавать по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), а налоговую декларацию - по итогам календарного года (п. п. 1, 2 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по налогу по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если у организации отсутствует объект налогообложения, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по данному налогу <1> (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). Организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, обязаны подавать "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам <2>. Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество.

--------------------------------

<1> См.: Письма Минфина России от 17 апреля 2012 г. N 03-02-08/41, от 12 октября 2011 г. N 03-05-05-01/81, от 23 сентября 2011 г. N 03-05-05-01/74 // СПС "КонсультантПлюс".

<2> См.: Письмо ФНС России от 15 декабря 2011 г. N ЕД-21-3/375 // СПС "КонсультантПлюс".

14.2. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)

История регулирования азартных игр в России берет свое начало в XVII в. Так, первым нормативным документом, касающимся азартных игр, явился Указ царя Алексея Михайловича 1648 г. <1>, направленный на искоренение ряда деяний, среди которых были игры в зернь, карты, шахматы, лодыгами.

--------------------------------

<1> См.: История покера. История возникновения карт и карточных игр на Руси. URL: http://poker.su/blog/poker_articles/230.html.

Термин "азартные игры" был введен в очередном указе, запрещающем игры, - Указе Елизаветы Петровны 1761 г. <1>, в котором не раскрывалось данное понятие, а лишь к азартным причислялись игры, запрещенные законом и проводимые на деньги или вещи.

--------------------------------

<1> См.: Парчевский Г.Ф. Карты и картежники. СПб.: Пушкинский фонд, 1998. С. 10 - 12.

Особенность пари была описана в немецкой доктрине в XIX в., где указывалось, что "...договор на счастье отличается тем, что... вопрос, кто станет кредитором, а кто - должником... должен разрешиться посредством исхода неизвестного события" <1>. То есть известны участники сделки, известна причитающаяся с них плата или иной взнос за участие в сделке, как правило, известен выигрыш, но кто из указанных участников сделки станет кредитором, а кто - должником, остается неясным до наступления определенных сторонами обстоятельств <2>.

--------------------------------

<1> Weiske J. Rechtslexicon fur Juristen aller teutschen Staaten. Bd. X. Leipzig, 1856. S. 391; Sintenis C.F.F. Das practische gemeine Civilrecht. Bd. II: Das Obligationenrecht. Leipzig, 1868. S. 299.

<2> Федотов А.Г. Игры и пари в гражданском праве // Вестник гражданского права. 2011. N 2. С. 25 - 74.

Во времена правления Екатерины II появилась первая классификация игр, которая делилась на запрещенные и разрешенные. В разряд запрещенных игр тогда попали "очко", рулетка, "орлянка" и тотализаторы, а разрешалось играть в преферанс и вист. В это же время в России был введен и первый налог на карточные игры, доходы от которого шли в пользу детских приютов <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Региональные и местные налоги: Учеб. пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 84 - 85.

Позднее Устав Благочиния, или Полицейский устав, 1782 г. <1> определил основной признак азартных игр и установил запрет играть в игры, основанные единственно на азарте <2>. В 1880-е гг. в России были частично легализованы тотализаторы, они появились на ипподромах, и установлены соответствующие налоги. Гражданское законодательство дореволюционной России <3> норм об азартных играх не содержало, но в ст. ст. 2014, 2019 содержалась регламентация заемных обязательств с целью отграничения их от азартных игр <4>.

--------------------------------

<1> См.: Российское законодательство X - XX веков: В 9 т. Законодательство периода расцвета абсолютизма / Под общ. ред. О. И. Чистякова. М.: Юрид. лит-ра, 1987. Т. 5. С. 368.

<2> Подробнее см.: Багров Д.В. История правового регулирования азартных игр в дореволюционной России // История государства и права. 2012. N 8. С. 22 - 24.

<3> Свод законов Российской империи: В 5 кн. и 16 т. 1900. Кн. 3. Т. 10: Свод законов гражданских.

<4> Багров Д.В. Указ. соч. С. 24.

В течение 75-летней истории Советского Союза принято множество различных нормативных актов об азартных играх и пари. В период нэпа (1921 - 1929) произошла реабилитация игорного бизнеса, в ресторанах и питейных заведениях стали открываться залы с игорными столами и рулетками. Но уже в 1923 г. были запрещены игорные дома в рабочих районах, а чуть позднее, в 1928 г., закрыты все игорные клубы и казино, а еще через некоторое время установлена уголовная ответственность за организацию азартных игр (ст. 208.1 УК СССР).

Легальными азартными развлечениями в советский период были вист, бридж и шахматы, которые относились к интеллектуальным видам спорта, и конные бега на ипподромах, считавшиеся спортивными мероприятиями. Официальными играми в советский период были всевозможные лотереи и игры с населением страны, например "Спортлото", доходы от их проведения шли государству.

С 90-х гг. XX столетия в игорной индустрии начался новый период - игорный бизнес был признан видом предпринимательской деятельности. Впервые за историю существования Российского государства были определены ставки налогообложения игорного бизнеса <1>. Первоначально установленная в 1991 г. ставка налога в размере 35% была впоследствии (в 1992 г.) повышена до 90%, но собираемость налога на игорный бизнес от этого не повысилась. Проверки предприятий игорного бизнеса при отсутствии закрепленного на уровне закона понятийного аппарата и несовершенства законодательства привели к появлению в 1997 г. проектов новых законов о налоге на игорный бизнес <2>, которые приняты не были. Лишь 31 июля 1998 г. был принят Закон N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" <3>, который определил понятийный аппарат, общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков налога на игорный бизнес.

--------------------------------

<1> См.: Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (ред. от 24.03.2001) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. 26 дек. N 52. Ст. 1871; Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 06.08.2001) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. 12 марта. N 11. Ст. 525.

<2> Проект федерального закона "О налогообложении казино, игорных домов (мест), игровых автоматов с вещевым и денежным выигрышем", в декабре 1997 г. в Государственной Думе РФ появляется законопроект "О сборе с игорных заведений", подробнее см.: http://studopedia.ru/5_103563_poryadok-ischisleniya-i-uplati-naloga-na-igorniy-biznes-v-sootvetstvii-s-rossiyskim-zakonodatelstvom.html.

<3> Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (ред. от 27.12.2002) // РГ. 1998. 7 авг. N 150.

В 2004 г. в сфере налогообложения деятельности по организации и проведению азартных игр и пари начался новый этап. С 1 января 2004 г. действует гл. 29 Налогового кодекса РФ, согласно которой правовое регулирование правоотношений, связанных с установлением, введением и взиманием налога на игорный бизнес, осуществляется, помимо гл. 29 Налогового кодекса РФ, и законами субъектов РФ.

Налог на игорный бизнес является региональным прямым налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности, связанный с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари. Вследствие этого организации и предприниматели, осуществляющие проведение азартных игр либо пари, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль. На них также не распространяется обязанность налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с выплаченных выигрышей участникам азартных игр.

Налогоплательщики - организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Если же, помимо игорного бизнеса, они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяется общая система налогообложения (в соответствующих случаях - специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход (ЕНВД)).

Легальное определение понятия "игорный бизнес" содержится в ст. 364 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.

Под выигрышем <1> понимаются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры в рамках деятельности по организации проведения азартных игр.

--------------------------------

<1> См.: ст. 4 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (ред. от 22.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.08.2014) // РГ. 2006. 31 дек. N 297.

Деятельность по организации проведения азартных игр <1> определена как деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

--------------------------------

Организатор азартных игр при совершении операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр в игорном заведении должен обеспечить соблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, определенного Банком России <1>, а с 21 января 2014 г. такие субъекты обязаны осуществлять денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники <2>.

--------------------------------

<1> Постановление Правительства РФ от 10 июля 2007 г. N 441 "Об утверждении Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр" // РГ. 2007. 17 июля. N 152.

<2> См.: Письмо Минфина России от 12 сентября 2013 г. N 03-01-15/37750 // СПС "КонсультантПлюс".

В целях выявления противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах обязаны принимать ставки на официальные спортивные соревнования и выплачивать соответствующие выигрыши только при предъявлении участником азартной игры документа, удостоверяющего его личность <1>.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 4 марта 2014 г. N ЕД-4-2/3657 "О применении контрольно-кассовой техники организаторами азартных игр" // Документы и комментарии. 2014. Апр. N 7.

В целях исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в ст. 4 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ <1> (далее - Закон N 244-ФЗ) раскрываются и иные понятия, используемые в гл. 29 Налогового кодекса РФ, в частности понятие "игровое поле", под которым понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (ред. от 22.07.2014) // РГ. 2006. 31 дек. N 297.

В целях проведения азартных игр на территории РФ создано 5 игорных зон: в Республике Крым, Алтайском крае, Приморском крае, Калининградской области, Краснодарском крае <1>. Порядок создания и ликвидации игорных зон определяется Правительством РФ <2>.

--------------------------------

<1> См.: ст. 9 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (ред. от 22.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.08.2014) // РГ. 2006. 31 дек. N 297.

<2> Постановление Правительства РФ от 18 июня 2007 г. N 376 "Об утверждении Положения о создании и ликвидации игорных зон" (ред. от 23.12.2014) // РГ. 2007. 22 июня. N 132.

К объектам налогообложения ст. 366 Налогового кодекса РФ с учетом положений Закона N 244-ФЗ относит:

1) игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;

2) игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;

3) процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, проводит на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок тотализаторов, учет интерактивных ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет предоставление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок тотализатора и в центр учета переводов интерактивных ставок тотализаторов;

4) процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, проводит на основе информации, полученной от центра учета переводов интерактивных ставок букмекерской конторы, учет интерактивных ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет предоставление информации о принятых ставках, интерактивных ставках и о рассчитанных выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы и в центр учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор;

5) пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет предоставление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет предоставление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы.

Объекты налогообложения подлежат регистрации в налоговом органе по месту их установки не позднее чем за 2 дня до даты установки <1>.

--------------------------------

<1> Формы заявления и свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес установлены Приказом Минфина России от 22 декабря 2011 г. N 184н "Об утверждении форм документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес" // РГ. 2012. 4 апр. N 73.

В случае если налогоплательщики не состоят на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливаются, открываются объекты налогообложения, то они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) таких объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

Изменение количества объектов налогообложения также должно быть зарегистрировано в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения и считается выбывшим (закрытым) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ).

Налоговые органы в течение 5 дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес имеет физическую характеристику и определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст. 367 НК РФ), т.е. непосредственно связана с количеством специальных объектов, признаваемых объектами налогообложения (игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерских контор и касс тотализаторов).

Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения <1> исходя из количества соответствующих объектов налогообложения по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению.

--------------------------------

<1> Прим.: Впоследствии при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, к каждому объекту налогообложения будет применяться собственная ставка.

Налоговый период по налогу на игорный бизнес определяется как календарный месяц (ст. 368 НК РФ), под которым согласно правилам ст. 6.1 Налогового кодекса РФ понимается период времени, равный числу дней в соответствующем месяце текущего календарного года.

Налоговые ставки по налогу на игорный бизнес утверждаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ:

1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за один процессинговый центр тотализатора - от 25 000 до 125 000 рублей;

4) за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25 000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1 500 рублей;

3) за один процессинговый центр тотализатора - 25 000 рублей;

4) за один процессинговый центр букмекерской конторы - 25 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок тотализатора - 5 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 5 000 рублей.

Обязанность платить игорный налог возникает у организации с момента, когда она начала получать экономическую выгоду в виде дохода от деятельности в сфере игорного бизнеса.

Порядок исчисления налога, установленный в ст. 370 Налогового кодекса РФ, зависит от даты установки (выбытия) объекта налогообложения.

Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты установки объекта налогообложения, а не с даты подачи заявления о регистрации этого объекта <1>, на это указывает сложившаяся судебная практика, руководствоваться которой рекомендует Минфин России при определении момента возникновения обязанности по исчислению налога на игорный бизнес <2>.

--------------------------------

<1> См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. N 3000/09 по делу N А43-30630/2007-31-1020 // Вестник ВАС РФ. 2009. N 11.

<2> Письмо Минфина России от 4 марта 2014 г. N 03-05-05-05/9268 // СПС "КонсультантПлюс".

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Если возникла необходимость открытия либо закрытия объекта налогообложения, то существуют следующие правила:

а) при установке (открытии) нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный (открытый) новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке (открытии) нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;

б) при выбытии (закрытии) объекта налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии (закрытии) объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. Ч. 2. 2422 с.

Порядок представления налоговой декларации закреплен в п. 2 ст. 370 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/985@ <1>.

--------------------------------

<1> Приказ ФНС России от 28 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/985@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде" (зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2012 N 23148) (ред. от 14.11.2013) // РГ. 2012. 15 февр. N 32.

