Налог на добавленную стоимость.
В первую же очередь была установлена обязанность государств по введению НДС в свои налоговые системы, а также установлены основные категории взимания НДС: определен единый объект, база, принципы налогообложения и т.д. Механизм взимания НДС совершенствуется и конкретизируется и в настоящее время и ему уделяется огромное внимание в ЕС. Так, например, всего в области взимания НДС в Европейском союзе было принято более 15 директив.
К основным из них можно отнести:
Первую директиву Совета от 11 апреля 1967 г. N 67/227/ЕЕС "О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота" (не действует). Ее роль заключалась в том, чтобы осуществить замену существующих систем косвенного налогообложения в государствах, обеспечить упрощение расчетов, а также достичь фактора нейтральности косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС;
Шестую директиву Совета от 17 мая 1977 г. N 77/388/ЕЕС "О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Общая система налога на добавленную стоимость: единообразная база исчисления". В положениях данного акта нашли свое отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом, кроме того, в нем определялся порядок гармонизации ставок;
Восьмую директиву Совета от 6 декабря 1979 г. N 79/1072/ЕЕС "О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории страны", которая установила возможность для налогоплательщика одного государства-члена получать возмещение в другом государстве-члене. С 1 января 2009 г. действует новая Директива;
|
|
|
Тринадцатую директиву Совета от 17 ноября 1986 г. N 86/560/ЕЕС "О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории Сообщества". Данный акт наделяет налогоплательщика третьей страны правом на возврат НДС в государстве - члене ЕС. С 1 января 2009 г. действует новая Директива;
Директиву Совета от 28 ноября 2006 г. N 2006/112/ЕС "Об общей системе налога на добавленную стоимость" является основополагающей директивой, регулирующей вопросы гармонизации системы взимания НДС в ЕС.
В рамках ЕС также должны быть гармонизированы и ставки, однако, несмотря на давние планы по переходу к единой ставке НДС, введение нижней границы размеров налоговых ставок - это первый и на сегодня единственный шаг в данном направлении. В результате принятия Советом ЕС Директивы 1999/49/ЕС от 25 мая 1999 г. государства-члены были обязаны установить стандартную ставку НДС не менее 15%. Срок ограничения минимальной ставки на указанном уровне был продлен до конца 2010 г. Также государства-члены вправе установить одну или две льготные ставки минимум в 5% на некоторые виды товаров и услуг из списка <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Олинов К.Э. Европейская модель НДС: проблемы и решения // Финансовое право. 2007. N 8. С. 33.
Процедура регулирования НДС не могла бы быть полной, если бы не были бы согласованы также и административные процедуры взаимодействия налоговых органов и таможенных органов в связи с взиманием НДС.
Так, с 1 января 2012 г. вступили в юридическую силу новые правила, касающиеся административного сотрудничества в сфере сбора налога на добавленную стоимость (НДС), - Регламент ЕС от 07.10.2010 N 904/2010, принятый Советом Европейского союза. Этот документ аннулировал Регламент ЕС N 1798/2003.
Целью принятия новых правил является развитие административного сотрудничества в области сбора НДС между налоговыми и таможенными службами государств - членов ЕС, что, в свою очередь, будет способствовать выявлению и устранению уклонений от уплаты налогов.
|
|
|
Причины принятия нового Регламента:
- внесение нескольких существенных поправок;
- необходимость улучшения средств борьбы против мошенничества с НДС, предусмотренных Регламентом ЕС N 1798/2003;
- уточнение условий обмена информацией, полученной государством союза от третьих стран и других членов союза;
- определение категорий налогоплательщиков, для которых необходимо предусмотреть автоматический обмен информацией;
- необходимость предусмотрения рамочного механизма обратной связи <1>.
--------------------------------
<1> Землянская И.С. Налогообложение добавленной стоимости: международный опыт обмена информацией и противодействия налоговым правонарушениям // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 33. С. 34 - 42.
В 2008 г. Еврокомиссия начала создание специальной информационной сети Eurofics для борьбы с нарастающими схемами мошенничества с НДС, поскольку уровень "утерянного" налога по ЕС, вычисляемого налоговыми органами стран ЕС, в последние 4 года всегда исчислялся несколькими миллиардами евро. В 2009 г. специальное исследование Еврокомиссии, посвященное "дырам в системе НДС", оценило предельный размер неуплаченного в 2006 - 2010 гг. в 25 странах ЕС налога в размере 106,7 млрд евро. Исследование предполагало, что уничтожение налоговых мошенничеств с НДС в ЕС может повысить собираемость налога на 12%, по ряду стран - до 20%. В конце 2010 г. схемы с незаконным возмещением НДС были обнаружены в торговле квотами на выброс углекислого газа в ряде стран Европы. Главным предметом дискуссий в ЕС являются предложения созданной Еврокомиссией Зеленой книги по будущему НДС в Европе. Среди теоретически возможных схем - изменение в ЕС схемы уплаты и возмещения НДС на реверсную - с обязанностью уплаты НДС не продавцом транзитного товара, а покупателем. Другая возможная схема - постепенная трансформация НДС в прямой налог на потребление (налог с продаж) <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Ручкина Г.Ф., Терехова Е.В. Возмещение возврата налога на добавленную стоимость: Сравнительно-правовое исследование зарубежного и российского законодательства: Учеб. пособие. М.: Финуниверситет, 2012; СПС "КонсультантПлюс".
