Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 65 страница
Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента"
Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.
Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.
Налоговые агенты - владельцы судов - заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну (не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения).
Строку 010 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые сдают декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое отчитывается и платит НДС уполномоченное отделение.
По строке 020 указывается наименование иностранной фирмы, за которую вы платите налог. Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.
|
|
|
По строке 030 запишите ИНН продавца. При его отсутствии поставьте прочерк.
ИНН не указывают: при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях; при реализации конфискованного или бесхозного имущества; при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам; при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключения его в реестр в установленный срок.
По строке 040 записывают КБК для зачисления налога.
По строке 050 отражается код по ОКТМО, который присвоен налоговому агенту.
Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в т.ч. и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.
Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из приложения N 1 "Коды операций" к порядку заполнения декларации.
В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.
Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые:
|
|
|
- покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;
- арендуют государственное или муниципальное имущество.
Здесь агенты отразят НДС, удержанный с "иностранца" или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает "конфискат", то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 раздела 2.
А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в т.ч. и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.
При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.
При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.
Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
|
|
|
│ Показатель │ = │ Показатель │ + │ Показатель │ - │ Показатель │
│ строки 060 │ │ строки 080 │ │ строки 090 │ │ строки 100 │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Пример. Заполнение раздела 2 декларации налоговым агентом
АО "Пегас" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Пегас" отгрузил товар на сумму 400 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 72 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 раздела 2. Кроме того, в октябре фирма получила предоплату 100% от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 54 000 руб. Эту сумму "Пегас" указал в строке 090 раздела 2.
В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 18 000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:
- в строке 100 раздела 2;
|
|
|
- в строке 080 раздела 2.
Итак, в строке 080 раздела 2 за IV квартал будет отражена сумма 90 000 руб. (72 000 руб. + 18 000 руб.).
А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 126 000 руб. (90 000 руб. + 54 000 руб. - 18 000 руб.). Ее бухгалтер "Пегаса" укажет в строке 060 раздела.
Раздел 2 будет выглядеть так, как показано на следующей странице.
┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│0│9│4│3│2│1│-│-│
│0031│0031│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
<...>
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 060 │4│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│
подлежащая уплате в бюджет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код операции 070 │1│0│1│1│7│0│7│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная 080 │3│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│
при отгрузке товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(выполнении работ,
оказании услуг, передаче
имущественных прав)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная 090 │1│3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│
при получении оплаты, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
частичной оплаты в счет
предстоящей отгрузки
товаров (выполнения
работ, оказания
услуг, передачи
имущественных прав)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная 100 │3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│
налоговым агентом └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
с оплаты, частичной
оплаты при отгрузке
товаров (выполнении
работ, оказании услуг,
передаче имущественных
прав) в счет этой
оплаты, частичной оплаты
┌─┐ ┌─┐
└─┘ └─┘
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и тому подобное.
Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в виде материальной выгоды и в натуральной форме.
Налог удержите непосредственно из суммы дохода, который получил работник.
Ставки налога
Ставки НДФЛ устанавливает статья 224 НК РФ. Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагается налогом по ставке 13%. Ее считают основной.
Отдельные виды доходов резидентов облагают налогом по следующим налоговым ставкам:
- 13% - для доходов в виде дивидендов;
- 35% - для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.
Ставка в размере 35% установлена еще для одного вида доходов - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ).
По ставке 30% налоговый агент обязан удержать налог при выплате доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, если он не располагает информацией о получателе дохода (конечном бенефициаре) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.
Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13% (а также доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке 13%), полностью включают в налоговую базу. По ним налоговые вычеты не применяются.
Особые правила для нерезидентов
Налоговые резиденты - это люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней. Нерезиденты - это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.
К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30%. Если у нерезидента в течение года изменился статус, то к его доходам должна быть применена ставка 13%. Порядок перерасчета НДФЛ в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус налогового резидента, закреплен в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ.
Если статус иностранного работника изменился с резидента на нерезидента, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.