14.3. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Предшественниками транспортного налога были шоссейные сборы, которые впервые были установлены 20 июля 1816 г. <1>. Первоначально этот сбор взимался со всех податных сословий империи. С 1823 г. изменяется подход к финансированию строительства и содержанию дорог - в шоссейные сборы включается еще и плата за проезд по дорогам <2>. Плата за проезд по дорогам взималась и ранее, однако не в качестве шоссейного сбора, а как внутренняя таможенная пошлина. 18 ноября 1834 г. был установлен дорожный сбор с проезжающих по Петербургско-Московскому шоссе. Сбор предполагал взимание дифференцированного размера платы в зависимости от того потенциального ущерба, который мог быть нанесен шоссе, и был различным для проезжающих на лошадях и дилижансах, кроме того, при установлении ставки учитывалось время года - в зимние месяцы размер платы был вдвое меньше по сравнению с летним периодом. Устанавливались изъятия (льготы) из общего режима обложения. От уплаты сбора освобождались: обозы, идущие при войсках; повозки, перевозящие рекрутов и арестантов; местные жители, использующие шоссе при следовании в близлежащие населенные пункты <3>.

--------------------------------

<1> Материалы о шоссейном сборе в России / Сост. С.А. Ольхин // Труды Комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Сборы шоссейный и с подорожных. СПб., 1865. Т. XI. С. 3.

<2> Материалы о шоссейном сборе в России / Сост. С.А. Ольхин. С. 5.

<3> Высочайше утвержденное Положение о дорожном сборе по шоссе между обеими столицами // Полное собрание законов Российской империи. Собрание второе. Т. IX. N 7553.

Шоссейные сборы были прообразом транспортного налога с экономической точки зрения. Объектом налогообложения признавалось не само транспортное средство, а его использование в специальных условиях - при проезде по шоссе, облагаемом сбором <1>. Подобная система просуществовала до 1917 г. Шоссейные сборы являлись косвенным налогом. В структуре доходов государства их значение было невелико.

--------------------------------

<1> Гинзбург Ю.В. Эволюция транспортного налога: от фискальной к экологической функции // Финансовое право. 2013. N 11. С. 27 - 31.

Налогообложение транспорта имеет свои исторические корни и берет начало от налогообложения имущества граждан как материально-овеществленного дохода. Впервые поимущественное обложение транспортных средств в России было введено в годы нэпа. Сбор с выездных и рабочих лошадей (кроме тех, что не достигли рабочего возраста), велосипедов, самодвижущихся экипажей, а также яхт, моторных лодок, яликов и паромов был закреплен как один из доходных источников местных бюджетов <1>. От уплаты сбора были освобождены транспортные средства, принадлежащие почтовым, пожарным, спасательным службам (в том числе яхты и моторные лодки Общества спасения на водах), которые при этом не должны были "преследовать целей коммерческого характера", и транспортные средства, принадлежащие санитарно-лечебным заведениям, санаториям, домам отдыха и инвалидным учреждениям.

--------------------------------

<1> Декрет ВЦИК и СНК РСФСР от 9 декабря 1921 г. "О местных денежных средствах" (вместе с "Перечнем расходов, подлежащих отнесению на местные денежные средства"), утв. ВЦИК, СНК РСФСР 10.12.1921 // Собрание узаконений и распоряжений Рабочего и Крестьянского правительства РСФСР. 1921. N 62. Ст. 446.

В 40-е гг. прошлого столетия автопарк расширился, пополнившись автомобилями и мотоциклами, и Указом Президиума ВС СССР от 1942 г. "О местных налогах и сборах" <1> были введены конкретные дифференцированные ставки сборов с владельцев транспортных средств в зависимости от размера населенных пунктов: жители крупных центров и столиц союзных республик платили больше, жители рабочих поселков - значительно (в 2 - 4 раза) меньше. Данный Указ закрепил на долгие годы поступления сбора с владельцев транспортных средств за местными бюджетами. В 1959 г. Указом Президиума ВС СССР был отменен сбор для владельцев велосипедов <2>.

--------------------------------

<1> Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 года "О местных налогах и сборах" // Сборник законов СССР и указов Президиума Верховного Совета СССР. 1938 г. - июль 1956 г. / Под ред. к. ю. н. Ю.И. Мандельштам. М.: Государственное издательство юридической литературы, 1956. С. 336 - 344.

<2> Источник: http://www.kolesa.ru/article/kak-transportnyj-nalog-v-rossii-menjalsja-na-protjazhemi-poslednih-100-let-2015-03-10.

Практика ежегодного взимания налога с владельцев транспортных средств ведет свое начало с 1981 г. с принятием Указа Президиума Верховного Совета СССР "О местных налогах и сборах" <1>, которым из списка плательщиков сбора исключены владельцы лошадей и прочих ездовых животных, установлен расчет сборов с владельцев транспортных средств исходя из их мощности. С этого момента платеж с владельцев транспортных средств приобрел все характерные черты, свойственные налогу.

--------------------------------

<1> Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 г. N 3819-Х "О местных налогах и сборах" (ред. от 21.03.1988) // Ведомости ВС СССР. 1981. N 5. Ст. 121.

Современная история налогообложения транспортных средств начала развиваться с конца 1991 г., когда был принят Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" <1>, которым устанавливалось образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования <2>.

--------------------------------

<1> Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 44. Ст. 1426.

<2> Подробнее см.: Москальчук А.Н. Становление и развитие транспортного налога в современной России // Административное право и процесс. 2012. N 12. С. 72 - 73.

Финансирование дорожных фондов осуществлялось за счет ряда платежей, которые включали среди прочих налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей) и акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Исторический опыт развития платежей, связанных с владением или использованием транспортных средств, показывает, что они взимались по двум основаниям: как имущественный налог с владельцев транспортных средств или как специальные платежи, направляемые на покрытие расходов государства по строительству и содержанию дорог <1>.

--------------------------------

<1> С 2011 г. в Российской Федерации были восстановлены дорожные фонды. Подробнее см.: Костикова Е.Г. Дорожные фонды. Продолжение истории // Финансовое право. 2011. N 11. С. 23 - 28.

В первой редакции Налогового кодекса РФ содержалось упоминание о дорожном налоге, который так и не был введен. Вторая часть Налогового кодекса РФ была дополнена гл. 28 "Транспортный налог" с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ <1>, нормами которого в России взамен федерального налога с владельцев транспортных средств в системе региональных налогов был установлен транспортный налог, также являющийся универсальным налогом, взимаемым с организаций и физических лиц.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" // СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3027.

Транспортный налог - это региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

Устанавливая транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных ст. 361 Налогового кодекса РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе устанавливать порядок и сроки уплаты транспортного налога только для налогоплательщиков-организаций, порядок и срок уплаты транспортного налога физическими лицами устанавливается федеральным законодательством <1>. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

--------------------------------

<1> Соответствующие изменения были внесены в ч. 2 ст. 356 Налогового кодекса РФ и вступили в силу 2 мая 2014 г.

Налогоплательщиками по транспортному налогу являются как организации, так и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ (ч. 1 ст. 357 НК РФ).

Под организациями понимаются не только российские, но и иностранные юридические лица.

Для признания организации и физического лица налогоплательщиками по данному налогу транспортные средства должны быть зарегистрированы на данных лиц и являться объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ. Плательщик транспортного налога по доверенности налогоплательщиком не является.

До снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах плательщиком транспортного налога является то лицо, за которым это транспортное средство зарегистрировано <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. Ч. 2. 2422 с.

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним <1> в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ предусмотрено, что транспортные средства регистрируются за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными:

--------------------------------

<1> Приказ МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (ред. от 13.02.2015) // РГ. 2009. 16 янв. N 5.

- в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств <1>;

--------------------------------

<1> Приказ МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г. "Об утверждении Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств" (ред. от 17.11.2014) // РГ. 2005. 23 авг. N 185.

- в справке-счете или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) <1> предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:

--------------------------------

<1> Приказ Минсельхозпрода России от 16 января 1995 г. "О правилах государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора)" (ред. от 26.06.2014) // РГ. 1995. 4 мая. N 81.

- в документе, подтверждающем право собственности;

- в паспорте самоходной машины и других видов техники.

В отношении наземных транспортных средств все вышеуказанные лица будут являться плательщиками транспортного налога.

В отношении регистрации водного и воздушного транспорта есть свои особенности. Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него <1>.

--------------------------------

<1> См.: ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ (ред. от 13.07.2015) // РГ. 1999. 1 мая. N 85 - 86; ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 г. N 24-ФЗ (ред. от 13.07.2015) // РГ. 2001. 13 марта. N 50 - 51.

В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), - фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данное воздушное судно со всеми вытекающими из этого обязательствами собственника <1>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ Минтранса России от 5 декабря 2013 г. N 457 "Об утверждении Административного регламента Федерального агентства воздушного транспорта предоставления государственной услуги по государственной регистрации гражданских воздушных судов и ведению Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2014. 21 апр. N 16.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок <1>;

--------------------------------

<1> Письмом Министерства транспорта РФ от 6 марта 2012 г. N 05-10-713 разъяснено, что конструкция подп. 4 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ предусматривает для транспортных организаций морского и внутреннего водного транспорта применение льготы по транспортному налогу в отношении принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) пассажирских и грузовых морских, речных судов всех типов, включая буксиры, которые не являются объектом обложения транспортным налогом безотносительно привязки к конкретному типу судна, при условии наличия в учредительных документах организации положения о том, что основным видом ее деятельности является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, а также соответствующих действующих лицензий на право заниматься такой деятельностью.

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Иные налоговые льготы по транспортному налогу могут устанавливаться законами субъектов РФ. Например, налоговые льготы по транспортному налогу могут быть предоставлены пенсионерам, в собственности которых находятся легковые автомобили <1>.

--------------------------------

<1> Правовую позицию об этом изложил Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 2 декабря 2013 г. N 26-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 4 Закона Челябинской области "О транспортном налоге" в связи с запросом Законодательного Собрания Челябинской области" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2014. N 2.

Налоговая база определяется:

1) в отношении каждого транспортного средства, имеющего двигатели (за исключением транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах <1>;

--------------------------------

<1> Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость <1> в регистровых тоннах;

--------------------------------

<1> Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. См.: Приказ МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Налогообложение. 2003. N 3.

4) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства <1>. Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

--------------------------------

<1> См.: Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. См.: Приказ МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Налогообложение. 2003. N 3.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II и III кварталы. Расчеты по транспортному налогу организации необходимо представлять каждый квартал, и при этом срок сдачи расчетов авансовых платежей по налогу установлен не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства исходя из базовых размеров налоговых ставок, установленных в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ.

Базовые налоговые ставки установлены п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ и могут быть увеличены либо уменьшены соответствующими законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Увеличение (уменьшение) налоговой ставки не может производиться в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Если законами субъектов РФ не определены налоговые ставки, то налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 362 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

С 1 января 2015 г. организации обязаны исчислять авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающих коэффициентов, установленных в отношении дорогих автомобилей (п. п. 2 и 2.1 ст. 362 НК РФ). Эти коэффициенты применяются начиная с периода 2014 г. при определении суммы данного налога на легковые автомобили средней стоимостью от 3 млн руб. <1>.

--------------------------------

<1> См.: Письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. N БС-4-11/7781@ "О транспортном налоге" (вместе с Письмом Минфина России от 11 апреля 2014 г. N 03-05-04-01/16508) // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 2014. 23 мая. N 20.

Размер повышающих коэффициентов установлен п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ. Исчисление суммы налога в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. производится с учетом следующих повышающих коэффициентов <1>:

--------------------------------

<1> Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторгом России). См.: Приказ Минпромторга России от 28 февраля 2014 г. N 316 "Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации" // РГ. 2014. 9 апр. N 80.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном интернет-сайте Минпромторга России http://miNpromtorg.gov.ru/docs/#!1925. См.: Информация Минпромторга России от 27 февраля 2015 г. "Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2015 года" // СПС "КонсультантПлюс".

1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, исчисляется с года выпуска транспортного средства по налоговый период, за который уплачивается налог.

Для налогоплательщиков - физических лиц сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций должны быть установлены законами субъектов Российской Федерации, но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. При пропуске установленных ст. 363 Налогового кодекса РФ сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки подлежат уплате пени.

В отношении физических лиц с 1 января 2015 г. срок уплаты транспортного налога физическими лицами предусмотрен не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). Налог физическими лицами уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующие календарному году его направления.

Налоговые декларации по транспортному налогу в соответствии со ст. 363.1 Налогового кодекса РФ представляются только организациями. Представление налоговой декларации по транспортному налогу физическими лицами не предусмотрено.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена Приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ <1>.

--------------------------------

<1> Приказ ФНС России от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и Порядка ее заполнения" (ред. от 25.04.2014) // РГ. 2012. 13 июля. N 159.

Законом не предусмотрена подача в налоговый орган расчетов авансовых платежей. Однако налогоплательщики-организации обязаны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи - это предусмотрено ст. ст. 362, 363 Налогового кодекса РФ <1>.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС РФ от 9 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9163@ // СПС "КонсультантПлюс".

Контрольные вопросы

1. Какие транспортные средства являются объектом налогообложения транспортным налогом?

2. В чем заключается налоговая компетенция субъектов РФ в части установления и введения транспортного налога?

3. Дайте общую характеристику налога на игорный бизнес. Где в России могут создаваться игровые зоны?

4. Какой применяется порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес?

