Корреспонденция субсчетов по учету расчетов с поставщиками
В таблице 1 рассмотрена корреспонденция субсчетов по учету расчетов с поставщиками в разрезе субсчетов 150, 178, 179.
Таблица 1
№ п/п |
Содержание хозяйственной ?РЕД.: добавить? операции | Бухгалтерские записи с использованием субсчетов | ||||||||||||||||||||
150 | 178 | 179 | ||||||||||||||||||||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||||||||||||||
1 | Перечисление денежных средств поставщикам за счет бюджетного финансирования со счета территориального органа государственного казначейства (составляются 2 записи одновременно): | |||||||||||||||||||||
а) получено финансирование | 102 | 143, 231 | 100 | 140, 142, 230, 232 | 100 | 140, 142, 230, 232 | ||||||||||||||||
б) перечисление средств поставщикам | 150 | 102 | 178 | 100 | 179 | 100 | ||||||||||||||||
Примечание Финансирование расходов бюджетных организаций за счет средств республиканского бюджета и местных бюджетов производится с использованием автоматизированной системы государственного казначейства. Взаимодействие территориальных органов государственного казначейства, местных финансовых органов и получателей бюджетных средств при исполнении республиканского бюджета и местных бюджетов осуществляется в соответствии с Инструкцией по исполнению бюджетов № 63. Согласно п. 15 Инструкции по исполнению бюджетов № 63 оплата обязательств получателей бюджетных средств перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за товары (работы, услуги) осуществляется со счетов территориальных органов государственного казначейства. Перечисление средств со счета территориального органа государственного казначейства осуществляется на счета поставщиков (подрядчиков, исполнителей), минуя счета в банке получателей бюджетных средств. В этом случае в бухгалтерском учете получателей бюджетных средств (бюджетных организаций) отражаются одновременно получение бюджетного финансирования и погашение задолженности перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями). Бухгалтерские записи производятся на основании выписки из лицевого счета (по форме согласно приложению 5 к Инструкции по исполнению бюджетов № 63), формируемой территориальным органом государственного казначейства для получателя бюджетных средств по мере совершения операций.
В соответствии с п. 24 Инструкции по исполнению бюджетов № 63 проведение платежей территориальным органом государственного казначейства осуществляется при условии регистрации обязательств получателя бюджетных средств на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в пределах предусмотренных ему бюджетных ассигнований (полномочий на использование суммы бюджетных средств, определенных распорядителем бюджетных средств) в текущем финансовом году.
Обязательства, не обеспеченные в текущем финансовом году бюджетными ассигнованиями, территориальным органом государственного казначейства не регистрируются. Заявки на оплату обязательств, не зарегистрированных в территориальном казначействе, к исполнению не принимаются | ||||||||||||||||||||||
2 | Погашение обязательств получателя бюджетных средств (например, учреждения образования, финансируемого из республиканского бюджета) перед поставщиком путем проведения взаимозачета: |
|
|
|
|
|
| |||||||||||||||
у получателя бюджетных средств (составляются 2 записи одновременно): |
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||
а) получено финансирование | 102 | 143 | 100 | 140 | 100 | 140 | ||||||||||||||||
б) перечислена задолженность поставщику | 150 | 102 | 178 | 100 | 179 | 100 | ||||||||||||||||
у распорядителя бюджетных средств (в Минобразования) (составляются 2 записи одновременно): |
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||
а) получено финансирование | 102 | 231 | 100 | 230 | 100 | 230 | ||||||||||||||||
б) перечислено финансирование учреждению образования | 143 | 102 | 140 | 100 | 140 | 100 | ||||||||||||||||
Примечание В результате отражения в бухгалтерском учете проведенного взаимозачета у получателя бюджетных средств (в учреждении образования) уменьшится кредиторская задолженность перед поставщиком, что должно быть отражено в составе кассовых расходов.
Погашение обязательств получателей бюджетных средств, подлежащих оплате за счет средств бюджета, путем проведения взаимозачета производится в соответствии с Инструкцией № 136. По результатам взаимозачета прекращаются обязательства: плательщика по платежам в бюджет соответствующего уровня; получателя бюджетных средств перед плательщиком за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; бюджета соответствующего уровня по финансированию получателя бюджетных средств | ||||||||||||||||||||||
3 | Перечисление поставщикам-нерезидентам денежных средств в иностранной валюте за счет бюджетного финансирования (пересчитанных в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату перечисления иностранной валюты поставщику) | 150 | 101 | 178 | 101 | – | – | |||||||||||||||
Примечание Бюджетные организации могут получать иностранную валюту в порядке бюджетного финансирования в соответствии с Порядком финансирования расходов республиканского бюджета в иностранной валюте, утвержденным приказом Минфина от 23.09.1998 № 224, а также путем ее приобретения в соответствии с действующим законодательством на внутреннем валютном рынке с использованием бюджетных средств.
