ТЕМА 10. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
10.1. Собственный капитал, критерии определения и виды.
10.2. Учет формирования уставного капитала.
10.3. Учет дополнительного капитала.
10.4. Учет резервного капитала.
10.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).
10.6. Учет неоплаченного и изъятого капитала.
Собственный капитал, критерии определения и виды.
Имущество предприятия состоит из разных материальных, нематериальных и финансовых ресурсов – носителей прав собственности отдельных субъектов.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприятия неминуемо используют привлеченные средства, образовывая долги. Долговые обязательства подтверждают права и требования кредиторов относительно активов предприятия (А = О + К) и имеют более высокий приоритет по сравнению с требованиями владельцев.
Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности, и одним из самых существенных показателей, поскольку выполняет функции:
- долгосрочного финансирования;
- ответственности и защиты прав кредиторов;
- кредитоспособности;
- самостоятельности;
- распределения доходов и активов.
Собственный капитал образуется двумя путями:
1) внесением владельцами предприятия;
2) накоплением суммы дохода, который остается на предприятии.
По форме собственный капитал делиться на:
- инвестированный;
- нераспределенная прибыль.
По уровню ответственности собственный капитал делиться на:
|
|
|
- уставный капитал;
- дополнительный (нерегистрируемый) капитал, который состоит из:
а) дополнительно вложенного капитала;
б) резервного капитала;
в) нераспределенной прибыли.
С переходом на национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в соответствующем стандарте 2 «Баланс» определено, что собственный капитал включает такие основные составляющие:
- зарегистрированный (паевой) капитал;
- капитал в дооценках;
- дополнительный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытые убытки);
- неоплаченный капитал;
- изъятый капитал.
Учет формирования уставного капитала.
Уставный капитал, как определено в П(С)БУ-2 «Баланс» – зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом владельцев (участников) в капитал предприятия.
Условия и минимальный размер уставного капитала определяется по закону Украины «О хозяйственных обществах».
Сумма уставного капитала делится на определенное количество акций равной номинальной стоимости и несет ответственность за обязательства только имуществом общества. Сумма уставного капитала, отображенная в финансовом учете и отчетности, должна равняться общей номинальной стоимости выпущенных акций, указанной в учредительных документах.
|
|
|
Акции могут быть:
- именными;
- на предъявителя;
- простыми;
- привилегированными.
Все акционерные общества должны выпускать простые акции, которым предоставляется право голоса. Владельцы привилегированных акций не имеют права участвовать в управлении АО, если другое не предусмотрено его уставом. Владельцем привилегированных акций предоставляется первоочередное право во время уплаты дивидендов и распределения активов в случае ликвидации общества, потому сумма простых акций – это остаточный капитал предприятия.
Бланки акций учитываются на внебалансовом счете 08 «Бланки строгого учета», по дебету которого отображается поступление бланков акций собственной эмиссии, а по кредиту – их списание при выдаче акционерам после полной уплаты их стоимости.
При создании ПАО акции распространяются путем открытой подписки на них, а ЧАО лишь между владельцами (участниками) предприятия.
Для учета уставного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» по видам капитала, который предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.
|
|
|
Синтетический учет уставного капитала ведется по формам собственности, по видам акций.
Аналитический учет ведется по каждому учредителем (участником) предприятия.
При объявлении предоплаты на акции по их номинальной стоимости осуществляется запись на формирование уставного капитала :
Д-т 46 «Неоплаченный капитал»;
К-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал».
Расчеты владельцев (участников) за подписанные акции могут осуществляться:
1) денежными средствами в национальной и иностранной валюте:
Д-т 30 «Касса», 31 «Счета в банках»
К-т 46 «Неоплаченный капитал»;
2) путем передачи имущества (по справедливой стоимости) :
а) материальными ценностям :
Д-т 20 «Производственные запасы»
Д-т 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Д-т 28 «Товары»
К-т 46 «Неоплаченный капитал»;
б) основными средствами и другими необоротными активами :
Д-т 10 «Основные средства»
Д-т 11 «Прочие необоротные материальные активы»
К-т 46 «Неоплаченный капитал»;
в) нематериальными активами:
Д-т 12 «Нематериальные активы»
К-т 46 «Неоплаченный капитал»;
г) объектами незавершенного строительства :
Д-т 151 «Капитальное строительство»
|
|
|
К-т 46 «Неоплаченный капитал»;
3) ценными бумагами других предприятий:
Д-т 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
К-т 46 «Неоплаченный капитал».
Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
АО может изменять размер уставного капитала согласно решением собраний акционеров. Увеличение уставного капитала акционерного общества не более чем на 1/3 может быть осуществлено по решению правления при условии, что такое предусмотрено уставом. Увеличивать уставный капитал общество имеет право, если все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной.
Увеличение уставного капитала может осуществляться путем:
- выпуску новых акций;
- обмена облигаций на акции;
- увеличения номинальной стоимости акций.
При увеличении количества акций установленной номинальной стоимости подписка на дополнительно выпущенные акции осуществляется в том же порядке, что и на акции первой эмиссии, а уставный капитал увеличивается за счет:
1) дополнительных взносов участников:
Д-т 46 «Неоплаченный капитал»
К-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»
и в дальнейшем:
Д-т 30 «Касса»
Д-т 31 «Счета в банках»
К-т 46 «Неоплаченный капитал»;
2) индексации основных средств:
Д-т 41 «Капитал в дооценках»
К-т 40 «Уставный капитал»;
3) реинвестирование прибыли:
Д-т 441 «Прибыль нераспределенная»
К-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»;
4) реинвестирование начисленных дивидендов :
Д-т 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»
К-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал».
При увеличении уставного капитала за счет обмена облигаций АО на его же акции операция отображается записями:
Д-т 52 «Долгосрочных обязательства по облигациям»
К-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»;
или за счет чистого дохода предприятия:
Д-т 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»
К-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»;
Уменьшение уставного капитала АО может осуществляться путем:
- уменьшения номинальной стоимости акций;
- уменьшения количества акций существующей номинальной стоимости путем выкупа их у владельцев с целью аннулирования.
Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций отображается в учете:
Д-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»
К-т 672 «Расчеты по другим выплатам»
Такое уменьшение должно быть компенсировано акционерам:
Д-т 672 «Расчеты по другим выплатам».
К-т 30 «Касса»
К-т 31 «Счета в банках».
Уменьшение количества акций существующей номинальной стоимости путем выкупа их у владельцев отображается в учете путем использования счета 45 «Изъятый капитал» записью:
Д-т 451 «Изъятые акции»
К-т 30 «Касса»
К-т 31 «Счета в банках».
Аннулирование выкупленных акций отображается записями:
Д-т 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»
К-т 451 «Изъятые акции» – на сумму номинальной стоимости выкупленных акций и
Д-т 421 «Эмиссионный доход»
К-т 451 «Изъятые акции» – на сумму, которая превышает номинальную стоимость выкупленных акций.
Паевой капитал отображает сумму паевых взносов членов союзов и других предприятий, что предусмотрено учредительными документами, и значит, что это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.
Учет паевого капитала осуществляется на субсчете 40-го «Зарегистрированный (паевой) капитал». Этот счет применяется теми предприятиями, в которых часть собственного капитала формируется в виде паевых взносов (членов возможного общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза, инвестиционных фондов и тому подобное) и предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов.
По кредиту счета отображается увеличение паевого капитала, по дебету – уменьшение.
Аналитический учет сумм паевого капитала ведется по видам капитала и относительно каждого члена общества.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!