5. Какие виды движимого и недвижимого имущества являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций?

6. Какие виды налоговых льгот предусмотрены по налогу на имущество организаций?

Глава 15. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

В муниципальных образованиях земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований <1>.

--------------------------------

<1> Муниципальное образование - это городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения. См.: ст. 2 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (ред. от 05.10.2015) // РГ. 2003. 8 окт. N 202.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (абз. 6 п. 4 ст. 12 НК РФ).

Исчерпывающий перечень местных налогов содержится в ст. 15 Налогового кодекса РФ, а основные элементы каждого местного налога установлены во второй части Налогового кодекса РФ и в ряде случаев дополнены в решениях представительных органов муниципальных образований в соответствии с полномочиями, переданными на муниципальный уровень.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог (гл. 31 НК РФ);

2) налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ);

3) торговый сбор, введенный гл. 33 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 г.

15.1. Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Земельный налог начал формироваться еще в Древней Руси и являлся формой налогообложения земли. Первыми единицами налогообложения земли были плуг (рало, соха) и дым <1>.

--------------------------------

<1> Иловайский С.И. Учебник финансового права. 4-е изд. Одесса, 1904. С. 191.

С самого начала соха представляла собой не поземельную меру, а скорее финансовую единицу, выражавшую определенных размеров капитал, с которого государство взимало подати <1>.

--------------------------------

<1> Тананушко В.С. Земельный налог как механизм эффективного управления земельными ресурсами муниципальных образований // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2013. N 6. С. 66 - 82.

Развитие земельного налогообложения связано с присоединением к Московскому государству земель во времена правления Ивана III (1462 - 1505 гг.). При объединении российских земель проводились описания земель и платежеспособного городского и сельского населени <1>. Результаты описаний фиксировались в специальных книгах, получивших название писцовых. Основным моментом было фиксирование распределения земельного фонда между владельцами земли, и платежеспособность населения учитывалась с целью обложения его налогами <2>.

--------------------------------

<1> Каштанов С.М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. С. 22.

<2> Козлов С.А., Дмитриева З.В. Налоги в России до XIX в. СПб.: Историческая иллюстрация, 2001. С. 18.

В конце XV в. начался новый этап процесса формирования системы налогов в России. Отличительной особенностью этого периода развития налоговых отношений является вытеснение натуральных сборов их денежными эквивалентами. Процесс замены части натуральных сборов денежными происходил довольно длительный отрезок времени (XV - XVI вв.) <1>. Окончательная монетизация налогов, по мнению исследователей, осуществилась только в XVII в. <2>. Основным прямым налогом того периода являлся поземельный налог, взимаемый с черносошных крестьян и посадских людей <3>. Для определения размера прямых налогов было разработано сошное письмо, которое исследователи называют первой налоговой декларацией и считают прообразом современного земельного кадастра <4>. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы - сохи, на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

--------------------------------

<1> Куксин И.Н. Зарождение налогообложения в Московском государстве // История государства и права. 2009. N 9. С. 22.

<2> Соколова Е.В. История возникновения и развития налогов в России // Вестник Российской правовой академии. 2009. N 1. С. 39.

<3> Ворновских Д.В. Исторические этапы правового регулирования налогообложения в России // Государство и право: теория и практика: Межвузов. сб. науч. тр. СПб., 2008. Вып. 4. С. 64.

<4> Корнилевская Н.А. Тенденции развития налогообложения недвижимости в России: Ист. экскурс // Вестник Воронежского государственного университета. Сер. "Право". 2007. N 2. С. 242; Дементьев И.В. История налоговых органов в России: от древности и до революции 1917 года // Там же. 2008. N 1. С. 365.

Размер сохи не был унифицирован и отличался в разных районах государства <1>. Только в 50 - 60-е гг. XVI в., после проведения третьей генеральной переписи населения, соха приняла поземельный характер и стала четко нормированной, была введена новая единица обложения - большая соха. Нормированный размер сохи определялся количеством и качеством земли и зависел от социальной принадлежности землевладельца, от возможности крестьян платить налоги и др. Земля по своему качеству разделялась на добрую (т.е. плодородную), среднюю и худую.

--------------------------------

<1> Михайлова И. От полюдья до сохи: какие налоги и как платили в средневековой Руси // Родина. 2002. N 2. С. 40.

Соха была не единственной единицей измерения налогов. В некоторых регионах упоминаются и меньшие единицы, например "выть" - в пределах Московского княжества или "обжа" - в новгородских землях. Соответственно нормативным документом, устанавливавшим размер налогов с этих участков, являлось "вытное письмо" и "обежное письмо" <1>.

--------------------------------

<1> Рязанцев Д.Б. Налоговая система России во второй половине XIX - начале XX в. (ист.-правовой аспект): Дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2004. С. 29.

Исследователи отмечают, что посошная система обладала определенными недостатками, которые проявлялись в отсутствии объективного критерия для определения доходности земель, а также в возможности учета текущих изменений количества плательщиков податей и объектов обложения <1>. Несмотря на это, ее введение свидетельствовало о формировании основ налоговой отчетности.

--------------------------------

<1> Налоговое право России: Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2008. С. 3.

В XV в. население, подлежащее налогообложению, стали называть "тяглое" <1>. Термин "тягло" в Русском государстве XV - XVIII вв. употреблялся в качестве обозначения системы денежных и натуральных государственных повинностей. Слово "тягло" происходит от глагола "тянуть", что означает обязанность платить налоги и отправлять повинности <2>. Тяглом также назывался и поземельный участок или имущество, соразмерно которому лицо вносило тяжести <3>. Тяглое население образовывали крестьяне, которые платили так называемое полное тягло (частновладельческие и черносошные, со второй половины XVII в. - бобыли и халупники, а с начала XVIII в. - холопы), и посадские люди - население, жившее в городах на государевой земле, занятое торговлей, ремеслом и промыслами <4>.

--------------------------------

<1> Например, Окружная грамота царя Михаила Федоровича в Новгород воеводам боярину князю Ивану Хованскому, Мирону Вельяминову и дьяку Третьяку Копнину о присылке в Москву выборных с донесением о всех новгородских доходах, недоимках и разорениях от неприятельских нашествий для составления вновь окладных книг и уравнения податей и повинностей от 5 июля 1619 г. // Российское законодательство X - XX вв.: В 9 т. М., 1985. Т. 3: Законодательство земских соборов. С. 67 - 70.

<2> Руденко В.В. Зарождение налогового законодательства в Древней Руси // Общество и право. 2007. N 4. С. 50.

<3> Анджаев А.В. Развитие государственно-правовых основ налогообложения в Российской империи: Дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2004. С. 36.

<4> Репин И.А. Национальные особенности создания системы налогов в период формирования Русского централизованного государства // История государства и права. 2013. N 18. С. 2 - 7.

Сбором большинства прямых налогов занимался Приказ большого прихода <1>. Наряду с ним существовали и другие приказы, специализировавшиеся на сборе отдельных видов налогов: так, Приказ большого дворца ведал сбором налогов с царских земель; Казенный патриарший приказ собирал налоги с церковных и монастырских земель и др. <2>.

--------------------------------

<1> История государства и права: Словарь-справочник / Под ред. М.И. Сизикова. М., 1997. С. 217.

<2> Дементьев И.В. История налоговых органов в России: от древности и до революции 1917 года // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: "Право". Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 2008. N 1 (4). С. 366. (С. 362 - 372).

На рубеже 1670 - 1680-х гг. в результате налоговой реформы царским указом от 5 сентября 1679 г. вместо большого количества налогов (стрелецких, полоняничных, ямских, пищальных и др.) был введен подворный налог, которым облагался каждый крестьянский и посадский дворы <1>. С переходом посошной подати в подворную поземельный налог потерял свой прежний характер, когда его непосредственным объектом была земля <2>.

--------------------------------

<1> Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: ист. аспект (отеч. опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. 2010. Вып. 23. N 25. С. 79.

<2> Тананушко В.С. Земельный налог как механизм эффективного управления земельными ресурсами муниципальных образований // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2013. N 6. С. 66 - 82.

В 1718 г. система подворного обложения была заменена на подушный сбор (оброчная подать), который просуществовал в России последующие 150 лет.

Государственный поземельный налог в Российском государстве появился в 1875 г., он развился из государственного земского сбора, введенного Уставом о земских повинностях от 1851 г. В соответствии с этим уставом оброчная подать была переложена с душ на земли и подесятинные оклады переведены в процентную подать от оценочного дохода с земли на основе разработок земельного кадастра <1>, государственным поземельным налогом облагались все земли, подлежащие обложению местными земскими сборами, кроме земель, принадлежащих государству (казенные земли) <2>. В основу обложения была положена ценность земли, определенная для губерний европейской части России в 7,4 миллиарда рублей. Норма обложения была принята в 0,18 процента с ее ценности <3>. Поземельный налог имел раскладочный характер, т.е. являлся прямым налогом, общая сумма которого устанавливалась заранее государственными органами для административно-территориальных единиц (в то время такими единицами были губернии), а затем распределялась местными органами между налогоплательщиками <4>.

--------------------------------

<1> Для целей взимания оброчной подати в Российской империи проводились работы по оценке государственных земель. В связи с трудоемкостью данных работ в период с 1843 по 1856 год было проведено распределение налога по кадастровым оценкам только в 19 губерниях из 78 губерний, в том числе 8 финляндских губерний, 21 областей и 2 округов. См.: Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002. С. 305.

<2> Панченко А.В. Развитие земельного налогообложения в России. URL: http://www.safbd.ru.

<3> Сапилов Е.В. Государственные доходы, расходы, налоги в дореволюционной России (1898 - 1914 гг.). М., 2001. С. 52.

<4> См.: Тананушко В.С. Указ. соч.

К 1914 г. в Российской империи система налогообложения недвижимости включала обложение земель вне пределов городских поселений (государственным поземельным налогом и поземельными земскими сборами), а также обложение городской недвижимости, в том числе городских земель (государственным налогом с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках, земскими сборами с недвижимых имуществ и городским оценочным сбором). При этом земли городских поселений подлежали налогообложению в составе совокупных объектов недвижимости <1> вместе с расположенными на них зданиями и строениями.

--------------------------------

<1> См.: Тананушко В.С. Указ. соч.

После 1917 г. земельные отношения в России резко изменились. Одним из первых законодательных актов о земле был Декрет "О социализации земли" 1918 г. <1>, этим актом была закреплена всенародная собственность на землю, трудовой характер землепользования, учреждено равное право на пользование землей исходя из потребительско-трудовой нормы землепользования на землях сельскохозяйственного значения, и Положение "О социалистическом землеустройстве и о мерах перехода к социалистическому земледелию" 1919 года <2> закрепило две основные формы: государственную и коллективную <3>. Одновременно с этим земля фактически перестала являться объектом налогообложения. В этот период проводилась регистрация сведений по землепользователям, а также количественные и качественные характеристики земель в государственных земельно-кадастровых книгах районов (городов), которая именовалась государственной регистрацией землепользований.

--------------------------------

<1> Декрет ВЦИК от 19 февраля 1918 г. "О социализации земли" (вместе с "Инструкцией для установления потребительско-трудовой нормы землепользования на землях сельскохозяйственного значения") (документ утратил силу) // СПС "КонсультантПлюс".

<2> Положение о социалистическом землеустройстве и о мерах перехода к социалистическому земледелию (принято ВЦИК 14.02.1919) (документ утратил силу) // СПС "КонсультантПлюс".

<3> Полянская Г.Н., Рускол А.А. Советское земельное право: Учебник для юрид. школ. М., 1951. С. 25 - 26.

Начиная с 1955 г. был введен государственный учет наличия и распределения земли по угодьям и землепользователям <1>. За годы советской власти были созданы три основных вида кадастров: сельскохозяйственных территорий, водный и лесной <2>.

--------------------------------

<1> Постановление Совмина СССР от 14 мая 1970 г. N 325 "Об утверждении Положения о государственном контроле за использованием земель" // СПС "КонсультантПлюс".

<2> Источник: www.rosreestr.ru.

Российские земли до времени внесения в 1990 г. поправок в Конституцию РСФСР 1977 г. <1> не знали права частной собственности. Они без оплаты передавались физическим и юридическим лицам в вечное, бессрочное пользование.

--------------------------------

<1> Конституция (Основной Закон) Союза Советских Социалистических Республик (принята ВС СССР 07.10.1977) // СПС "КонсультантПлюс".

История земельного налога в постсоветской России состоит из двух этапов, принципиально отличающихся друг от друга.

Первый этап начался с 1992 г., когда указанный налог был введен Законом о плате за землю <1>. Все эти годы земельный налог является общим для граждан и юридических лиц. Для них отличались льготы, порядок исчисления и сроки уплаты <2>. Закон о плате за землю ввел три формы платы за использование земли: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. При этом для земель сельскохозяйственного назначения ставки налога были дифференцированы по регионам в зависимости от природно-климатических и экономических различий. Основой для такой дифференциации в отношении земель сельскохозяйственного назначения стали данные проведенных в 70 - 80-х гг. земельно-оценочных работ (ставка налога составила в среднем по России около 50 руб. за гектар пашни). В городах же величина налога зависела главным образом от размера поселений, местоположения участков и различий в градостроительной ценности территории <3>. Закон о плате за землю предусматривал льготы, стимулирующие новые формы сельскохозяйственного производства. Например, граждане, впервые организующие фермерское хозяйство, освобождались от уплаты земельного налога на пять лет с момента предоставления им земли <4>.