Акцизы.
Основные принципы, применимые ко всем видам подакцизной продукции, были заложены в Директиве Совета ЕС 92/12/ЕЕС от 25 февраля 1992 г. "Об основных положениях для подакцизной продукции и ее хранении, перемещении и контролю над ней", которую с 2010 года заменила Директива Совета ЕС 2008/118/ЕС.
Акцизы на отдельные виды продукции, среди которых можно назвать: на алкогольную, табачную, энергоносители - регулируются специальными директивами и решениями Комиссии ЕС <1>.
--------------------------------
<1> См.: Захаров А.С. Указ. соч. С. 32 - 36.
Прямые налоги.
Прямые налоги, оказывающие влияние на свободное передвижение капитала и людей, урегулированы следующими актами:
- Директива ЕС об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний из разных государств-членов (90/435/ЕЭС);
- Директива ЕС об общей системе налогообложения при слияниях (90/434/ЕЭС);
- Директива ЕС об общей системе налогообложения процентов и лицензионных сборов между присоединенными компаниями из разных государств-членов (2003/49/ЕС);
- Конвенция о предотвращении двойного налогообложения в связи с регулировкой прибылей объединенных предприятий (90/436/ЕЭС).
В основном в отношении прямого налогообложения осуществляется не гармонизация, а координация, что обусловлено нежеланием стран-участниц отказываться от своего налогового суверенитета в отношении взимания прямых налогов.
При осуществлении координации налоговых систем Комиссия ЕС издает Сообщения, которые посвящены конкретным проблемам налогообложения и относятся к так называемым нормам мягкого права. И поскольку мягкое право является индикатором правового убеждения, постольку его правовое качество выражается в рамках традиционных, признанных сообществом государств источников права. Зачастую оно может быть использовано для толкования традиционных источников права. Кроме того, его действие обусловлено значением для правоприменения.
Ключевыми принципами для координации налогового администрирования государств-членов в ЕС являются:
1) устранение дискриминации и двойного налогообложения;
2) предотвращение злоупотреблений налоговыми правами;
3) снижение издержек, связанных с налогообложением доходов в разных налоговых юрисдикциях <1>.
--------------------------------
<1> Королев Г.А. Основные аспекты налоговой политики Европейского союза // Международное право и международные организации. 2014. N 2. С. 313 - 317.
В ЕС продолжают предприниматься попытки сближения прямых налогов, особенно это касается корпоративного налога. Необходимость урегулирования этого налога для европейских компаний обусловлена следующими факторами:
- разнообразие подходов к правовому регулированию институтов налоговых систем государств, которое мешает воспользоваться преимуществами общего рынка. Компаниям приходится сотрудничать с 28 разными налоговыми администрациями и 28 налоговыми системами, имеющими разный порядок налогообложения корпоративного дохода. Различаются также и правила трансфертного ценообразования, контролируемых иностранных компаний и др.;
- невозможность конкурировать на равных с американскими компаниями, которые, напротив, могут учитывать не только доходы при налогообложении, но и расходы. Для американских компаний применяются единые правила трансфертного ценообразования, рассмотрения споров и т.д.
В 2004 г. Европейская комиссия образовала рабочую группу по общей консолидированной базе корпоративного налога из экспертов разных государств-членов, к которым присоединились представители бизнеса и науки. В 2007 г. рабочая группа раскрыла некоторые детали. Одним из ранних предложений по упрощению сложившейся ситуации было предложение налогообложения в государстве происхождения. Развитием этой идеи стало предложение Еврокомиссии по общей системе расчета налоговой базы для компаний, осуществляющих свою деятельность в ЕС, высказанное в проекте Директивы от 16 марта 2011 г. <1>.
--------------------------------
<1> См.: Пономарева К.А. Перспективы введения общей консолидированной базы корпоративного налога в Европейском союзе // Финансовое право. 2015. N 6. С. 25 - 29.
По сути, предложение состоит в том, что корпоративной группе, осуществляющей свою деятельность более чем в одном государстве-члене, должно даваться право выбора исчисления налогооблагаемой прибыли с применением единой системы расчетов к изменениям налогового режима. Корпоративные группы при переходе на этот режим должны будут избирать один способ исчисления налога для всех своих компаний на территории ЕС и иметь дело только с одним налоговым органом на территории ЕС. Важно то, что эта система не предполагает налоговой гармонизации ставки корпоративного налога. Государства-члены таким образом смогут поддерживать свое суверенное право устанавливать собственные налоговые ставки. Группы компаний могут принять это правило независимо от своего размера, классифицированы ли они как крупные, средние или небольшие <1>.
--------------------------------
<1> См.: Там же. С. 26.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!