Задача 4.43 и пояснения к решению
Рассмотрим порядок отражения актива и обязательства в учете арендатора.
Организация «Альфа» 1 января 2017 г. арендовала здание у компании «Бетта». Срок аренды составляет пять лет, ежегодный платеж осуществляется в сумме 180 000 руб. в начале каждого года аренды. «Альфа» понесла дополнительные расходы, непосредственно связанные с заключением договора аренды, в сумме 50 000 руб. Ставка дисконтирования составляет 12%.
Решение:
На дату начала аренды (1 января 2017 г.) «Альфа» понесла прямые расходы на общую сумму 50 000 руб., произвела платеж за аренду в сумме 180 000 руб. В учете арендатора будут сделаны следующие записи:
Дт «Актив – право пользования» - 776 723 руб. (546 723 руб. + 230 000 руб.).
Кт «Арендное обязательство» - 546 723 руб.
Кт «Денежные средства» - 230 000 руб. (180 000 руб. + 50 000 руб.).
В нашем случае первый платеж произведен, осталось произвести еще четыре платежа по 180 000 руб. Чтобы рассчитать дисконтированную стоимость обязательства по арендному договору, необходимо 180 000 руб. умножить на аннуитетный коэффициент – 3, 03735. Аннуитетныйкоэффициент рассчитан в Excelпо ставке 12% за четыре периода. Чистая приведенная стоимость арендного обязательства составит:
180 000 руб. 
3, 03735 = 546 723 руб.
В дальнейшем на актив будет начисляться амортизация в сумме:
776 723 руб. / 5 лет = 155 344, 6 руб.
На арендное обязательство будут начисляться финансовые расходы:
| Дата начала | Входящее сальдо | Выплата | Итог | Проценты по ставке. 12% | Исходящее сальдо | Дата конца |
| 01.01.2017 | 546 723 | 546 723 | 65 607 | 612 330 | 31.12.2017 | |
| 01.01.2018 | 612 330 | (180 000) | 432 330 | 51 880 | 484 210 | 31.12.2018 |
| 01.01.2019 | 484 210 | (180 000) | 304 210 | 36 505 | 340 715 | 31.12.2019 |
| 01.01.2020 | 340 715 | (180 000) | 160 715 | 19 285 | 180 000 | 31.12.2020 |
| 01.01.2021 | 180 000 | (180 000) | - | - | - | 31.12.2021 |
Распределение расходов по годам будет выглядеть следующим образом:
|
|
|
| Показатели | Период, годы | ||||
| Первый год | Второй год | Третий год | Четвертый год | Пятый год | |
| Амортизация | 155 344,6 | 155 344,6 | 155 344,6 | 155 344,6 | 155 344,6 |
| Финансовый расход | 65 607 | 51 880 | 36 505 | 19 285 | - |
| Итого | 220 951, 6 | 207 224, 6 | 191 849, 6 | 174 629, 6 | 155 344, 6 |
По данным таблицы, как мы видим, более высокое суммарное влияние на отчет о совокупном доходе в первые годы аренды еще более заметно, чем в предыдущем примере.
Рассмотрим порядок учета аренды в учете арендодателя.
Первоначально в финансовой отчетности арендодателя показывается актив (дебиторская задолженность арендатора) в сумме первоначальных затрат арендодателя, непосредственно связанных с договором финансовой аренды, без учета накладных расходов, не связанных с договором аренды.
Задача 4.44 и пояснения к решению
Лизинговая компания «Актив» осуществляет финансирование сделки по приобретению оборудования компанией «Альфа». Справедливая стоимость станка 2 500 000 руб. Стоимость информационных услуг и юридического обслуживания 280 000 руб. Административные расходы коммерческого отдела за период оформления договора составили 220 000 руб. Операция будет отражена в учете следующими записями:
|
|
|
Дт «Дебиторская задолженность арендатора» 2 780 000 руб.;
Дт «Коммерческие и административные расходы» 220 000 руб.;
Кт «Денежные средства» 3 000 000 руб.
Однако, если бы сделка была бы заключена между покупателем и производителем, то расходы на подготовку сделки у компании-производителя относились бы на расходы текущего периода.
Предположим, что себестоимость оборудования у производителя 2 000 000 руб. При этом в учете были отражены следующие записи:
Дт «Дебиторская задолженность» 2 500 000 руб.;
Кт «Выручка от продажи готовой продукции» 2 500 000 руб.;
Дт «Себестоимость продаж» 2 000 000 руб.;
Кт «Готовая продукция» 2 000 000 руб.;
Дт «Расходы периода» 500 000 руб.;
Кт «денежные средства или кредиторская задолженность» 500 000 руб.
Последующая оценка
Проценты у арендодателя в финансовой отчетности признаются на пропорциональной основе либо актуарным методом на основе ставки внутренней доходности, закладываемой в договор арендодателем, либо кумулятивным методом на основе суммы платежей, содержащих процентную составляющую.
|
|
|
Задача 4.45 и пояснения к решению
Компания «Альфа» изготавливает производственное оборудование. Компанией «Альфа» 1 января 2017 г. заключен договор финансовой аренды с компанией «Бета» сроком на 5 лет. Договор предусматривает аннуитетный платеж в размере 500 000 руб. в начале каждого года. Процентная ставка по договору составляет 12% .