--------------------------------

<1> Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" // Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. 31 окт. N 44. Ст. 1424.

<2> Липски С.А. Новый шаг в развитии законодательства о налогообложении недвижимости // Налоги. 2015. N 4. С. 9 - 13.

<3> Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы. 2008. N 4. С. 31 - 35.

<4> Липски С.А. Кадастр и оценка земель в системе земельных платежей: Монография. М.: ГУЗ, 2001. 95 с.; Липски С.А. Управление землепользованием и развитие земельно-информационных систем // Вестник Московского университета. Серия 6: Экономика. 2002. N 6. С. 81 - 100.

Второй этап начался с 2005 г., когда вступила в силу глава 31 Налогового кодекса РФ - "Земельный налог", и продолжается по настоящее время. Закон о плате за землю был признан утратившим силу (кроме действующей и в настоящее время ст. 25, регулирующей вопросы нормативной цены земли) <1>.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" // РГ. 2004. 30 нояб. N 265.

Земельный налог согласно ст. 15 Налогового кодекса РФ относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Например, на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге" <1>.

--------------------------------

<1> Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге" (ред. от 01.04.2015) // Вестник мэра и Правительства Москвы. 2004. 30 нояб. N 67.

Земельный налог - это прямой местный налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических и юридических лиц, имеющих на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) земельные участки на территории, на которой введен земельный налог.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 387 НК РФ). В отношении налогоплательщиков-организаций указанные органы, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ).

При установлении налога представительные органы муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения: а) на праве собственности; б) на праве постоянного (бессрочного) пользования или в) на праве пожизненного наследуемого владения.

Права на земельные участки подлежат государственной регистрации <1>. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок путем внесения записи в реестр и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

--------------------------------

<1> См.: п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ред. от 13.07.2015) // РГ. 1997. 30 июля. N 145.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании, налог при этом уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Освобождены от уплаты земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территории которых введен налог (ст. 389 НК РФ).

Не признаются в качестве объекта налогообложения земельные участки <1>:

--------------------------------

<1> Под земельным участком согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральным законом. Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки. См.: Постановление Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" // Вестник ВАС РФ. 2009. Сент. N 9.

1) изъятые из оборота <1> в соответствии с законодательством РФ;

--------------------------------

<1> Земельные участки, изъятые из оборота, перечислены в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса РФ от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (ред. от 05.10.2015) // РГ. 2001. 30 окт. N 211 - 212.

2) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3) из состава земель лесного фонда <1>;

--------------------------------

<1> К землям лесного фонда отнесены лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие). Границы таких земель определяются путем их отграничения от земель иных категорий в соответствии с материалами лесоустройства. Данные о границах земель лесного фонда заносятся в государственный земельный кадастр. См.: ст. 101 Земельного кодекса РФ от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (ред. от 05.10.2015) // РГ. 2001. 30 окт. N 211 - 212.

4) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) входящие в состав общего имущества многоквартирного дома <1>.

--------------------------------

<1> С 1 января 2015 г. собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок, расположенный под многоквартирным домом. См.: Письмо ФНС России от 6 ноября 2014 г. N БС-2-11/795@ // СПС "КонсультантПлюс".

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость <1> земельных участков <2>, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ.

--------------------------------

<1> Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". См.: Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. N 508 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)" (ред. от 22.06.2015) // СПС "КонсультантПлюс".

<2> См.: ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (ред. от 05.10.2015) // РГ. 2001. 30 окт. N 211 - 212.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости.

Территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости должны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ <1>. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

--------------------------------

<1> См.: Постановление Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" // РГ. 2008. 12 февр. N 29.

Налоговая база по каждому земельному участку определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В то же время в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Некоторые категории владельцев земельных участков имеют возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (ст. 391 НК РФ). Это касается, в частности:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности и инвалидов с детства;

3) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

4) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 <1>, Федеральными законами от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ <2> и от 10 декабря 2002 г. N 2-ФЗ <3>;

--------------------------------

<1> Закон РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (ред. от 29.06.2015) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 21. Ст. 699.

<2> Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" (ред. от 22.12.2014, с изм. от 06.04.2015) // РГ. 1998. 2 дек. N 229.

<3> Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (ред. от 29.06.2015) // Парламентская газета. 2002. 12 янв. N 9.

5) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

6) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Для налогоплательщиков - физических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ).

С 1 января 2015 г. индивидуальные предприниматели, так же как и обычные граждане, уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, которые должна направить им налоговая инспекция (п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (ст. 392 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Представительные органы муниципального образования и законодательные органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, вводя налог, вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Представительным органам муниципальных образований, а также Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ.

Налоговые льготы. Статья 395 Налогового кодекса, устанавливая налоговые льготы, освобождает от земельного налога:

- уголовно-исполнительные организации и учреждения в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- и другие организации, указанные в ст. 395 Налогового кодекса РФ.

Свои права на налоговые льготы налогоплательщики должны подтверждать, представляя в налоговые органы по месту нахождения земли соответствующие документы (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу закреплены в ст. 396 Налогового кодекса РФ. Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Земельный налог исчисляется исходя из числа полных месяцев, в течение которых земельный участок принадлежал налогоплательщику на праве собственности (постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет индивидуальными предпринимателями и налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу урегулированы ст. 397 Налогового кодекса РФ.

Представительные органы муниципальных образований своими нормативно-правовыми актами, а Москва, Санкт-Петербург и Севастополь законами устанавливают, как и когда должны уплачиваться налог и авансовые платежи по нему. Но хотя они и устанавливают конкретные сроки уплаты, все же не вправе установить сроки уплаты налога ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации уплачивают земельный налог и авансовые платежи в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Авансовые платежи по земельному налогу включаются в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они рассчитаны.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц установлен Налоговым кодексом - земельный налог должен быть уплачен в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения каждого земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если земельные участки находятся на территории одного муниципального образования, то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в ведении которой оно находится.

Представление расчета по авансовым платежам в течение налогового периода не предусмотрено. В то же время обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи у налогоплательщиков сохранена.

15.2. Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ)

Термин "поимущественный налог" был известен еще в Древней Греции и Древнем Риме. Поимущественный налог - вид прямых налогов на движимое и недвижимое имущество. В период феодализма поимущественным налогом облагалось имущество кустарей, ремесленников и крестьян. Дворяне и духовенство не входили в податное сословие и были освобождены от уплаты налога. Создание более гибких форм налогообложения, а также рост и дифференциация его объектов привели к вытеснению поимущественного налога подомовым, поземельным и другими налогами, которые взимались с различных видов имущества <1>.

--------------------------------

<1> Электронная версия Большой советской энциклопедии // http://www.pandia.ru/183716/.

При взимании поимущественных налогов на Руси использовались понятия: повинность - обязанность, долг, что должно исполнять, отбывать <1>, личные или вещественные действия граждан по удовлетворению каких-либо государственных или местных нужд <2>; окладные сборы - прямые налоги, положенные в оклад, т.е. взимаемые ежегодно в определенном размере с каждой податной единицы <3>; подать - казенные налоги вообще; дани и сборы, подушное и поземельное, оброк; податное сословие - мещане и крестьяне всех видов <4>.

--------------------------------

<1> Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка: Избранные статьи / Под ред. Л.В. Беловинского. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2004. С. 435.

<2> См.: Региональные и местные налоги: Учеб. пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 227 с. С. 122.

<3> Козлов С.А., Дмитриева З.В. Налоги в России до XIX в. СПб.: Историческая иллюстрация, 2001.

<4> Даль В.И. Указ. соч. С. 437.

Понятие "имущество" впервые встречается в Указе Петра I "О порядке наследования в движимых и недвижимых имуществах" от 23 марта 1714 г. (Указ о единонаследии). Издание данного Указа многие исследователи связывают с моментом возникновения термина "недвижимость". Указ о единонаследии устранил правовые различия между вотчиной и поместьем, объединив их в единое юридическое понятие "недвижимость" (недвижимое имение, вотчина), используя его впервые в истории России. При этом под недвижимостью понималась прежде всего часть земной поверхности и все то, что с ней настолько прочно связано, что связь не могла быть разорвана без нарушения вида и назначения вещи <1>.

--------------------------------

<1> Канчукоева А.В. Недвижимость как объект права собственности: вопросы теории и практики: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005. С. 8.

Во время правления Петра I платились различные налоги с имущества: налоги с постоялых дворов; налоги с плавных судов; налоги с найма домов и др. Позднее, в ходе проводившихся реформ, подворное налогообложение было заменено подушной податью <1>.

--------------------------------

<1> Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с "души" (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится не двор, а ревизская (мужская) душа.

При Александре I (1777 - 1825, император с 1801 г.) в результате проведения налоговых реформ были введены новые обязательные имущественные платежи: процентный сбор с доходов от недвижимого имущества; попудный сбор с меди и др. Позднее, в результате проведения крестьянской реформы 1861 г., был введен подомовой налог.

С 1835 г. в России вступил в действие систематизированный акт - Свод законов Российской империи. В ст. 383 т. 10, ч. 1 Свода законов определялось, что имущество делится на движимое и недвижимое <1>. Недвижимыми имуществами в соответствии со ст. 384 т. 10, ч. 1 Свода законов признавались земли, которые разделялись на населенные и ненаселенные (называемые порожними землями, степями и другими местными наименованиями), и всякие угодья, деревни, дома, заводы, фабрики, лавки, строения и пустые дворовые места, а также железные дороги (с 1885 г.). К недвижимости, кроме того, причисляли водоемы (п. 1 ст. 1124 Устава гражданского судопроизводства к недвижимости относилась "рыбная ловля"), а также "сокровенные в недрах полезные ископаемые" (решение Гражданского кассационного департамента Правительствующего сената N 28 за 1913 год от 29 января) <2>.

--------------------------------

<1> Кривяков Е.В. Некоторые исторические аспекты развития правовой регламентации договоров в отношении недвижимого имущества в России // Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики. 2012. N 10.

<2> Болтанова Е.С. Договор купли-продажи недвижимости (общие положения): Дис. ... канд. юрид. наук. 2002. С. 15 - 16.

Отмененная после Октябрьской революции 1917 года налоговая система, ранее действовавшая в России, в период перехода к нэпу была возрождена. Она повторила в общих чертах налоговую систему дореволюционной России. В этот период снова взимались: промысловый налог; подворный налог; квартирный налог; налог с наследств и дарений и другие. Вместе с тем были введены и новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль; сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. В этот период поимущественный налог с физических лиц взимался в составе подоходно-поимущественного налога <1>.

--------------------------------

<1> Источник: http://www.pandia.ru/183716/.

В соответствии с Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в России была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы некоторые налоги с населения были объединены в подоходный налог, а значительное их число было отменено.

Во время войны Указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. были введены новые налоги и сборы с населения, в том числе имущественные, некоторые из них просуществовали до проведения реформы налоговой системы в СССР в 1985 - 1991 гг., в рамках проведения которой в 1988 году был установлен налог с владельцев транспортных средств <1>.

--------------------------------

<1> Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. N 8641-XI "О налогообложении владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" // СПС "КонсультантПлюс".

9 декабря 1991 г. был принят Закон Российской Федерации N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" <1>. В данном Законе не была установлена налоговая база - обязательный элемент налогообложения. Налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости имущества, расчет которой основывался на ценах и методике, принятых еще в СССР. С 1 января 2015 г. правоотношения, связанные с взиманием налога на имущество физических лиц, регулируются гл. 32 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество физических лиц". К правоотношениям по налогу на имущество физических лиц, возникшим до 1 января 2015 г., применяется Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 <2>.

--------------------------------

<1> Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ред. от 02.11.2013) (утратил силу с 01.01.2015) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. 20 февр. N 8. Ст. 362.

<2> Гинзбург Ю.В., Матвеева О.Е., Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц: постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ / Под ред. А.А. Ялбулганова // СПС "КонсультантПлюс". 2015.

Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом. Это означает, что сумма его уплачивается напрямую, без включения ее в какую-либо другую сумму; по отдельным документам, основаниям и в определенные сроки. Уплата этого налога не связана ни с какими операциями или сделками, а зависит только от факта наличия или отсутствия права собственности на недвижимое имущество. Налог на имущество физических лиц относится к систематическим налогам, уплачиваемым в жестко установленные законом сроки (не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения), обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения).

Налог на имущество физических лиц - это местный прямой налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических лиц, имеющих объекты налогообложения на территории, на которой введен такой налог.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) при установлении налога определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ;

б) особенности определения налоговой базы в соответствии с главой 32 НК РФ;

в) (факультативно) налоговые льготы, не предусмотренные комментируемой главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица <1>, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ.