Пример. Расчет НДФЛ в связи с изменением резидентства
В январе, феврале, марте, апреле отчетного года иностранный работник с окладом 20 000 руб. в месяц был налоговым резидентом РФ. Из его доходов за эти месяцы бухгалтер удержал НДФЛ по ставке 13% общей суммой 10 400 руб. (20 000 руб. x 4 мес. x 13%).
При выплате дохода в мае бухгалтер установил, что статус работника поменялся на нерезидента. Поэтому за май НДФЛ с дохода работника был удержан по ставке 30% в сумме 6 000 руб. (30% x 20 000 руб.).
В начале июня работник снова приобрел статус резидента РФ, и на 30 июня (дата начисления зарплаты за июнь) в этом статусе остался. Значит, за июнь НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и составляет 2 600 руб.
В июле статус работника снова поменялся на нерезидента и оставался таковым до конца года. За июль и до конца года НДФЛ с его доходов исчислялся по ставке 30% и за шесть месяцев (июль - декабрь) составил 36 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес. x 30%).
В конце налогового периода НДФЛ, удержанный исходя из ставки 13% за январь, февраль, март, апрель и июнь, следует пересчитать по ставке 30%.
Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ с выплаченной работнику заработной платы за декабрь. Поскольку на дату начисления дохода он не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30% в размере 6 000 руб. (20 000 руб. x 30%).
НДФЛ, удержанный из доходов работника по ставке 13% за январь, февраль, март, апрель, июнь, следует пересчитать по ставке 30%. Сумма НДФЛ к доплате в бюджет составила 17 000 руб. (20 000 руб. x 5 мес. x 30% - 20 000 руб. x 5 мес. x 13%).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов работника за декабрь, составляет 23 000 руб. (6 000 руб. + 17 000 руб.).
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Значит, при выплате дохода данному иностранному работнику за декабрь можно удержать НДФЛ в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).
Возврат налога должен производить налоговый орган, в котором такое физическое лицо состоит на учете по месту жительства или пребывания в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие статус резидента.
Помимо общей ставки в 30% к иным доходам нерезидента применяют и другие ставки:
- с дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, налог удерживают исходя из ставки в 15%;
- для нерезидентов - высококвалифицированных иностранных специалистов, приглашенных на работу в Россию на особых условиях, ставка по налогу установлена такая же, как и для резидентов, - 13%. Высококвалифицированным признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в России предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) (ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ):
не менее 83 500 рублей ежемесячно - для научных работников или преподавателей, а также для иностранцев, работающих в Крыму (Севастополе);
не менее 1 000 000 рублей за один год - для медицинских работников;
не менее 58 500 рублей ежемесячно - для иностранцев, работающих на резидентов технико-внедренческой ОЭЗ (за исключением ИП);
без учета требования к размеру заработной платы - для иностранцев, работающих в "Сколково" и иных инновационных НТЦ, установленных Правительством РФ;
не менее 167 000 рублей ежемесячно - для иных иностранных граждан.
Но для того чтобы работодатель имел право удерживать налог в размере 13%, необходимо подтвердить статус такого специалиста. Указанный статус подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного МВД России. При этом МВД имеет право контролировать выплату работодателями установленных минимально необходимых сумм за определенный период и соблюдение прочих условий, предусмотренных для таких иностранцев.
Если работодатель выплачивает высококвалифицированному специалисту помимо заработной платы другие доходы, не предусмотренные трудовым или гражданско-правовым договором (например, материальную помощь, подарки), то к этим доходам необходимо применять общую ставку, установленную для нерезидентов, - 30%. Об этом сказано в письме ФНС от 26 апреля 2011 года N КЕ-4-3/6735.
Средний заработок за период отпуска нельзя отнести к доходам от осуществления трудовой деятельности, но они связаны с ее осуществлением. Поэтому отпускные выплаты, полученные высококвалифицированным специалистом - нерезидентом, облагаются НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-04-06/18552).
Из общей ставки нерезидента есть и другие исключения. Ставка 13% применяется:
- к доходам от осуществления трудовой деятельности участниками государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в нашу страну;
- к доходам от исполнения трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, даже если они окажутся нерезидентами;
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 172; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!