Выбытие финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется
Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки.
Пример.
В январе 2003 г. ООО "Успех" приобрело 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.
В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2003 г. цена составила 150 руб.
20 апреля 2003 г. продано 500 акций по цене 160 руб. за акцию.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.
В январе:
Дебет 76 Кредит 51- 180 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;
Дебет 58-1 Кредит 76-180 000 руб. - полученные акции приняты к учету.
В марте:
Дебет 58-1 Кредит 91-1- 45 000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (150 руб/шт. х 1500 шт. - 180 000 руб.).
В апреле:
Дебет 76 Кредит 91-1- 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб/шт.) - отражена задолженность по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 76- 80 000 руб. - получены денежные средства;
Дебет 91-2 Кредит 58-1 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб/шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;
Дебет 91-9 Кредит 99- 5000 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.
Выбытие финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется
При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трех способов:
|
|
|
· по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.
Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.
Пример.
По состоянию на 01.07.2003 у ООО "Успех" на балансе числились акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму 56 000 рублей. 12 июля 2003 года ООО "Успех" приобрело 100 акций по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.
|
|
|
Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 72 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб.) : (800 шт. + 100 шт.)).
25 июля были приобретены еще 500 акций по цене 120 руб. на общую сумму 60 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составит 89 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.) : (800 шт. + 100 шт. + 500 шт.)).
28 июля ООО "Успех" продало 400 акций. Выручка от реализации акций составила 48 000 рублей.
| Дата | Поступление | Выбытие | Остаток | ||||||
| Кол-во | Цена | Стоимость | Кол-во | Цена | Стоимость | Кол-во | Цена | Стоимость | |
| 1.07. | 800 | 70 | 56 000 | ||||||
| 12.07 | 100 | 90 | 9 000 | 900 | 72 | 65 000 | |||
| 25.07 | 500 | 120 | 60 000 | 1400 | 89 | 125 000 | |||
| 28.07 | 400 | 89 | 35 600 | ||||||
| Итого | 600 | 69 000 | 400 | 35 600 | |||||
| 1.08 | 1000 | 89 | 89 000 | ||||||
Счет 58 Счет 91 Счет 51
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
 
| 35. 600 | 35. 600 | 48. 000 | 48. 000 | |||
| 12.400 |
|
|
|
Счет 91-9
| Дебет | Кредит |
| 12. 400 | |
 12.400
| |
Счет 99
| Дебет | Кредит |
| 12.400 | |
Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) предполагает, что при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми и приобретены.
Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.
Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
По состоянию на 01.07.2003 у ООО "Успех" на балансе числились акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму 56 000 рублей. 12 июля 2003 года ООО "Успех" приобрело 100 акций по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.
25 июля были приобретены еще 500 акций по цене 120 руб. на общую сумму 60 000 руб.
28 июля ООО "Успех" продало 400 акций. Выручка от реализации акций составила 48 000 рублей.
|
|
|
| Дата | Поступление | Выбытие | Остаток | ||||||
| Кол-во | Цена | Стоимость | Кол-во | Цена | Стоимость | Кол-во | Цена | Стоимость | |
| 01.07 | 800 | 70 | 56 000 | ||||||
| 12.07 | 100 | 90 | 9 000 | 900 | |||||
| 25.07 | 500 | 120 | 60 000 | 1400 | |||||
| 28.07 | 400 | 28 000 | |||||||
| Итого | 600 | 69 000 | 400 | 28 000 | |||||
| 01.08 | 1000 | 97 | 97 000 | ||||||
Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг сделаем расчет.
1. Определим общую стоимость ценных бумаг, приобретенных за месяц и находившихся в остатке. Она составит 125 000 руб. (56 000 руб. + 69 000 руб.)
2. Найдем стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из фактической стоимости последних по времени приобретения.
Остаток в количестве 1000 шт. составляет:
500 шт. - по цене 120 руб. на общую сумму 60 000 руб.;
100 шт. - по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 руб.;
400 шт. ( (1000 шт. - (100 шт. + 500 шт.)) - по цене 70 руб. на общую сумму 28 000 руб.
Итого 97 000 руб. (28 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.).
3. Стоимость выбывающих ценных бумаг составит 28 000 руб. (125 000 руб. – 97 000 руб.).
Счет 58 Счет 91 Счет 51
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 28. 000 | 28. 000 | 48. 000 | 48. 000 | |||
| 20.000 |
Счет 91-9
| Дебет | Кредит |
| 20.000 | |
 20.000
| |
Счет 99
| Дебет | Кредит |
| 20.000 | |
4.4.2. Безвозмездная передача финансовых вложений
ООО "Успех" имеет на балансе финансовый вексель ОАО "Импексбанк" номинальной стоимостью 200 000 руб. Первоначальная стоимость финансового векселя 100 000 руб. (по данному векселю не определяется текущая рыночная стоимость). Согласно договору дарения данный финансовый вексель передается ОАО "Китеж".
Как указывалось выше, согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии финансового векселя применяется способ оценки по первоначальной стоимости.
В бухгалтерском учете ООО "Успех" будут отражены следующие проводки:
Списание учетной стоимости переданного безвозмездно векселя
Счет 91-2 Счет 58
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!