--------------------------------

<1> Примеч.: Понятие "физическое лицо" содержится в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Статус физического лица в налоговых отношениях не зависит ни от гражданства лица, ни от рода деятельности, которую ведет это лицо.

Налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является физическое лицо - собственник имущества вне зависимости:

- от гражданства. Иностранные граждане и лица без гражданства обязаны уплачивать налог на находящееся в их собственности имущество, расположенное на территории РФ;

- от возраста. Если собственником имущества является несовершеннолетний (до 18 лет) или малолетний (до 14 лет) ребенок, то он признается налогоплательщиком на общих основаниях;

- и иных социальных характеристик, за исключением льготных категорий.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество (ч. 1 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната) <1>;

--------------------------------

<1> Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании; квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении; комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире. См.: ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ (ред. от 13.07.2015) // РГ. 2005. 12 янв. N 1.

3) гараж <1>, машино-место 2>;

--------------------------------

<1> Под гаражом понимается здание, предназначенное для хранения, паркирования, технического обслуживания автомобилей. См.: Постановление Правительства Москвы от 25 января 2000 г. N 49 "Об утверждении норм и правил проектирования планировки и застройки Москвы МГСН 1.01-99" // СПС "КонсультантПлюс".

<2> Под машино-местом понимается часть земельного участка, предназначенная для размещения одного легкового автомобиля без прицепа в пределах отведенного участка. См.: Постановление Правительства Москвы от 17 марта 2009 г. N 206-ПП "О проведении эксперимента по эксплуатации электромобилей и въезду транспортных средств на особо охраняемую природную территорию регионального значения "Памятник природы "Серебряный Бор" и ее охранную зону" // СПС "КонсультантПлюс".

4) единый недвижимый комплекс <1>;

--------------------------------

<1> Единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. См.: ст. 133.1 Гражданского кодекса РФ.

5) объект незавершенного строительства <1>;

--------------------------------

<1> В силу действующего законодательства РФ объект незавершенного строительства признается таковым только при условиях, если зарегистрированы соответствующие права (право собственности физического лица) на данный объект незавершенного строительства и определена его кадастровая стоимость. Объект незавершенного строительства в долевом строительстве также будет подлежать налогообложению, только когда на него зарегистрировано право собственности физического лица. См. подробнее: Гинзбург Ю.В., Матвеева О.Е., Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц: Постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ / Под ред. А.А. Ялбулганова // СПС "КонсультантПлюс". 2015.

6) иные здание, строение, сооружение, помещение <1>.

--------------------------------

<1> По смыслу к иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям можно отнести хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, а также специально оборудованные помещения, сооружения, используемые физическими лицами исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилые помещения, используемые для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек (на эти объекты распространяется льготное налогообложение).

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база. Статья 402 Налогового кодекса РФ определяет установление налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой <1> или инвентаризационной стоимости объекта.

--------------------------------

<1> Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. См.: Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. N 508 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)" (ред. от 22.06.2015) // СПС "КонсультантПлюс".

Пункт 1 ст. 402 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговая база по налогу определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402. Пункт 2 предполагает определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта, если в субъекте РФ не принято решение о начале применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На переходный период налоговой базой по налогу на имущество физических лиц, установленному гл. 32 Налогового кодекса РФ, признается:

- инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора <1> на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., или

--------------------------------

<1> Коэффициенты-дефляторы установлены Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год" // РГ. 2014. 20 нояб. N 264.

- кадастровая стоимость объектов недвижимости, если в субъекте Российской Федерации будет принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы.

В случае если органом власти субъекта РФ не принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, налоговая база в отношении объектов налогообложения (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 278.2 НК РФ) определяется исходя из их инвентаризационной стоимости <1>.

--------------------------------

<1> См.: Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21489@ "О налоге на имущество физических лиц" // СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в следующих случаях:

- если порядок определения налоговой базы в отношении имущества установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Такой порядок может быть определен только после того, как субъект РФ утвердит результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества <1>;

--------------------------------

<1> До 1 января 2020 г. законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) обязаны установить единую дату начала применения на территории своих субъектов порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ).

- если объект налогообложения включен в перечень <1>, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ);

--------------------------------

<1> В этот перечень включается коммерческая недвижимость, например административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Указанные объекты должны быть включены в соответствующий перечень, определенный исполнительным органом субъекта РФ по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). По состоянию на эту же дату по этим объектам недвижимости должна быть определена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ).

- если объект недвижимого имущества образован в результате раздела другого объекта недвижимого имущества (или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества), включенного в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Если вновь образованный объект недвижимого имущества соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, то до включения его в перечень налоговая база в отношении его определяется исходя из кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода с учетом следующих особенностей.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда изменение кадастровой стоимости объекта имущества осуществлено вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет. В этом случае изменение кадастровой стоимости объекта учитывается при определении налоговой базы начиная с того налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта по решению комиссии по рассмотрению споров сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости, законодатель предусмотрел введение налоговых вычетов из налоговой базы. Размер таких вычетов зависит от вида недвижимого имущества, а именно:

налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры;

налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты;

налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома;

налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать приведенные размеры налоговых вычетов.

Если налоговая база по налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, то базовые ставки по налогу определяются в соответствии с п. 2 ст. 406 НК РФ и их размеры не должны превышать:

1) 0,1% в отношении:

- жилых домов, жилых помещений;

- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

- гаражей и машино-мест;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5% в отношении прочих объектов.

Величина ставок в отношении отдельных объектов недвижимости, например жилых домов, квартир, гаражей (полный перечень см. в подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ), может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 3 ст. 406 НК РФ).

Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта и видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ).

Если налоговая база исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества, то для определения базовой налоговой ставки надо умножить суммарную инвентаризационную стоимость <1> объектов налогообложения на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов).

--------------------------------

<1> Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

В случае если налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от стоимости имущества.

Налоговый кодекс (п. 4 ст. 406) устанавливает следующие рамки для налоговых ставок:

суммарная инвентаризационная стоимость до 300 000 рублей включительно - 0,1 процента включительно;

суммарная инвентаризационная стоимость свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно;

суммарная инвентаризационная стоимость свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2 процентов включительно.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в установленных пределах в зависимости от размера умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, от вида объекта налогообложения, от места нахождения объекта, от видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ).

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится:

1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в п. 2 ст. 406 НК РФ;

2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов.

Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены п. 2 ст. 399, ст. 407 Налогового кодекса РФ.

Условно их можно разделить на три вида:

- федеральные льготы, установленные отдельным категориям граждан;

- федеральные льготы, установленные в отношении отдельных видов имущества;

- льготы, устанавливаемые органами муниципальных образований и органами местного самоуправления.

Право на федеральные льготы имеют следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 407 НК РФ):

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Если, например, у льготника-инвалида в собственности имеется квартира, дом и гараж, он освобождается в полном объеме от уплаты налога на имущество. А если он имеет три квартиры и дом, то он имеет право на льготу при уплате налога за дом, а также только за одну из квартир.

Право на федеральные льготы, установленные в отношении отдельных видов имущества, имеют следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

- физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Налоговые льготы также могут устанавливаться при установлении налога актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 399 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Имущественные налоги: ставки и льготы" раздела "Электронные услуги" интернет-сайта ФНС России www.nalog.ru.

Для получения льготы граждане представляют в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на льготу.

Уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения имущества до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота (п. 7 ст. 407 НК РФ). Если уведомление не будет представлено, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога <1>.

--------------------------------

<1> См.: п. 2.9 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 6 апреля 2015 г. N БС-4-11/5594@ // СПС "КонсультантПлюс".

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога заключается в том, что сумма налога исчисляется налоговым органом по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ).

Если право собственности на имущество возникло (прекратилось) в течение налогового периода (календарного года), то сумма налога будет рассчитываться пропорционально числу полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления.

Налоговым периодом признается календарный год.

15.3. Торговый сбор (гл. 33 НК РФ)

Первые упоминания о внутренних формах торговли и торговых сборах в Древней Руси относятся к VIII - IX вв. Так, во время правления князя Олега, утвердившегося в Киеве в конце IX в., применялось косвенное налогообложение в форме разнообразных торговых пошлин: за провоз товаров через горные заставы - "мыт"; за перевоз товаров через реки - "перевоз"; за право иметь склады - "гостиная"; за право устраивать рынки - "торговая"; при продаже взвешиваемых товаров - "номерное"; с измеряемых товаров - "осмичее"; при причаливании судов - "побережное" и др. <1>.

--------------------------------

<1> История налогов // http://finvuz.ru/nalogi-i-nalogooblozhenie/lektsii/istoriya-nalogov.html/.

В XVII в., во времена правления Петра I, успешному развитию торговли на Руси содействовал принятый в 1653 г. Торговый устав. В этот период стала развиваться ярмарочная торговля. Сбором налогов с торговли и таможенными сборами ведал Приказ Большой казны.

Проведенная через столетие (в 1753 - 1757 гг.) таможенная реформа отменила ранее действовавшие внутренние пошлины на торговые операции. В XVIII в. торговля развивалась на принципах протекционизма. Высокие ввозные пошлины защищали внутренний рынок государства. В 1802 - 1810 гг. торговлей ведало Министерство коммерции, с 1810 г. - Министерство финансов. Во 2-й половине XIX в. объем торговли резко увеличился. Рост городского населения и численности рабочего класса привел к расширению емкости внутреннего рынка. В конце XIX в. во время царствования Николая II появились новые налоги, порожденные новыми видами экономической деятельности: сбор с аукционных продаж, налог на право торговой деятельности и др. <1>. В 1885 г. оборот внутренней торговли составлял около 5 млрд руб., в 1900 г. - уже свыше 11 млрд руб. <2>.

--------------------------------

<1> Жуковская Д. История налогообложения // http://www.historicus.ru/istorija-nalogooblozhjenija/.

<2> История торговли // http://www.bestreferat.ru/referat-117635.html/.

Начало XX в. для России - период бурного развития капитализма: подъем промышленности, торговли; концентрация производства и капитала; строительная лихорадка; громадный приток иностранного капитала. Этому способствовали налоговые льготы. Доходы государственного бюджета стремительно увеличивались - только с 1907 по 1910 г. их прирост был таким же, как в 1891 - 1899 гг., и составил 4,1 млн руб. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла не благодаря увеличению размера налогов, а именно за счет расширения сферы налогообложения (развития торговли).

Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. "О взимании прямых налогов", устанавливавшего налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов". Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты "вплоть до расстрела". Взимался этот налог по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно Декрету эта раскладка должна была "производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян". Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Экономический и политический эффект налога был невелик - было собрано около 1,5 млрд руб. <1>.

--------------------------------

<1> См.: Парыгина В.А. Краткая история налогов и налогообложения в России // URL://www.elitarium.ru/istorya_nalogov_rossii/.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). В это время были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел и разработана система налогов. Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке <1>.

--------------------------------

<1> См.: Парыгина В.А. Указ. соч.

В соответствии с Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы почти все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Некоторые налоги с населения были объединены в один налог, который получил название подоходного, а значительная часть остальных отменена <1>.

--------------------------------

<1> См.: Там же.

Основы современных налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре - декабре 1991 г. В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. - отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: в часть вторую НК РФ вводятся новые главы и главы, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах. Так, с 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен главой 33, в которой предусмотрен новый вид сбора - торговый сбор, отнесенный в силу ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам.

В п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ понятие "сбор" определено как "обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности" <1>.

--------------------------------

<1> Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

Эволюция понятия "сбор" исследована в работе К.С. Вельского и И.Л. Карлова <1>. Ими выделены три этапа изменения этого понятия. На первом этапе "сбор" - вспомогательное слово, которое определяло понятие "пошлина"; на втором - слово "сбор" означает обязательный платеж за публично-правовые услуги, которые предоставляют плательщику материальные блага. На третьем, современном этапе (когда принят и действует Налоговый кодекс РФ) слово "сбор", приобретая качества родового понятия, включает "собственно сборы" и "собственно пошлины" <2>. Соотношение понятия "сбор" с другими смежными понятиями - "налог", "пошлина" не раз обсуждалась в юридической литературе <3>, но по-прежнему вопрос правовой идентификации сбора не решен.

--------------------------------

<1> См. подр.: Бельский К.С., Карлов И.Л. Основы налогового права. Сборы и пошлины // Гражданин и право. 2008. N 6 - 10.

<2> Денисова А.Ю. Понятие сбора как публичного платежа в российском законодательстве и доктрине // Публично-правовые исследования (электронный журнал). 2015. N 2. С. 66 - 85.

<3> См.: Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления // Фискальные сборы. М., 2003. С. 27; Злобин Н.Н. Понятия "налог", "сбор", "пошлина" // Фискальные сборы / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 71; Реут А.В. Правовой режим государственной пошлины в России: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009. С. 16 - 57; Долгова А.Ю. Парафискальные сборы в России: Монография. Воронеж, 2012. С. 56 - 64; и др.

Торговый сбор - это местный прямой обязательный взнос, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с организаций и предпринимателей, ведущих торговую деятельность на территории, на которой введен такой сбор.

