Учет затрат по займам и аренды

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Международный стандарт рассматривает два метода отражения в отчетности затрат по займам. Основной метод требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Альтернативный метод разрешает капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

МСФО 23 не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства. Для того чтобы понять суть положений стандарта необходимо рассмотреть основные термины, используемые в стандарте.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив — актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи. Примерами квалифицируемых активов могут служить производственные компании, электроэнергетические мощности и инвестиционная собственность, поскольку эти объекты могут создаваться кредитной организацией с целью использования их для лизинговых операций.

Не являются квалифицируемыми активами прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

Кроме этого необходимо раскрыть, руководствуясь положениями стандарта, состав затрат по займам. Эти затраты могут включать:

· процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

· амортизацию скидок или премий, связанных с ссудами;

· амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

· платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

· курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов тогo периода, в котором они произведены.

Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды.

Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам.

Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с правилами МСФО 23.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с правилами МСФО 23.

В соответствии с допустимым альтернативным методом затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены.

Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. В случае когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть установлены без затруднений.

Капитализированная сумма должна соответствовать фактическим затратам по займам без учета какого-либо дохода, который можно получить от временного инвестирования.

Сложности с выявлением непосредственной связи между активом и финансированием могут возникать в некоторых случаях.

Например, затруднение может представлять выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом и определение займов, которых, в противном случае, можно было избежать, когда финансовая деятельность компании координируется централизованно.

Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует широкий ассортимент долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и ссужает эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу. Дополнительно усложняют ситуацию колебания валютных курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки. В таких случаях необходимо использовать профессиональное суждение.

В тех пределах, в которых эти средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Договоренности по финансированию квалифицируемого актива могут приводить к получению компанией заемных средств и к возникновению связанных с ними затрат прежде, чем часть этих средств или все они будут использованы в качестве расходов на квалифицируемый актив.

В таких условиях средства часто временно могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

Строительные организации очень часто пользуются различными видами банковских займов(кредитов, ссуд) и займов, полученных от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензий уполномоченного органа или Национального банка. От срока, на который взяты заемные средства, зависит схема бухгалтерского учета заемных средств и расходов связанных с получением и возвратом займов. В соответствии с ГК РК (статьи 71-728) взаимоотношение сторон( заимодателя и заемщика) в обязательном порядке оформляются договором, заключенным в письменном виде.

По типовому плану счетов займы отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

· 3010-«Краткосрочные банковские займы»

· 3020-«Краткосрочные займы,

· полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа или Национального банка»

· 4010-«Долгосрочные банковские займы»

· 4020-«Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа или Национального банка

· 3040-«Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств»

· По любому займу погашение основной суммы займа не являются расходами организации, а относится на счет погашения финансовых обязательств субъекта. Расходы по займам возникают по сумме вознаграждения, которое предусматривается договором за пользование заемными средствами, и другие затраты, связанные с получением кредитных средств. Обязательства по вознаграждениям учитываются на счетах:

· 3380-«Краткосрочные вознаграждения к выплате»

· 4160-«Долгосрочные вознаграждения к выплате»

В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» краткосрочные займы учитываются исходя из фактически полученных средств, а долгосрочные займы учитываются на каждую отчетную дату по амортизированной стоимости, которая представляет собой текущую стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием эффективной ставки.

Рассмотрим на примере расчеты по займам.

Пример1.Отнесение затрат на расходы.

Для пополнение оборотных средств, использованных для закупа строительных материалов на склад, организация получила заем 10 мая 2011 года сроком на 30 дней. Процентная ставка по займу составила 19 процентов годовых. Сумма займа составила 120 млн. тенге. Проценты по займу выплачиваются одновременно с погашением основного долга.

Решение.

По состоянию на 1 июня 2017 г должны быть начислены проценты за период с 11 по 31 мая в сумме: (19%*21дн*120 000 000)/(365 дн*100%)=13 118 тенге

В бухгалтерском учете будет сделана проводка: ДТ КТ Сумма -начислена сумма вознаграждения за

пользование кредитом за май месяц 2017 года 7310 3380 13118

За июнь месяц сумма вознаграждения за пользование кредитом составит: (19%*10дн*120 000 000)/(365 дн*10%)=6 247 тенге

В бухгалтерском учете будет сделана проводка: ДТ КТ Сумма -начислена сумма вознаграждения за

пользование кредитом за май месяц 2017 года 7310 3380 6 247

Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Операционная аренда — аренда, отличная от финансовой аренды.

Аренда без права досрочного прекращения — аренда, досрочное прекращение которой возможно только в следующих случаях:

· при возникновении какого-либо маловероятного условного факта хозяйственной деятельности;

· с согласия арендодателя; если арендатор заключает новый договор аренды, предметом которого является тот же самый или эквивалентный актив, с тем же самым арендодателем;

· в случае уплаты арендатором такой дополнительной суммы, которая на дату начала арендных отношений позволяет обоснованно считать, что продолжение аренды гарантировано.

Дата начала арендных отношений — более ранняя из двух дат: даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По состоянию на эту дату:

· аренда классифицируется как операционная или финансовая;

· в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

Начало срока аренды — дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т. е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

Срок аренды — не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор реализует такое право.

Минимальные арендные платежи — платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим:

применительно к арендатору — суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором;

применительно к арендодателю — остаточная стоимость, гарантированная арендодателю:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором; или

-третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязательства по гарантии.

