Сведения о доходах физических лиц. 7 страница
При получении за 9 месяцев убытков по коду строки 272 налогоплательщиком проставляется прочерк.
По коду строки 273 указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по коду строки 243, умноженное на значение показателя по коду 263 и деленное на 100).
При получении по итогам налогового периода убытков по коду строки 273 налогоплательщиком проставляется прочерк.
В Декларации, представляемой налогоплательщиком при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась УСН, и при утрате права применять УСН значение показателя за последний отчетный период (коды строк 270, 271, 272) повторяется по коду строки 273.
По коду строки 280 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога.
Значение показателя по данному коду определяют как значение показателя по коду строки 213, умноженное на 1 и деленное на 100.
Порядок заполнения Раздела 3 "Отчет о целевом использовании
имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,
полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации
Раздел 3 заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В Раздел 3 не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям.
|
|
|
Исходя из видов полученных налогоплательщиком средств целевого назначения, налогоплательщик выбирает соответствующие им наименования и коды, приведенные в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации по УСН, и переносит в графу 1 Раздела 3.
В Раздел 3 переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным целевым средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 Раздела 3 указывается дата поступления средств на счета или в кассу налогоплательщика либо дата получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг), имеющих срок использования; в графе 3 Раздела 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 Раздела 3 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется Раздел 3.
Графы 2 и 5 Раздела 3 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, по которым установлен срок использования.
|
|
|
Указанные в отчете в графе 7 Раздела 3 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
По строке "Итого по отчету" указываются итоговые суммы по соответствующим графам 3, 4, 6, 7 Раздела 3.
Еще раз отметим, что образцы заполнения Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведены в приложениях 3 и 4 к настоящему изданию.
2.3.3. Спорные ситуации, связанные с порядком представления
декларации по УСН
Разберем несколько спорных ситуаций.
Первый момент - если деятельность у "упрощенца" приостановлена или отсутствует доход. Ведь бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность. Соответственно, доходов они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.
|
|
|
А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?
Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Дело в том, что обязанность представлять декларацию не зависит от результатов вашей предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный суд РФ в определении от 17 июня 2008 г. N 499-О-О.
В этой связи возникает вопрос: какую декларацию представлять - "упрощенную" или "нулевую"? Это зависит от конкретных обстоятельств.
Так, если в течение отчетных или налогового периодов у вас не было операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ваших счетах в банках (в кассе), то вы должны подать "упрощенную" декларацию. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ. Аналогичное разъяснение содержится в письме УФНС РФ России по г. Москве от 31 октября 2007 г. N 18-11/3/104514@.
Если деньги по вашим счетам в банках (в кассе) проходили, то представлять "упрощенную" декларацию вы не имеете права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по "упрощенному" налогу. При отсутствии дохода и суммы налога к уплате представляется декларация с нулевыми показателями по деятельности ("нулевая" декларация). Важно отметить, что даже при отсутствии какой-либо деятельности в налоговом периоде предприниматели в любом случае уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере. Поэтому движение по счетам будут производиться в любом случае.
|
|
|
Таким образом, предприниматели, не осуществляющие деятельность в налоговом периоде в любом случае подают налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, но с нулевыми показателями.
Налогоплательщик, который не представит декларацию в срок, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 26 октября 2006 г. N 18-12/3/94015@, от 23 августа 2005 г. N 18-11/3/59624). Позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 сентября 2006 г. N А42-14418/2005, от 23 января 2006 г. N А66-6746/2005).
Напомним, что налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения, а физические лица - по месту жительства. Кроме того, они подлежат постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Об этом напомнило также УФНС России по г. Москве в письме от 5 марта 2009 г. N 20-20/2/019927@.
Однако представлять декларации по "упрощенному" налогу в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). А индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" - по месту жительства, т.е. по адресу, по которому в установленном порядке они зарегистрированы по месту жительства (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 346.23 НК РФ), даже в том случае, если предпринимательскую деятельность они фактически ведут в ином месте, например, в другом регионе.
Итак, по общему правилу подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ).
Второй момент - наличие обособленных подразделений.
Общее правило о представлении декларации по месту нахождения организации действует и в том случае, когда у организации есть обособленные подразделения. Глава 26.2 НК РФ (а именно ст. 346.23 НК РФ) не устанавливает каких-либо особенностей на этот счет.
Главное, чтобы эти подразделения не имели статуса филиала, ведь тогда организация теряет право на применение УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
При этом одна декларация подается в целом по всей организации. Отдельных деклараций по подразделениям заполнять и представлять в налоговую инспекцию не следует.
Такие разъяснения дают контролирующие органы (письма УФНС России по г. Москве от 6 марта 2006 г. N 18-11/3/17215, от 22.12.2004 N 21-09/82459).
Далее - способ представления декларации. Декларацию в налоговую инспекцию можно представлять в бумажном или электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) вы имеете право выбрать один из трех способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через своего представителя;
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).
Также в последнее время возникает вопрос: какую часть торгового сбора организация (предприниматель) праве учесть при расчете "упрощенного" налога?
Согласно официальной позиции контролирующих органов, учесть можно всю сумму сбора, но не более суммы исчисленного налога (письма Минфина России от 23 марта 2016 г. N 03-11-11/16262, от 7 октября 2015 г. N 03-11-03/2/57373).