Согласно п. 1 ст. 410 Налогового кодекса РФ торговый сбор начинает и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения - законами соответствующих субъектов РФ). При этом на территории данных муниципальных образований (городов федерального значения) торговый сбор обязателен к уплате.

Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения не ранее 1 июля 2015 г. <1>. В частности, с указанной даты на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. N 62 <2>. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, данный сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

--------------------------------

<1> См.: ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // РГ. 2014. 3 дек. N 275.

<2> Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. N 62 "О торговом сборе" // СПС "КонсультантПлюс".

Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, а также городов федерального значения, в отношении которых установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования, города федерального значения (ст. 411 НК РФ).

Можно выделить следующие группы плательщиков сбора.

1. Субъекты, осуществляющие торговлю - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады при осуществлении следующих видов торговой деятельности (подп. 2 и 3 ст. 413 НК РФ):

- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением автозаправочных станций);

- торговля через объекты нестационарной торговой сети;

- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

2. Компании, управляющие розничными рынками при осуществлении деятельности по организации розничных рынков.

Определения понятий "объект осуществления торговли", "торговля", "деятельность по организации розничных рынков" приведены в п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ:

1) объект осуществления торговли:

в отношении видов торговли через стационарные, нестационарные объекты торговой сети и путем отпуска товара со склада - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;

в отношении деятельности по организации розничных рынков - объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность;

2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады;

3) деятельность по организации розничных рынков <1> - деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" <2>.

--------------------------------

<1> Деятельность по организации розничных рынков приравнивается к торговой деятельности.

Под торговой деятельностью следует понимать вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

В отношении терминов "объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов", "объекты нестационарной торговой сети", "объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы", "розничная торговля" нужно руководствоваться положениями ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Положениями ст. 346.27 НК РФ вышеуказанным терминам придано следующее значение:

- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

- нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

<2> Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" // РГ. 2007. 10 янв. N 1.

В силу п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ от уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Организации и индивидуальные предприниматели, фактически использующие объекты движимого или недвижимого имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, обязаны представить в соответствующий налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

В соответствии с п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются:

- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в иных случаях <1>.

--------------------------------

<1> Например, в случае, если организация или индивидуальный предприниматель состоят на учете в налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в Московской области и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность с использованием объектов недвижимого имущества (магазин) в городе Москве, в отношении которых на территории города Москвы введен торговый сбор, то указанная организация или индивидуальный предприниматель обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения этого недвижимого имущества уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. В случае если указанная организация или индивидуальный предприниматель будут осуществлять предпринимательскую деятельность с использованием объектов движимого имущества (автомагазин, торговая палатка и др.) в городе Москве, в отношении которых на территории города Москвы введен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора данная организация или индивидуальный предприниматель обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, т.е. в Московскую область.

В случае если несколько объектов осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора представляется в налоговый орган по месту нахождения того объекта, сведения о котором указаны в таком уведомлении первыми.

В соответствии с п. 3 ст. 416 Налогового кодекса РФ постановка на учет производится на основании уведомления, представленного плательщиком сбора, в течение пяти дней после получения налоговым органом указанного уведомления. В течение пяти дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора выдается (направляется) по рекомендуемой форме N ТС на бланке налогового органа.

Рекомендуемые формы уведомлений о постановке на учет (снятии с учета), форматы и порядок заполнения указанных уведомлений, а также рекомендуемая форма свидетельства о постановке на учет доведены до налоговых органов и налогоплательщиков Письмом <1> ФНС России от 10 июня 2015 г. N ГД-4-3/10036@ <2>.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 10 июня 2015 г. N ГД-4-3/10036@ "О рекомендуемых формах уведомлений по торговому сбору" // СПС "КонсультантПлюс". Документ опубликован не был.

<2> Письмо ФНС России от 16 июня 2015 г. N ГД-4-3/10382@ "О постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговом органе в качестве плательщиков торгового сбора" // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2015. 26 июня. N 24.

Подать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора обязаны все плательщики торгового сбора, в том числе и плательщики, имеющие льготы по торговому сбору в качестве освобождения.

Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. При этом длительность использования имущества не имеет значения. Достаточно только факта его использования хотя бы один раз в течение периода обложения.

Таким образом, возникновение и прекращение объекта обложения связано с фактом использования имущества. В целях определения момента возникновения обязанности по уплате торгового сбора используются следующие понятия:

1) дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, рассматривается как дата возникновения объекта обложения сбором;

2) дата прекращения использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, рассматривается как дата прекращения объекта обложения сбором (п. 2 ст. 412 НК РФ).

Согласно ст. 414 Налогового кодекса РФ периодом обложения сбором признается квартал.

Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за период обложения (квартал). Ставки сбора могут быть установлены двух видов в виде твердых ставок торгового сбора (в зависимости от единицы обложения):

- в расчете на объект осуществления торговли;

- в расчете на площадь объекта осуществления торговли.

Если длительность использования имущества не влияет на величину сбора, то физические, экономические и иные характеристики объекта осуществления торговли, а также и самого плательщика сбора при установлении величины ставок торгового сбора могут учитываться <1>. Допускается также установление дифференцированных ставок сбора (п. 6 ст. 415 НК РФ) в зависимости:

--------------------------------

<1> Сбежнев В. Торговый сбор // Налоговый вестник. 2015. N 5. С. 91 - 96.

- от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности;

- категории плательщика сбора;

- особенностей осуществления отдельных видов торговли;

- особенностей объектов осуществления торговли.

При этом ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля.

Кроме того, законодательство устанавливает ограничения на величину ставок. Общее ограничение максимальной ставки предусмотрено в связи с применением патентной системы налогообложения на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на три месяца, - ставка сбора, подлежащая уплате налогоплательщиком, с применением такого патента не может превышать расчетной суммы налога, подлежащей уплате в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) (абз. 2 п. 1 ст. 415 НК РФ). При этом не учитываются ограничения для применения патентной системы налогообложения по деятельности в виде розничной торговли, установленные подп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. То есть указанные правила применяются также относительно реализации подакцизных товаров, указанных в подп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Для отдельных видов торговли предусмотрены специальные ограничения величины ставок. Так, п. 3 ст. 415 Налогового кодекса РФ предусматривает специальные правила обложения:

- торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

Ставка сбора для указанных видов торговли устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового зала <1>. При этом она не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в связи с применением патентной системы налогообложения в данном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на основании патента по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, выданного на три месяца, деленную на 50.

--------------------------------

<1> Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К такой площади относятся (в том числе арендуемые): часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (п. 5 ст. 415 и подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Ставка сбора, установленного по деятельности, связанной с организацией розничных рынков, не может превышать 550 руб. на 1 квадратный метр площади розничного рынка (п. 4 ст. 415 НК РФ). Такая ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Сумма торгового сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.

Срок уплаты сбора - не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

Если плательщик сбора уведомил инспекцию о постановке на учет в качестве плательщика сбора, то он вправе уменьшить НДФЛ, налог на прибыль либо налог, уплачиваемый при применении УСН, на сумму перечисленного торгового сбора.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком земельного налога?

2. Проведите классификацию объектов налогообложения, признаваемых в качестве таковых по земельному налогу.

3. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц?

4. Какие налоговые льготы предусмотрены по налогу на имущество физических лиц?

5. Кто является плательщиком торгового сбора?

6. Какие ставки предусмотрены при введении торгового сбора? Кто их устанавливает?

Глава 16. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Определение и виды специальных налоговых режимов установлены в ст. 18 НК РФ.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Установление специальных налоговых режимов призвано решать такие задачи, как снижение налогового бремени сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также субъектов малого и среднего предпринимательства; сохранение упрощенного порядка учета и отчетности для названных субъектов; установление льготного режима налогообложения для инвесторов, занимающихся поиском, разведкой и добычей минерального сырья на труднодоступных участках недр.

Частью второй НК РФ предусмотрен раздел VIII.1 (гл. 26.1 - 26.5), посвященный специальным налоговым режимам, к которым относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

По смыслу п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы отнесены законодателем к федеральным налогам. Согласно ст. 7 Бюджетного кодекса РФ определение порядка установления нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации относится к бюджетным полномочиям Российской Федерации.

Однако, определяя место специальных налоговых режимов в системе налогов и сборов Российской Федерации, следует заметить, что у них имеются существенные отличия от федеральных налогов. Прежде всего, это порядок введения в действие отдельных специальных режимов, который отличается от порядка введения в действие федеральных налогов. Например, единый налог на вмененный доход вводится в действие не НК РФ, как федеральные налоги, а нормативными правовыми актами местных органов власти, патентная система налогообложения - законами субъектов РФ. Кроме вышеназванных, есть и другие отличия специальных налоговых режимов от федеральных налогов <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Кирилина В.Е. Место специальных налоговых режимов в налоговой системе России: правовой аспект // Финансовая система и финансовое право современной России: Сборник тезисов и докладов по материалам международного круглого стола (14 декабря 2009 г.) / Отв. ред. д. ю. н., проф., действ. член РАЕН Е.М. Ашмарина. М.: Финакадемия, 2010. Ч. 2. С. 35 - 40.

Также следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 названной статьи. Таким образом, исключение сделано как раз для специальных налоговых режимов.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

2) ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

3) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) особенности определения налоговой базы;

5) налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Лидером по применению налогоплательщиками специальных налоговых режимов является упрощенная система налогообложения. Это объясняется оптимальными условиями перехода, установленными НК РФ, в том числе субъектным составом, возможностью выбора объекта налога.

16.1. Единый сельскохозяйственный налог

(система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей впервые была установлена в Российской Федерации 1 апреля 2002 г. В настоящее время гл. 26.1 НК РФ действует в редакции, вступившей в силу 1 января 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями), в результате которой был значительно упрощен порядок исчисления ЕСХН, учтена специфика деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, снижены их трудовые и материальные затраты по ведению налогового учета.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке.

Субъектами единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную <1> и последующую (промышленную) <2> переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие названную продукцию при условии, что доля дохода от такой реализации составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

--------------------------------

<1> См.: Постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" (в ред. от 30.11.2010) // СЗ РФ. 2006. N 31 (ч. II). Ст. 3500; 2010. N 49. Ст. 6526.

<2> См.: Постановление Правительства РФ от 11 июня 2008 г. N 446 "Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители" (в ред. от 30.10.2014) // СЗ РФ. 2008. N 25. Ст. 2981; http://www.pravo.gov.ru, 05.11.2014.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях гл. 26.1 НК РФ с 1 января 2007 г. признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие) <1>, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов (включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов), а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

--------------------------------

<1> Понятие сельскохозяйственного потребительского кооператива дано в ст. 4 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН при условии, что по итогам работы за календарный год, предшествовавший году, в котором ими подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) составляет не менее 70% <1> (подп. 1 и 2 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

--------------------------------

<1> Здесь и далее при упоминании сельскохозяйственных товаропроизводителей имеются в виду и сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Субъектами ЕСХН также могут быть градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при соблюдении установленных гл. 26.1 НК РФ требований). Общими условиями перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей для всех названных субъектов являются:

1) соблюдение в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции: она должна составлять не менее 70%;

2) рыболовство должно осуществляться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера <1>).

--------------------------------

<1> См.: Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ.

Для рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей (кроме градо- и поселкообразующих организаций) средняя численность работников за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором подается уведомление, не должна превышать 300 человек <1>.

--------------------------------

<1> Подпункт 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ.

Перейти на уплату ЕСХН не могут организации и индивидуальные предприниматели: занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители подают уведомление в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на уплату ЕСХН.

Вновь созданные в текущем году организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели также вправе подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении вышеназванных условий отнесения их к сельскохозяйственным товаропроизводителям по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году (индивидуальные предприниматели - за период до 1 октября).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели также вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, и в этом случае они признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Налоги, от уплаты которых освобождаются субъекты, перешедшие на данный специальный налоговый режим, приведены в табл. 1.

Таблица 1

Организации	Индивидуальные предприниматели
налог на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ	НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ
НДС за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на основании ст. 174.1 НК РФ
налог на имущество организаций	налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности

Прочие налоги и сборы уплачиваются субъектами ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, а страховые взносы по всем видам обязательного страхования - в общем порядке. Плательщики ЕСХН также не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.

Объектом налога являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы определяются по правилам гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и включают в себя доходы от реализации, а также внереализационные доходы (ст. ст. 248 - 250 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ и в табл. 1 (строка 1).

В п. 2 ст. 346.5 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые уменьшаются доходы субъектов ЕСХН в целях налогообложения. Перечисленные расходы должны отвечать требованиям обоснованности и документальности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В закрытый перечень вошли такие расходы, как расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на обязательное и добровольное страхование; расходы на командировки; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на информационно-консультативные услуги; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на сертификацию продукции и многие другие.

Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета, индивидуальные предприниматели - на основании данных книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России <1>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения" (в ред. от 31.12.2008).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Особенности определения налоговой базы при переходе на ЕСХН с иных режимов налогообложения и с иных режимов на уплату единого налога установлены ст. 346.6 НК РФ.