Порядок совершения валютно-обменных операций по покупке иностранной валюты, ее продаже (кроме обязательной продажи), конверсии установлен Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 28.07.2005 № 112 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 112). Пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в белорусские рубли производится по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Такой порядок пересчета установлен п. 3 ст. 12 Закона № 57-З. В 2014 г. по вопросам переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, действует Декрет № 15. В связи с действием Декрета № 15 не применяется положение п. 3 ст. 12 Закона № 57-З о том, что не производится пересчет (переоценка) выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков | ||||||||||||||||||||||
4 | Перечисление поставщикам-нерезидентам денежных средств в иностранной валюте за счет внебюджетных источников (пересчитанных в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату перечисления иностранной валюты поставщику) | 150 | 118 | 178 | 118 | – | – | |||||||||||||||
Примечание Бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут получать иностранную валюту по договорам, заключенным с субъектом валютных операций – нерезидентом (юридическим или физическим лицом) и предусматривающим экспорт продукции (работ, услуг). Правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Национального банка от 30.04.2004 № 72 (с изменениями и дополнениями), определен перечень случаев, в которых организации вправе реализовать продукцию (работы, услуги) физическим лицам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь. В установленных случаях организации обязаны получить разрешение Национального банка. Кроме того, иностранная валюта может быть приобретена за счет внебюджетных источников на внутреннем валютном рынке в соответствии с Инструкцией № 112 | ||||||||||||||||||||||
5 | Перечисление поставщикам денежных средств за счет внебюджетных источников (в белорусских рублях) | 150 | 111 | 178 | 111 | 179 | 111 | |||||||||||||||
Примечание Оформление оплаты обязательств бюджетных организаций (в белорусских рублях и в иностранной валюте) перед поставщиками за счет внебюджетных источников производится в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями) | ||||||||||||||||||||||
6 | Передача подрядным организациям оборудования к установке и строительных материалов для капитального строительства | 150 | 040, 041 | – | – | – | – | |||||||
7 | Оприходование материальных запасов, полученных от поставщиков | 040, 041 | 150 | 060– 069 | 178 | 061, 062 | 179 | |||||||
8 | Оприходование отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет бюджетных средств (составляются 2 записи одновременно) | – | – | 070, 072 | 178 | 070 | 179 | |||||||
200, 202 | 260 | 200, 202 | 260 | |||||||||||
9 | Оприходование отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств (составляются 2 записи одновременно) | – | – | 070, 072 | 178 | 070 | 179 | |||||||
080, 082, 211, 411 | 260 | 080, 082, 211, 411 | 260 | |||||||||||
10 | Оприходование объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств (составляются 2 записи одновременно) | – | – | Соответствующие субсчета счета 01 | 178 | – | – | |||||||
200, 202 | 250 | – | – | |||||||||||
11 | Оприходование объектов основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств (составляются 2 записи одновременно) | – | – | Соответствующие субсчета счета 01 | 178 | – | – | |||||||
411, 176 | 250 | – | – | |||||||||||
12 | Приняты выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы на основании акта приемки | 203, 212 | 150 | – | – | – | – | |||||||
13 | Приняты работы, услуги (кроме строительно-монтажных работ) от поставщика на основании акта приемки | – | – | 080, 082, 200, 211 | 178 | 080, 082, 200, 211 | 179 | |||||||
Примечание Оприходование материальных ценностей, работ, услуг (операции 7–13), приобретенных за счет бюджетных средств, производится по стоимости приобретения, включая НДС, а приобретенных за счет внебюджетных средств – по стоимости приобретения без НДС (п. 1 Инструкции № 19). Если по названным операциям (7–13) приобретены материальные ценности, работы, услуги за иностранную валюту, оценка активов и обязательств в белорусских рублях в 2014 г. производится в соответствии с Декретом № 15 | ||||||||||||||
14 | Сумма курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности, образованной за счет бюджетных средств: |
|
|
|
| |||||||||
а) дооценка | 150
| 143, 231 | 178 | 140, 142, 230, 232 | – | – | ||||||||