Так, в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Таким образом, ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках упрощенной системы налогообложения (если объект налогообложения - доходы) в размере не более чем 50% от суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установленное пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, при уменьшении налога на сумму торгового сбора в соответствии с пунктом 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ не применяется.
2.4. Налоговые проверки налоговой декларации
по "упрощенному" налогу
После подачи налоговой декларации в налоговые органы проводится камеральная проверка отчетности.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Налоговый инспектор вправе запросить пояснения в ходе "камералки" декларации по УСН. Так, налоговики часто сравнивают строки 113 раздела 2.1.1 (при объекте "доходы") или 213 раздела 2.2 (при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов") декларации по УСН со строками отчета о финансовых результатах бухгалтерской отчетности организации (сумма показателей "выручка" (код 2110) и "прочие доходы" (код 2340)).
Указанные строки должны быть сопоставимы, но различия в показателях легко можно пояснить. Наиболее вероятные причины расхождений следующие:
- в налоговом учете при УСН доходы учитываются по кассовому методу, а в бухгалтерском - по методу начисления. Например, доход в бухгалтерском учете признается на дату отгрузки товара (в случае оказания услуг - на дату подписания акта оказания услуг), а в налоговом - только по факту оплаты. Такая задолженность может перейти на следующий налоговый период, тогда и возникают разницы между строками бухгалтерского баланса и декларации по "упрощенке";
- совмещение УСН с другими специальными налоговыми режимами (ЕНВД). В данном случае расхождения между декларацией по УСН и бухгалтерской отчетностью очевидны: отчет о финансовых результатах составляется по всей организации в целом, а декларация по УСН - только по деятельности, облагаемой "упрощенным" налогом;
- получение финансовой помощи от учредителя, который владеет более чем 50%-ной долей в организации;
- также причиной расхождения показателей может быть получение организацией дивидендов: согласно ст. 346.15 НК РФ указанные доходы в налоговом учете при УСН не учитываются, а в бухгалтерском - входят в прочие доходы организации.
У предпринимателей, применяющих УСН, несмотря на то что они не представляют бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, при проведении камеральной проверки налоговики могут запросить пояснения по расхождениям в декларации по УСН и оборотах по расчетному счету и кассе. В данном случае причинами расхождений могут быть как приведенные выше, так и, например, получение займа на расчетный счет предпринимателя (как мы помним, его сумма не облагается налогом при УСН).
Помимо указанного, налоговые инспекторы могут также сравнивать доход из декларации по УСН с суммами выручки из отчета о финансовых результатах и дебиторской задолженности из бухгалтерского баланса (разница между задолженностью на конец и начало года).
Чтобы пояснить расхождения в данном случае, необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности - разница может возникнуть при осуществлении операций, по которым не возникает облагаемых доходов. Например, если организация выдала заем, а срок возврата на отчетную дату не наступил. Кроме того, разница возникает и по выданным подотчетным средствам (в случае если срок сдачи авансового отчета наступает после отчетной даты).
К пояснениям можно (но не обязательно) приложить подтверждающие документы - например, договор займа, приказ на выдачу подотчетных средств и т.п.
Подводя итоги сказанного, отметим следующее. При получении запроса из налоговой не стоит пугаться - расхождения в бухгалтерской отчетности (в движениях на расчетном счете и в кассе) и налоговой декларации по УСН не обязательно свидетельствуют об ошибках в учете "упрощенца". Чаще всего различия связаны с использованием разных методов учета доходов в налоговом и бухгалтерском учете либо с осуществлением операций, не учитываемых при налогообложении доходов "упрощенца".
Глава 3. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Как уже говорилось выше, организация, независимо от применяемого режима налогообложения, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет. То же самое касается и индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд.
Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ работодатели - налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета:
1) документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Этот документы должен представляться ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Он представляется по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В данном случае речь идет о необходимости представлять сведения по форме 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме"). И по этой же форме налоговые агенты обязаны сообщать налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ;
2) расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ:
а) за I квартал, полугодие, 9 месяцев, который должен представляться не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
б) за год, который должен представляться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Таким образом, все лица, признаваемые в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ, в том числе с п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ.
Что касается страховых взносов, то в налоговую службу представляется расчет по страховым взносам. Форма расчета по страховым взносам утверждена Приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме".
Расчет по страховым взносам заполняется плательщиками страховых взносов либо их представителями:
- лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями);
- главами крестьянских (фермерских) хозяйств.
Плательщики, не производящие выплат физическим лицам, освобождены от обязанности представлять расчет по страховым взносам.
Кроме того, отчетность по страховым взносам включает также расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС). Указанный расчет подается в органы ФСС России.
Что касается персонифицированного учета, то с 2017 г. в ПФР необходимо сдавать следующие виды отчетности:
- форму СЗВ-М - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;
- сведения о стаже работников (форма СЗВ-СТАЖ) - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, т.е. впервые эти сведения следует представить 1 марта 2018 г.
Рассмотрим подробнее формы отчетности по НДФЛ и страховым взносам и порядок их заполнения в данной главе. Обратите внимание, что в приложениях к настоящему изданию можно найти образцы заполнения приведенных форм.
3.1. Справка по форме 2-НДФЛ
Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" за налоговый период. Повторимся, форма утверждена Приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 294; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!