Налоговый период равен календарному году, отчетный период - полугодию. С 1 января 2009 г. налоговые декларации представляются только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом <1>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ ФНС России от 28 июля 2014 г. N ММВ-7-3/384@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме".

Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов: 2015 - 2016 гг. - до 0%; 2017 - 2021 гг. - до 4%.

Подлежащие уплате суммы налога исчисляются налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода определяется сумма квартального авансового платежа, которая засчитывается в счет уплаты налога. Она вносится на счета органов Федерального казначейства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, должен быть внесен не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налогоплательщики не вправе по своему желанию сменить режим налогообложения в течение календарного года. В обязательном порядке переход на иной режим налогообложения должен быть осуществлен в случае, если:

- доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной и последующей (промышленной) переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам налогового периода составит менее 70%;

- в течение отчетного или налогового периода допущено несоответствие вышеназванным требованиям, установленным п. п. 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ.

Налогоплательщики считаются утратившими право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие вышеназванным требованиям. В этом случае субъект обязан после окончания отчетного или налогового периода, в котором допущено указанное нарушение, в течение 15 дней сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения и в течение одного месяца после истечения налогового периода произвести перерасчет налоговых обязательств за весь указанный период по налогам, от уплаты которых был освобожден. При этом налогоплательщик освобождается от штрафов, но с 1 января 2009 г. должен внести пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующих случаях:

1) если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные для применения в течение налогового периода, и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов; в этом случае пени начисляются за каждый календарный день просрочки по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после истечения вышеуказанного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов (одного месяца);

2) если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог; в этом случае пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

Налогоплательщик, желающий с начала календарного года перейти на иной режим налогообложения, должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января текущего года. При этом он лишается на один год права вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

16.2. Упрощенная система налогообложения

Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" была введена в действие с 1 января 2003 г. Суть данного специального налогового режима заключается в замене наиболее значимых налогов уплатой единого налога.

Субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате тех же налогов, что и плательщики ЕСХН. Прочие налоги и сборы уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Однако для субъектов данного специального налогового режима установлены особенности уплаты налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц. Они не освобождаются от уплаты названных налогов в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно.

Желающие перейти на данный специальный налоговый режим должны отвечать следующим условиям.

1. Субъектами данного специального налогового режима могут быть организации и индивидуальные предприниматели. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, микрофинансовые организации, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);

- организации и индивидуальные предприниматели:

занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

перешедшие на уплату ЕСХН;

организации:

осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

имеющие филиалы.

Приведенный перечень субъектов, которые не вправе применять данный специальный налоговый режим, является закрытым.

2. Средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый (отчетный) период должна составлять не более 100 человек. Средняя численность определяется за 9 месяцев текущего года в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики (Росстатом) <1>.

--------------------------------

<1> Средняя численность работников включает в себя среднесписочную численность постоянных работников и внутренних совместителей, среднюю численность внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность работников исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца.

3. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн рублей (без учета НДС). Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, учитывающий уровень инфляции в стране, установленный на следующий календарный год Приказом Минэкономразвития России. Например, на 2016 г. для субъектов упрощенной системы налогообложения коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,329 <1>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" (в ред. от 18.11.2015).

4. Остаточная стоимость подлежащих амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ основных средств организаций не должна превышать 100 млн рублей.

5. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не должна превышать 25%, за исключением организаций, перечисленных в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, данное ограничение не распространятся на учрежденные образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами).

6. Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения должно быть подано до 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором будет применяться данный специальный налоговый режим.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговых органах. В этом случае они признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Субъекты, которые перестали до окончания текущего календарного года быть плательщиками ЕНВД, вправе подать уведомление о переходе на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Если налогоплательщик на тот момент уже являлся субъектом упрощенной системы налогообложения по другим видам деятельности, не подпадающим под уплату ЕНВД, он автоматически (без подачи уведомления) становится плательщиком налога, исчисляемого по упрощенной системе налогообложения, по всем видам деятельности.

В случае если налогоплательщик не отвечает хотя бы одному из перечисленных условий, он не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный налогоплательщиком объект может изменяться им ежегодно с начала налогового периода при условии уведомления об этом налогового органа до 31 декабря предшествующего года.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Доходы субъекта упрощенной системы налогообложения определяются в том же порядке, что и в целях уплаты ЕСХН, и состоят из доходов от реализации и внереализационных доходов. Для некоторых видов доходов и расходов гл. 26.2 НК РФ установлены особенности их учета. Перечень расходов, учитываемых субъектами упрощенной системы налогообложения, является закрытым и приводится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Субъекты упрощенной системы налогообложения, так же как и плательщики ЕСХН, применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России <1>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

Индивидуальные предприниматели - субъекты упрощенной системы налогообложения могут не вести бухгалтерский учет на основании подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Организации, перешедшие на данный специальный налоговый режим, осуществляют ведение бухгалтерского учета в общем порядке.

Налоговой базой в зависимости от выбранного объекта является денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для субъектов, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена уплата минимального налога в случае, если сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога определяется как 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган только по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала календарного года рассчитываются авансовые платежи, которые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, предусмотрен особый порядок исчисления налога, который заключается в возможности уменьшения суммы налога (в том числе авансовых платежей) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же налоговый или отчетный период, на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по договорам добровольного личного страхования в пользу работников). Сумма налога при этом не может быть уменьшена более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы и не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в 50% <1>.

--------------------------------

<1> Размер страхового платежа для индивидуальных предпринимателей установлен в п. п. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред. от 29.12.2015).

Налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации.

Налоговая ставка составляет 6%, если объектом налогообложения выбраны доходы. Законами субъектов РФ налоговые ставки могут быть снижены в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, а для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, - 0% <1>.

--------------------------------

<1> См., например: Закон г. Москвы от 18 марта 2015 г. N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения".

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков до 0% в отношении периодов 2015 - 2016 гг.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка будет равна 15%, но с 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя в отношении периодов 2017 - 2021 гг. налоговая ставка может быть уменьшена в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности до 3%.

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода сменить режим налогообложения. Принудительный переход на иной режим налогообложения предусмотрен для субъектов, доходы которых по итогам налогового или отчетного периода превысили 60 млн рублей <1> или которые в течение данного периода перестали соответствовать хотя бы одному из вышеназванных условий (кроме третьего и шестого), а также отвечать требованиям п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В таком случае субъект должен сообщить о переходе на иной налоговый режим в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода, а также уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала квартала, в котором было допущено данное несоответствие, и представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

--------------------------------

<1> Данная величина дохода также корректируется на коэффициент-дефлятор.

Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение данного квартала при этом не взимаются.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он также обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности и представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем представления в налоговый орган уведомления о прекращении этой деятельности.

С начала календарного года налогоплательщик вправе добровольно сменить режим налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагает перейти на иной режим налогообложения, но при этом он теряет право вновь перейти на упрощенную систему в течение одного года после того, как он утратил право на применение данного специального режима.

16.3. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД первоначально была установлена с целью привлечения к уплате налогов лиц, занимающихся теми видами предпринимательской деятельности, контроль за которыми затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание и др.). Введение единого налога также должно было упростить порядок исчисления и уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков и снизить затраты на налоговое администрирование. Поэтому в первоначальной редакции гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ переход на данный специальный налоговый режим носил принудительный характер для тех налогоплательщиков, которые занимались перечисленными в названной главе видами деятельности.

Главной отличительной чертой ЕНВД от ранее изученных специальных налоговых режимов является то, что он исчисляется не по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциально возможного дохода, рассчитываемого по специальной методике с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ, согласно которой ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами. В настоящее время ЕНВД устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Субъектами системы налогообложения в виде единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели. С 1 января 2013 г. переход на данный специальный налоговый режим носит добровольный характер.

На уплату единого налога не могут перейти субъекты:

1) средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (за исключением организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом);

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, указанных в подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и названные услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

4) осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;

5) в случае осуществления установленных гл. 26.3 НК РФ видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

6) в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;

7) в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) торгового сбора в отношении этих же видов деятельности;

8) в случае, если указанные в подп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ виды деятельности (розничная торговля и общественное питание) осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, и указанные субъекты реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Субъекты обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления. Существует три вида постановки на учет в налоговом органе:

1) по каждому месту осуществления указанной в гл. 26.3 НК РФ виду деятельности, за исключением указанных ниже;

2) по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя по таким видам деятельности, как автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

3) на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога для субъектов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых действуют несколько налоговых органов.

Субъект подает заявление с указанием даты начала применения специального налогового режима в виде ЕНВД в вышеуказанный налоговый орган, а последний должен осуществить постановку на учет в течение пяти дней и выдать уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты тех же налогов, что субъекты ЕСХН и упрощенной системы налогообложения. При этом организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а индивидуальные предприниматели - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Освобождение от обязанностей плательщиков НДС также предусмотрено только в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с теми же исключениями, что и для субъектов ЕСХН и упрощенной системы налогообложения.

Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц также не уплачиваются только в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.

Все прочие налоги и сборы уплачиваются субъектами ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если налогоплательщик наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет иные, не подпадающие под уплату единого налога виды предпринимательской деятельности, он исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. В этом случае, а также в случае осуществления подлежащей переводу на уплату ЕНВД предпринимательской деятельности нескольких видов субъект обязан по каждому виду деятельности вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления налога, что на практике вызывает определенные трудности у налогоплательщиков.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в пределах исчерпывающего перечня видов предпринимательской деятельности, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В данный перечень вошли такие виды деятельности, как оказание бытовых услуг, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту, распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и некоторые др.

Понятия, используемые в целях уплаты единого налога (бытовые услуги, розничная торговля, площадь торгового зала и т.п.), приведены в ст. 346.27 НК РФ.

Объектом ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Он используется для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В Определении КС РФ от 9 апреля 2001 г. N 82-О было отмечено, что при установлении и исчислении единого налога должен обеспечиваться такой принцип налогового законодательства, как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ), чем обеспечивается соблюдение конституционных прав и свобод, закрепленных ст. ст. 19 (ч. ч. 1 и 2), 34 (ч. 1), 35 (ч. 1) и 57 Конституции РФ.

Следовательно, расчет потенциально возможного дохода должен осуществляться с применением методов статистических исследований и оценки независимых организаций с учетом результатов проверок налоговых и других государственных органов. В противном случае такие решения могут быть обжалованы в судебном порядке. В то же время невозможность при условии разумного хозяйствования получить вмененный доход доказывается налогоплательщиком. Считая размер вмененного дохода завышенным, налогоплательщик должен подтвердить свои возражения соответствующими доказательствами, такими как сведения о доходах, заключения соответствующих организаций и др. В то же время убыточность деятельности конкретного налогоплательщика не может служить основанием для освобождения его от уплаты ЕНВД, поскольку противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения, закрепленному в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода в денежном выражении. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период с учетом корректирующих коэффициентов и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет суммы вмененного дохода можно представить в виде формулы:

ВД = БД x (ФП1 + ФП2 + ФП3) x К1 x К2,

где ВД - величина вмененного дохода; БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду деятельности; ФП1, ФП2, ФП3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности (количество работников, автомашин, площадь торгового зала в кв. м и др.), соответственно за каждый месяц квартала; К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Величины базовой доходности за месяц и физические показатели, участвующие в расчете, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в зависимости от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 (коэффициент-дефлятор) устанавливается на календарный год и рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности - ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим работы и др. Конкретное значение коэффициента на календарный год устанавливается правовым актом муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в размере от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом является квартал. Субъекты не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации, форма и порядок заполнения которых утверждаются ФНС России <1>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме" (в ред. от 22.12.2015).

Налоговая ставка составляет 15% от величины вмененного дохода. С 1 октября 2015 г. нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены пониженные ставки ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Если постановка на учет или снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности по следующей формуле:

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД₁ - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае осуществление субъектом нескольких видов деятельности налог рассчитывается отдельно по каждому виду.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет в налоговом органе. Причитающаяся к уплате сумма налога может быть уменьшена в том же порядке, что и при применении упрощенной системы налогообложения. Такой вычет применим только к тем страховым взносам, которые начислены с вознаграждений работников, занятых облагаемым единым налогом видом деятельности.

Налогоплательщик, допустивший по итогам налогового периода превышение средней численности работников или доли участия других организаций в уставном капитале, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено нарушение названных требований. При этом он уплачивает налоги, установленные для общего режима налогообложения, в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, т.е. без уплаты пеней и штрафов.

При нарушении вышеназванных требований, а также прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, он должен представить заявление о снятии с учета в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены указанные нарушения.

16.4. Система налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции

Правовое регулирование отношений по заключению соглашений о разделе продукции осуществляется Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Сторонами соглашения являются Российская Федерация (государство), от имени которой выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы, и инвесторы - юридические лица или создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливаются федеральными законами. В эти перечни включаются только те участки недр, по которым отсутствует возможность их геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных условиях, отличных от условий раздела продукции, что подтверждается проведением аукциона и признанием его несостоявшимся в связи с отсутствием участников <1>.

--------------------------------

<1> Аукцион на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, проводится в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".