б) уценка | 143, 231 | 150 | 140, 142, 230, 232 | 178 | – | – | ||||||||
15 | Сумма курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности, образованной за счет внебюджетных средств: |
|
|
|
| |||||||||
а) дооценка | 150
| 410 или 237 | 178 | 410 или 237 | – | – | ||||||||
б) уценка | 410 или 237 | 150 | 410 или 237 | 178 | – | – | ||||||||
16 | Сумма курсовых разниц при переоценке кредиторской задолженности, образованной за счет бюджетных средств: |
|
|
|
| |||||||||
а) дооценка | 143, 231 | 150 | 140, 142, 230, 232 | 178 | – | – | ||||||||
б) уценка | 150
| 143, 231 | 178 | 140, 142, 230, 232 | – | – | ||||||||
17 | Сумма курсовых разниц при переоценке кредиторской задолженности, образованной за счет внебюджетных средств: |
|
|
|
| |||||||||
а) дооценка | 410 или 237 | 150 | 410 или 237 | 178 | – | – | ||||||||
б) уценка | 150 | 410 или 237 | 178 | 410 или 237 | – | – | ||||||||
Примечание Бухгалтерские записи по отражению курсовых разниц (операции 14–17) составлены на основании следующих положений Декрета № 15: 1) переоценка активов и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Переоценивая активы и обязательства на дату составления бухгалтерской отчетности, следует знать, что датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде (п. 2 ст. 101 БК); 2) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте, относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования. Следовательно, по операциям, осуществляемым за счет бюджетного финансирования, курсовые разницы относятся в дебет (кредит) соответствующих субсчетов счета 23 «Финансирование и займы» и счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию». По операциям, осуществляемым за счет доходов от предпринимательской деятельности, курсовые разницы относятся в дебет (кредит) субсчетов 410 «Прибыли и убытки» или 237 «Прочие источники». | ||||||||||||||
18 | На сумму НДС по документам поставщиков при приобретении материальных запасов, основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, работ, услуг за счет внебюджетных средств | 175 | 150 | 175 | 178 | 175 | 179 | |||||||
19 | Списание (по истечении срока исковой давности) дебиторской задолженности, образованной при осуществлении деятельности за счет бюджетных средств | 203 | 150 | 200, 202 | 178 | 200, 202 | 179 | |||||||
20 | Списание (по истечении срока исковой давности) дебиторской задолженности, образованной при осуществлении деятельности за счет внебюджетных средств | 212 | 150 | 080, 082, 211 | 178 | 080, 082, 211 | 179 | |||||||
21 | Списание (по истечении срока исковой давности) кредиторской задолженности, образованной при осуществлении деятельности за счет бюджетных средств | 150 | 143, 231 | 178 | 140, 142, 230, 232 | 179 | 140, 142, 230, 232 | |||||||
22 | Списание (по истечении срока исковой давности) кредиторской задолженности, образованной при осуществлении деятельности за счет внебюджетных средств | 150 | 237 или 410 | 178 | 237 или 410 | 179 | 237 или 410 | |||||||
Примечание Списание дебиторской задолженности с баланса по истечении срока исковой давности не означает ее аннулирование, она должна числиться за балансом в течение 5 лет для наблюдения за возможностью взыскания на забалансовом счете 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». При возврате долга сумма задолженности списывается с забалансового счета 05. Если дебиторская задолженность была образована за счет бюджетных средств, поступившая сумма долга должна быть внесена в доход соответствующего бюджета. Если дебиторская задолженность была образована при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской деятельности), поступившая сумма долга относится на увеличение прибыли | ||||||||||||||
23 | Возврат получателю бюджетных средств дебиторской задолженности поставщика, возникшей за счет бюджетных ассигнований текущего финансового года | 102 | 150 | 100 | 178 | 100 | 179 | |||||||
24 | Возврат в текущем финансовом году получателю бюджетных средств дебиторской задолженности поставщика, возникшей за счет бюджетных ассигнований прошлых лет (составляются 2 записи одновременно): |
|
|
|
| |||||||||
а) погашение дебиторской задолженности | 102 | 150 | 100 | 178 | 100 | 179 | ||||||||
б) образование задолженности перед бюджетом | 143 | 173 | 140, 142 | 173 | 140, 142 | 173 | ||||||||
25 | Возврат получателю бюджетных средств дебиторской задолженности поставщика, возникшей при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности | 111, 118 | 150 | 111, 118 | 178 | 111 | 179 | |||||||