Решение:
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей за период аренды составит:
| Период | Платеж, руб. | Коэффициент дисконтирования (12%) | Дисконтированная стоимость арендных платежей, руб. | Дисконтированная стоимость с учетом процентной ставки (12%), руб. |
| Первый год | 500 000 | 0, 89286 | 446 428, 57 | 500 000 |
| Второй год | 500 000 | 0, 79719 | 398 596, 94 | 446 428, 57 |
| Третий год | 500 000 | 0, 71178 | 355 890, 12 | 398 596, 93 |
| Четвертый год | 500 000 | 0, 63552 | 317 759, 04 | 355 890, 13 |
| Пятый год | 500 000 | 0, 56743 | 283 713, 43 | 317 759, 04 |
| Итого | 2 500 000 | - | 1 802 388, 10 | 2 018 674, 67 |
Валовые инвестиции в аренду составляют 2 500 000 руб.
Чистые инвестиции в аренду составляют 2 018 674, 67 руб.
|
|
|
Незаработанный финансовый доход составляет 481 325, 33 руб. (2 500 000 руб. – 2 018 674, 67 руб.).
Себестоимость готовой продукции составляет 2 000 000 руб.
График арендных платежей, составленный актуарным методом, будет выглядеть следующим образом.
| Период | Долг на начало года | Платеж | Долг на 1 января | Доходы по процентам за период | Долг на 31 декабря |
| Первый год | 2 018 674, 67 | 500 000 | 1 518 674, 67 | 182 240, 96 | 1 700 915, 63 |
| Второй год | 1 700 915, 63 | 500 000 | 1 200 915, 63 | 144 109, 88 | 1 345 025,51 |
| Третий год | 1 345 025, 51 | 500 000 | 845 025, 51 | 101 403, 06 | 946 428, 57 |
| Четвертый год | 946 428, 57 | 500 000 | 446 428, 57 | 53 571, 43 | 500 000 |
| Пятый год | 500 000, 00 | 500 000 | - | - | - |
| Итого | - | 2 500 000 | - | 481 325, 33 | - |
По состоянию на 01.01.2017 г. компания «Альфа» отразит продажу производственного оборудования следующими записями:
Дт «Долгосрочная дебиторская задолженность арендатора» 1 200 915, 63 руб.;
Дт «Краткосрочная дебиторская задолженность арендатора» 817 759, 04 руб.;
Кт «Выручка от продажи готовой продукции» 2 018 674, 67 руб.;
Дт «Себестоимость продаж» 2 000 000 руб.;
Кт «Готовая продукция» 2 000 000 руб.;
Дт «Денежные средства» 500 000 руб.;
Кт «Краткосрочная дебиторская задолженность» 500 000 руб.
По состоянию на 31.12. 2017 г. будет начислен процентный доход в сумме 182 240, 96 руб. (1 518 674, 67 12%), и на сумму 355 890, 12 руб. (1 200 915, 63 руб. – 845 025, 51 руб.) будет сделана реклассификационная запись, означающая сокращение срока конечной оплаты:
Дт «Краткосрочная дебиторская задолженность» 182 240, 96 руб.;
Кт« доходы по процентам» 182 240, 96 руб.;
Дт «Краткосрочная дебиторская задолженность» 355 890, 12 руб.;
Кт «Долгосрочная дебиторская задолженность» 355 890, 12 руб.
При использовании кумулятивного метода расчета процентов получим следующие показатели: сумма процентных платежей 4 5 / 2 = 10, или по сумме чисел процентных платежей 1 + 2 + 3 + 4 = 10, поскольку из пяти авансовых платежей первый платеж – беспроцентный. Оставшиеся платежи содержат проценты в зависимости от своего веса.
| Период | Сумма платежа, руб. | Вес | Процент в платеже (кумулятивный метод), руб. | Процент в платеже (актуарный метод), руб. | Разница между методами, руб. |
| Первый год | 500 000 | - | - | - | - |
| Второй год | 500 000 | 4/10 | 192 530, 13 | 182 240, 96 | 10 289, 17 |
| Третий год | 500 000 | 3/10 | 144 397, 60 | 144 109, 88 | 287, 72 |
| Четвертый год | 500 000 | 2/10 | 96 265, 07 | 101 403, 06 | (5 137, 99) |
| Пятый год | 500 000 | 1/10 | |||
| Итого | 2 500 000 | - |
Выручка от продаж, признанная на начало срока финансовой аренды у арендодателя. Равняется наименьшей из двух величин:
· справедливой стоимости актива;
· сумме дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, рассчитанной на основе рыночной ставки процента.
Себестоимость продаж, признанная в начале срока аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости.
Разность между выручкой и себестоимостью продаж составляет прибыль от продаж.
Стандарт отмечает, что иногда (с целью привлечения покупателей) производители и дилеры устанавливают ставки процентов по аренде ниже рыночных. В этом случае, в финансовой отчетности. прибыль в момент первоначальной продажи будет несколько завышена.
Практическая работа 5
Задание
Провести сравнительный анализ РСБУ и МСФО-38 «Нематериальные активы»
Провести сравнительный анализ РСБУ и МСФО-16 «Основные средства»
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 844; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!