Инвестору выдается лицензия на пользование участком недр, которая удостоверяет право пользования участком недр, указанным в соглашении. В случае, когда в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, лицензия выдается одному из участников такого объединения с указанием в этой лицензии на то, что данный участник выступает от имени этого объединения, а также с указанием всех других участников объединения.

Срок действия соглашения о разделе продукции устанавливается сторонами в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим на день заключения соглашения. В настоящее время лицензия на пользование участком недр может быть выдана на срок до 25 лет <1>, следовательно, и соглашение может быть максимально заключено на этот срок.

--------------------------------

<1> См.: Постановление Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. N 3314-1 "О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами" (в ред. от 28.12.2013).

Соглашение заключается с победителем аукциона на право заключения соглашения. Победителем аукциона признается участник, предложивший наиболее высокую цену за право заключения соглашения.

Инвестору гарантируется защита имущественных и иных прав, приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением. На инвестора не распространяется действие нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ и органов местного самоуправления, если указанные акты устанавливают ограничения его прав, приобретенных и осуществляемых в соответствии с соглашением, за исключением предписаний соответствующих органов надзора, которые выдаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения безопасного ведения работ, охраны недр, окружающей среды, здоровья населения, а также общественной и государственной безопасности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции установлена одноименной гл. 26.4 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2004 г. Названный специальный налоговый режим имеет своей целью привлечение инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Данная система налогообложения существенным образом отличается от иных специальных налоговых режимов. Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного на основании Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Субъектами данного специального налогового режима являются инвесторы, т.е. юридические лица или объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности. В случае если в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, права и обязанности таких юридических лиц являются солидарными в рамках соглашения о разделе продукции.

С целью исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ по соглашению, в том числе с ведением учета и отчетности, инвесторы имеют право привлечь операторов, которые действуют на основании нотариально заверенной доверенности. При этом имущественную ответственность перед государством за действия оператора несет инвестор.

Операторами могут быть:

- созданные инвестором на территории Российской Федерации для этих целей филиалы или юридические лица;

- привлекаемые инвестором юридические лица;

- иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации.

В ст. 346.34 НК РФ приведены основные понятия, используемые в целях гл. 26.4 НК РФ: инвестор, продукция, произведенная продукция, раздел продукции, прибыльная продукция, компенсационная продукция, пункт раздела, цена продукции, цена нефти.

Под разделом продукции понимается раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении.

Согласно ст. 8 Федерального закона N 225-ФЗ существует два способа раздела продукции. Соглашение может содержать только один из названных способов. При втором способе раздела продукции, в отличие от первого способа, соглашение не содержит условий определения компенсационной продукции и раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, так как осуществляется раздел произведенной продукции. Такой порядок позволяет упростить процедуру путем исключения этапа разделения произведенной продукции на прибыльную и компенсационную и делает данный способ более привлекательным для инвесторов и контролирующих органов.

В зависимости от способа раздела продукции гл. 26.4 НК РФ предусмотрена замена уплаты установленных частью первой НК РФ совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. При этом инвесторы уплачивают налоги, сборы и иные платежи, перечисленные в п. п. 7 и 8 ст. 346.35 НК РФ (табл. 2).

Таблица 2

Первый способ раздела продукции	Второй способ раздела продукции
НДС	НДС
налог на прибыль организаций
государственная пошлина	государственная пошлина
таможенные сборы	таможенные сборы
акциз
земельный налог
налог на добычу полезных ископаемых
платежи за пользование природными ресурсами
водный налог
плата за негативное воздействие на окружающую среду	плата за негативное воздействие на окружающую среду

Таким образом, в НК РФ приведен перечень не только налогов, которые уплачивает инвестор, но и иных платежей, не являющихся элементами системы налогов и сборов Российской Федерации.

Суммы уплаченных инвестором налогов и платежей, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежат возмещению в соответствии с положениями гл. 26.4 НК РФ.

Для получения освобождения по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, таможенной пошлине при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению и при вывозе произведенной продукции инвестор представляет в налоговые органы документы по перечням, определяемым соответственно Постановлениями Правительства РФ от 15 января 2004 г. N 15, N 14 и от 21 января 2004 г. N 25.

Инвестор при любом способе раздела продукции освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Таким образом, инвестору при выполнении соглашений о разделе продукции предоставляются существенные льготы: при первом способе раздела продукции ему возмещаются понесенные расходы, во втором случае он получает освобождение от уплаты большинства налогов и сборов (в том числе и от налога на прибыль организаций).

Если в течение срока действия соглашения произошли изменения в наименованиях каких-либо из перечисленных налогов и сборов или в порядке их уплаты без изменения элементов обложения налога или сбора, инвестор обязан исчислить и уплатить их. Инвестор (оператор) также обязан представлять налоговые декларации в случае изменения форм, порядка заполнения и сроков их представления в налоговые органы.

Элементы налогообложения, установленные ст. 17 НК РФ (объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), определяются отдельно по каждому налогу в соответствии с главами части второй НК РФ с особенностями, предусмотренными главой 26.4 НК РФ (по НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ, по налогу на прибыль организаций - с гл. 25 НК РФ, по налогу на добычу полезных ископаемых - с гл. 26 НК РФ и т.д.). К числу таких особенностей, например, относится освобождение от обложения НДС операции инвестора по передаче в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения. Еще одной особенностью является порядок определения расходов инвестора при первом способе раздела продукции: расходы подразделяются на возмещаемые за счет компенсационной продукции и уменьшающие налоговую базу по налогу.

Инвестор (оператор) обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных им от выполнения иной деятельности, не связанной с соглашением, а также по каждому заключенному соглашению. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере, действовавшем на дату вступления соглашения в силу, и не подлежит изменению в течение всего срока действия данного соглашения.

Особенностью налогового администрирования данного специального налогового режима является постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр. Постановка на учет в случае, если участок находится на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, производится в налоговом органе субъекта Российской Федерации, примыкающего к району континентального шельфа Российской Федерации.

Налогоплательщик, желающий перейти на данный специальный налоговый режим, должен представить в налоговый орган в течение 10 дней с даты вступления соглашения о разделе продукции в силу документы, установленные п. 2 ст. 346.35 НК РФ, с заявлением о постановке на учет.

Инвестору выдается свидетельство о постановке на учет налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции. Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по местонахождению участка недр отдельно по каждому налогу, уплата которого предусмотрена гл. 26.4 НК РФ, и отдельно по каждому соглашению. С 1 января 2008 г. налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки в отношении инвесторов также проводятся с учетом особенностей. В течение срока действия соглашения проверка может проводиться в отношении любого периода начиная с года вступления соглашения в силу, а ее максимальный срок не должен превышать шесть месяцев. При проведении выездной проверки организации, имеющей филиалы и представительства, указанный срок увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. Инвестор (оператор) для целей налогового контроля обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Инвесторам в соответствии с п. п. 14, 15 ст. 346.35 НК РФ предоставляются важные юридические гарантии:

1) если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, они подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ;

2) при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок их исчисления, уплаты и возврата, которые были предусмотрены этими соглашениями.

Таким образом, установлен приоритет условий соглашения над НК РФ, другими нормативными правовыми актами в случае несоответствия положений соглашения и названных нормативных правовых актов.

Действие соглашения и, следовательно, обязанности инвестора по уплате налогов и сборов, предусмотренных гл. 26.4 НК РФ, прекращаются:

1) по истечении срока, на который оно было заключено;

2) досрочно по согласованию сторон;

3) если положения соглашения о способах налогообложения инвестора не вступили в силу в течение одного года с даты подписания данного соглашения;

4) по другим основаниям и в порядке, которые предусмотрены соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим на дату подписания соглашения.

16.5. Патентная система налогообложения

Глава 26.5 НК "Патентная система налогообложения" вступила в силу 1 декабря 2012 г. Ранее она являлась разновидностью упрощенной системы налогообложения и называлась упрощенной системой налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К ним относятся: парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; проведение занятий по физической культуре и спорту; осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, и многие другие. С 1 января 2016 г. перечень видов деятельности был пополнен 16 видами предпринимательской деятельности (производство молочной продукции, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, деятельность по письменному и устному переводу, ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования и др.). В общей сложности патентная система налогообложения может применяться в отношении более чем 60 видов предпринимательской деятельности.

В настоящее время патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, а вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях этих субъектов.

Субъекты РФ наделены широкими полномочиями в области установления величины потенциально возможного к получению дохода и видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Законами субъектов РФ устанавливаются:

1) размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Этот доход не может превышать 1 млн рублей (за исключением случаев, перечисленных ниже);

2) в целях установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в гл. 26.5 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН (Общероссийским классификатором услуг населению) или ОКВЭД (Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) <1>;

--------------------------------

<1> См.: "ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению" (утв. Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) и "ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. N 329-ст) (в ред. от 24.12.2012). С 1 января 2017 г. с правом досрочного применения с 1 января 2014 г. вводятся в действие "ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (утв. Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст) (в ред. от 17.08.2015) и "ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности" (утв. Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст) (в ред. от 17.08.2015).

3) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в три раза - по отдельным видам предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным, водным транспортом, занятие медицинской деятельностью и некоторые др.) (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);

- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания);

4) дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 10, 11, 32, 33 (оказание транспортных услуг) и подп. 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

5) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, не указанных в НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

6) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

- от средней численности наемных работников;

- количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

- количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- территории действия патентов.

Кроме того, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Переход на данный режим носит добровольный характер.

Субъектами являются индивидуальные предприниматели, привлекающие наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность наемных работников при этом не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет названные выше виды предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он не вправе применять в их отношении данный специальный налоговый режим.

Субъекты патентной системы налогообложения освобождаются от уплаты тех же налогов, что и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД (НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц с теми же исключениями).

Для перехода на данный специальный налоговый режим индивидуальный предприниматель должен подать заявление <1> на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Заявление может быть подано в налоговый орган лично или через представителя, отправлено по почте с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи.

--------------------------------

<1> Форму заявления см. в Приказе ФНС России от 18 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/589@ "Об утверждении формы заявления на получение патента" (в ред. от 22.12.2015).

В случае если физическое лицо планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в субъекте РФ, на территории которого состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Действие такого патента начинается со дня государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Существует три вида постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения:

1) заявление подается по месту жительства индивидуального предпринимателя;

2) заявление подается в любой территориальный налоговый орган субъекта РФ по выбору налогоплательщика, если он планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе получить патент и в другом субъекте РФ;

3) заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (если он не состоит на этой территории на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения) в случае, если он планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории, которая дифференцирована по муниципальным образованиям (см. выше п. 4 полномочий субъектов РФ).

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент <1> или уведомить его об отказе в выдаче патента. Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента. Основания для отказа в выдаче патента указаны в п. 4 ст. 346.45 НК (несоответствие вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система; указание срока действия патента менее месяца или более года и некоторые др.).

--------------------------------

<1> Форму патента см. в Приказе ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/599@ "Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения".

Статьей 346.46 НК установлены особенности учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему.

Объектом налога является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по соответствующему виду деятельности.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, в отношении которого получен патент.

Налоговый период - календарный год или срок, на который выдан патент, если этот срок менее года, поскольку индивидуальный предприниматель может в заявлении на выдачу патента указать любой срок от одного месяца до года. Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Налоговая ставка составляет 6%. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена (и не может быть повышена в течение указанных периодов) на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

- в отношении периода 2015 - 2016 г. - до 0%;

- в отношении периода 2017 - 2021 г. - до 4%.

Для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, предусмотрены так называемые "налоговые каникулы" - законами субъектов РФ для них может быть установлена налоговая ставка в размере 0%, которая подлежит применению непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по численности наемных работников;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные гл. 26.5 НК сроки.

Если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении предельной величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Индивидуальные предприниматели, работающие по патенту, ведут учет доходов от реализации в целях контроля за их предельной величиной (60 млн рублей) в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России <1>. Такая книга ведется отдельно по каждому полученному патенту.

--------------------------------

<1> См.: Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в связи с превышением предельной величины доходов или численности работников и о переходе на общий режим налогообложения либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась эта система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение специального налогового режима.

2. Назовите специальные налоговые режимы, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. Какова цель введения специальных налоговых режимов?

4. Определите место, которое занимают специальные налоговые режимы в системе налогов и сборов Российской Федерации.

5. Кто такой сельскохозяйственный товаропроизводитель?

6. Назовите элементы ЕСХН.

7. Какие налоги не уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения?

8. Перечислите условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

9. Какими нормативными правовыми актами устанавливается и вводится в действие единый налог на вмененный доход?

10. Дайте определение вмененному доходу и базовой доходности.

11. В чем заключаются особенности налогового администрирования при выполнении соглашений о разделе продукции?

12. Назовите юридические гарантии инвесторам, установленные главой 26.4 НК РФ.

13. Кто может перейти на патентную систему налогообложения?

14. Что такое "налоговые каникулы" для вновь созданных индивидуальных предпринимателей?

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 282; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 43 44 45 46 47 48 49 50 5152

Мы поможем в написании ваших работ!