Примечание В соответствии с главами 6 и 7 Инструкции по исполнению бюджетов № 63 суммы дебиторской задолженности, возвращенные поставщиками, используются по разным направлениям в зависимости от того, за счет ассигнований какого финансового года (текущего года или прошлых лет) дебиторская задолженность была образована. Согласно подп. 40.1 п. 40 Инструкции по исполнению бюджетов № 63 при поступлении на текущий бюджетный счет получателя бюджетных средств в банке суммы дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетных ассигнований текущего финансового года, получатель бюджетных средств обязан перечислить ее на счет территориального органа государственного казначейства на восстановление кассовых расходов. Срок перечисления – в течение 3 рабочих дней и в последний рабочий день месяца. При этом перечисление осуществляется по каждому отдельному договору. Если в текущем финансовом году на бюджетный счет получателя бюджетных средств в банке поступит сумма дебиторской задолженности, образованной за счет бюджетных ассигнований прошлых лет, получатель бюджетных средств обязан перечислить ее в доход соответствующего бюджета. Согласно пп. 42, 43, 44 Инструкции по исполнению бюджетов № 63 на счета территориальных органов государственного казначейства могут поступать денежные средства на восстановление кассовых расходов получателя бюджетных средств от иных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а не только от получателя бюджетных средств. В этом случае поступившую от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) дебиторскую задолженность, возникшую в текущем финансовом году, территориальный орган государственного казначейства отражает как восстановление кассовых расходов по лицевым счетам получателей бюджетных средств не позднее 5 рабочих дней со дня поступления указанных сумм и в последний рабочий день месяца. Если поступают суммы дебиторской задолженности прошлых лет,территориальный орган государственного казначейства вправе самостоятельно принимать решение о направлении этих средств в бюджет соответствующего уровня с последующим письменным уведомлением получателя бюджетных средств о проведении данной операции и (или) представлением ему копии расчетного документа | ||||||||||||||
Практические примеры
Дата операции | Содержание операций по расчетам с поставщиками за счет бюджетных средств за октябрь 2014 г. | Сумма, руб. | Корреспонденция субсчетов | Номер мемориального ордера | |
дебет | кредит | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
?РЕД.: к дате добавить год (02.10.2014) или написать: 2 октября и т.д. везде 02.10 | Перечислено со счета территориального органа государственного казначейства поставщику за хозяйственные материалы | 2 000 000 2 000 000 | 100 178 | 140 100 | 2 2, 6 |
06.10 | Перечислено со счета территориального органа государственного казначейства за потребленную электроэнергию в сентябре | 2 500 000 2 500 000 | 100 178 | 140 100 | 2 2, 6 |
09.10 | Получена сумма дебиторской задолженности от поставщика, образовавшаяся за счет финансирования текущего года по причине недопоставки им хозяйственных материалов | 500 000 | 100 | 178 | 2, 6 |
17.10 | Приняты от подрядчика работы по капитальному ремонту здания | 3 500 000 | 200 | 178 | 6 |
20.10 | Акцептован счет быткомбината за стирку белья | 450 000 | 200 | 178 | 6 |
21.10 | Перечислено со счета территориального органа государственного казначейства: | ||||
а) за работы по капитальному ремонту здания | 3 500 000 3 500 000 | 100 178 | 140 100 | 2 2, 6 | |
б) быткомбинату за стирку белья | 450 000 450 000 | 100 178 | 140 100 | 2 2, 6 | |
22.10 | Получено от поставщика на склад организации белье | 400 000 400 000 | 072 200 | 178 260 | 6 6 |
23.10 | Акцептован счет автопарка за доставку белья от поставщика на склад организации | 225 000 225 000 | 072 200 | 178 260 | 6 6 |
24.10 | Получены от поставщика хозяйственные материалы | 2 000 000 | 063 | 178 | 6 |
28.10 | Перечислено со счета территориального органа государственного казначейства: | ||||
а) поставщику за полученное белье | 400 000 400 000 | 100 178 | 140 100 | 2 2, 6 | |
б) автопарку за услуги по доставке белья | 225 000 225 000 | 100 178 | 140 100 | 2 2, 6 |
31.10 | Акцептован счет поставщика за потребленную электроэнергию в октябре | 3 000 000 | 200 | 178 | 6 |
Приложение
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
от 22 апреля 2010 г. № 50
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 202; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!