Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности (гл.11. ст.72-77 НК РФ).

Своевременная и полная уплата налогов является конститу­ционной обязанностью каждого физического лица или органи­зации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед го­сударством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. Тем самым государство вынуждено гарантировать посту­пление налоговых платежей посредством применения к имуще­ству налогоплательщика мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

· залог имущества,

· поручительство,

· пеня,

· при­остановление операций по счетам в банке,

· наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Глава 11 НК РФ, устанавливающая правовые режимы мер обеспечения в налоговом праве, имеет общее название «Спосо­бы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», в то время как приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика отнесены законодательством к способам обеспечения исполне­ния решения о взыскании налога. Тем самым способы обеспече­ния понимаются в широком и узком значениях.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени (гл.12. ст.78-79 НК РФ).

Иногда налогоплательщик исполняет свою налоговую обя­занность в несколько большем объеме, чем причитается в соот­ветствии с действующим налоговым законодательством. Пере­плата налогов, сборов или пени может произойти по различ­ным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Цен­трального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная на­логовым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат из­лишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу и зачет, и возврат производятся налого­вым органом без начисления процентов на эту сумму.

Исклю­чение составляет п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвра­щаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым органом нарушен месячный срок на возврат переплаченной суммы.

Изменение срока уплаты налога, сбора или пени (гл.9. ст.61-68 НК РФ).

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Чтобы не допустить нарушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки, п. 4 ст. 21 НК РФ пре­доставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рас­срочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм реализации данной нормы представляет из­менение срока исполнения налоговой обязанности и регулиру­ется гл. 9 НК РФ.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это пе­ренос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Правом изменить сроки исполнения налоговой обязанности по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.

Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть:

· отсрочка,

· рассрочка,

· инвестици­онный налоговый кредит.

 

Тема 4: Понятие, формы и виды налогового контроля

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются:

· осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей;

· уча­стие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме;

· осуще­ствление валютного контроля.

· управление дебитор­ской задолженностью перед бюджетом (фискальными долгами государству), которое реализуется посредством участия в судеб­ных процессах по банкротству.

· контроль за оборотом этилового спирта.

ФНС РФ и ее территориальные подразделения вправе: Ст. 31-33 НК РФ (права и обязанности)

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налого­вом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфические черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Объектами налогового контроля являются движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые деклара­ции, использование налоговых льгот, бухгалтерская документа­ция и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые орга­ны, органы государственных внебюджетных фондов, таможен­ные органы, органы налоговой полиции. Отдельные контроль­ные полномочия относительно сферы налогообложения имеют Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотно­шений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением уста­новленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обес­печение законности и эффективности налогообложения. Наи­более ярко это выражается в проверке соблюдения специаль­ных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являют­ся требования о предоставлении налоговым органам информа­ции, необходимой для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Основными формами налогового контроля являются:

· проверки;

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

· проверки данных учета и отчетности;

· осмотр помещений и территорий, используемых для из­влечения дохода (прибыли).

Применение определенной формы зависит и от других факторов:

· правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов;

· объектов контроля;

· ос­нований возникновения налогово-контрольных правоотноше­ний; особенностей ведения бухгалтерского учета;

· финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъек­та и т. д.

Налоговая проверка — это основная форма налогового контро­ля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактиче­ским состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки подразделяются на два вида:

1. камераль­ные

2. выездные.

 

---

Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!