Тем не менее, если арендатор имеет право на покупку соответствующего актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на начальную дату аренды можно обоснованно ожидать реализации этого права, то минимальные арендные платежи включают минимальные платежи, которые должны быть выплачены на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права на покупку, и платеж, который требуется совершить для реализации этого права.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Срок экономической службы — это:

· период времени, в течение которого предполагается использование актива в экономических целях одним или более пользователями;

· либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования актива одним или более пользователями.

Срок полезного использования — расчетный оставшийся с начала срока аренды период, не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого предприятие предполагает получать экономические выгоды от использования актива.

Гарантированная остаточная стоимость:

· применительно к арендатору — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате);

· и применительно к арендодателю — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

Первоначальные прямые затраты — дополнительные затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.

Валовые инвестиции в аренду — это совокупность:

· минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды,

· негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.

Чистые инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды. Незаработанный финансовый доход — разница между:

· валовыми инвестициями в аренду и

· чистыми инвестициями в аренду.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды — ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость (а) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Расчетная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

Условная арендная плата — часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки). Договор аренды или обязательство в отношении основных условий аренды может включать положение, предусматривающее корректировку арендных платежей с учетом изменений в затратах на строительство или приобретение имущества, являющегося предметом аренды, или изменений в каких-либо других факторах, влияющих на затраты или стоимость актива, таких, как общий уровень цен, либо в затратах арендодателя на финансирование аренды в течение периода с даты начала арендных отношений до начала срока аренды. В таких случаях, с точки зрения настоящего стандарта считается, что последствия любых подобных изменений имели место на дату начала арендных отношений. Определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий.

Для пояснения порядка проведения расчетов по финансовой аренде, рассмотрим условный пример.

Условия. Договорм аренды предусмотрена аренда башенного крана сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого башенного крана состовляет 15 000 тысяч тг. Сумма платы остовляет 18 000 тысяч тенге. Процентная ставка платежей установлена в размере 10 % за год. Арендатор обязан производить платежи в начале каждого отчетного периода.

Решение Ежегодно в начале года ( или в конце предыдущего года) должна производится оплата в сумме 18 000 тысяч тенге/5лет= 3 600 тысяч тг

Чтобы провести разделение минимальных средних платежей на финансовые расходы по ставке договорного процента 10 % и сумму уменьшения неоплаченного обязательства, сделаем вспомогательную таблицу расчетов за весь период финансовой аренды.

Таблица 4 - Расчетов за весь период аренды

Период	Сумма долга по финансовой аренде	Сумма вознаграждения 10 %	Платежи по аренде	Общая сумма платежей	Сумма амортизации за год
Начало 1-го года	15 000 000	0	3 600 000	3 600 000	0
Конец 1-го года	11 400 000	1 140 000	2 460 000	3 600 000	3 000 000
Конец 2-го года	8 940 000	894 000	2 706 000	3 600 000	3 000 000
Конец 3-го года	6 234 000	623 400	2 976 600	3 600 000	3 000 000
Конец 4-го года	4 257 400	342 600	3 257 000	3 600 000	3 000 000
Конец 5-го года	0	0	0	0	3 000 000
Итого	3 000 000	15 000 000		18 000 000	15 000 000

Таблица 5 - Отражение бухгалтерских операций по финансовой аренде (финансовому лизингу) у арендатора (лизингополучателя)

№ п/п	Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма
В начале первого года
1	Отражена договорная стоимость башенного крана, полученного по финансовому лизингу	2410	4150	15 000 000
2	Начислена сумма вознаграждения за весь период финансового лизинга (18 000-15 000)	2920	4160	3 000 000
3	Оплачена сумма платежей по аренде	4150	1030	3 600 000
4	Начислена амортизация башенного крана и отнесена на себестоимость выполненных СМР	8110	2420	3 000 000
5	Оплачена сумма платежей по аренде по сроку «начало второго года»	4150	1030	2 460 000
6	Начислена сумма вознаграждения по сроку «начало второго года»	7310	2920	1 140 000
7	Оплачена сумма вознаграждения по сроку «начало вторго года»	4160	1030	1 140 000

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Позитивные тенденции развития казахстанской экономики, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Республики Казахстан позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении долгого времени. На фоне всего вышеперечисленного необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, на предприятии можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

В связи с переходом на МСФО и согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Казахстан» вводятся изменения в учетную политику по состоянию на 1 января 2007 года согласно международным стандартам бухгалтерского учета, разработанные министерством финансов Республики Казахстан.

Автоматизация бухгалтерского учета является одним из наиболее важных и перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета в строительной организации. На текущий момент существует довольно большое количество универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые предназначены не только для автоматизации учета товарно-материальных запасов, но и для ведения всего бухгалтерского учета, как на малых так и на крупных предприятиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Назарбаев Н.А. Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии. – Астана, 2010.

2. Закон о бухгалтерском учете от 26 декабря 2008 г.

3. Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета. – Алматы: LEM, 2006.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, утвержденное приказом Минфина Казахстана от 29.07.98 г. № 34н – Алматы, 2013.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РК от 05.08.92 г. № 552 – Алматы, 2013.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Казахстана от 09.12.98 г. № 60н.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета от 18.09. 2002 г.

8. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 2005. – 860 с.

9. Жакупова О.М. Финансовый учет – Караганда: изд-во КарГУ, 2015.

10. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов. – Алматы: Изд-во ЦДБ, 2006.

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы: Каржы-каражат, 2005.

12. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.

13. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект. – Караганда, 2005.

14. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. - Алматы: Центраудит – Казахстан, 2005.

Дата добавления: 2019-02-22; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 34

Мы поможем в написании ваших работ!