СРОК И СПОСОБЫ ВРУЧЕНИЯ (ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ)
АКТА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Акт налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику или его представителю в течение пяти дней со дня, которым он датирован (п. 5 ст. 100 НК РФ). Учитывая положения п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ, этот срок должен исчисляться в рабочих днях со дня, следующего за датой акта.
Например, акт выездной налоговой проверки организации "Альфа" датирован 13 марта 2015 г. Срок его вручения налогоплательщику - не позднее 20 марта 2015 г.
Акт вручается под расписку или передается иным способом, удостоверяющим дату его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ <1>).
--------------------------------
<1> Заметим, что по общему правилу способы передачи налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий, определяются согласно абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ. Однако из него следует, что его положение применимо, только если в отношении конкретного документа в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен порядок передачи.
Поскольку в отношении акта налоговой проверки такой порядок установлен в п. 5 ст. 100 НК РФ (см. также абз. 6, 8 п. 1 Письма ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981), способы передачи данного документа должны определяться согласно специальному правилу, приведенному в этой норме.
Налоговый кодекс РФ не содержит указаний, что следует понимать под вручением акта иным способом, удостоверяющим дату его получения. Таким способом может быть, к примеру, доставка курьером с вручением лично налогоплательщику.
|
|
|
Также существует мнение, что в качестве иного способа передачи акта проверки может выступить направление его по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
Полагаем, что по смыслу абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ отправку акта таким письмом нельзя рассматривать как иной способ его вручения. Несмотря на то что направление акта заказным письмом с уведомлением о вручении и является способом, который удостоверяет дату получения акта налогоплательщиком, нет гарантии, что последний получит акт в течение пяти дней с даты его подписания.
Кроме того, направление по почте <2> предусмотрено Налоговым кодексом РФ только для случаев, когда налогоплательщик уклоняется от получения акта (абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).
--------------------------------
<2> Из п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что, поскольку указанными положениями специальный срок для акта не установлен, данные действия должны быть совершены налоговым органом также в пределах пяти дней со дня его составления.
Однако налоговики зачастую высылают акты проверки по почте в ситуации, когда налогоплательщик не уклонялся от его получения.
Добавим, что такие действия налогового органа могут быть оспорены в суде.
|
|
|
Примечание
О судебной практике по вопросу правомерности отправки акта проверки почтой в случае, когда налогоплательщик не уклоняется от его получения, вы можете узнать в разд. 14.2.9 "Уклонение от получения акта налоговой проверки, оформляемого по результатам выездной проверки. Отправка акта по почте".
СИТУАЦИЯ: Допустимо ли вручение копии акта выездной проверки вместо оригинала?
На практике иногда налогоплательщику вручают копию акта проверки, а не оригинал. Правомерно ли это?
В п. 5 ст. 100 НК РФ говорится, что налогоплательщику или его представителю вручается акт проверки. Также Требованиями к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@) предусмотрено вручение (направление) экземпляра акта проверяемому лицу (п. 5 указанных Требований).
Из приведенных норм, на наш взгляд, следует, что налогоплательщику должен быть вручен оригинальный экземпляр акта. На это указал, в частности, ВАС РФ в Решении от 28.11.2003 N 12906/03 <1>.
--------------------------------
<1> Данное Решение ВАС РФ было принято в период действия Инструкции о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, утвержденной Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138. К настоящему моменту указанная Инструкция отменена. Однако формулировка ст. 100 НК РФ в части вручения налогоплательщику или его представителю акта проверки, которая применена ВАС РФ в данном Решении, не изменилась, поэтому, на наш взгляд, приведенные выводы ВАС РФ сохраняют свою актуальность.
|
|
|
Тем не менее в письмах налоговых органов встречается разъяснение, что налогоплательщику вручается копия акта (Письмо ФНС России от 27.08.2007 N 06-1-02/558).
Заметим, что вручение налогоплательщику копии акта вместо оригинала в любом случае вряд ли будет признано достаточным основанием для отмены решения по результатам проверки <2>. Ведь такое нарушение не лишает налогоплательщика возможности представить свои возражения, подготовиться к рассмотрению материалов проверки и не ведет к принятию неправомерного решения.
--------------------------------
<2> Напомним, что по смыслу п. 14 ст. 101 НК РФ решение по итогам проверки подлежит отмене при нарушении существенных условий процедуры рассмотрения ее материалов. Другие процедурные нарушения со стороны инспекции могут повлечь отмену решения, только если вышестоящий налоговый орган или суд сочтет их достаточным основанием, чтобы признать решение незаконным.
|
|
|
Примечание
Подробнее с вопросом обжалования решения по результатам налоговой проверки в суде вы можете ознакомиться в разд. 25.2.2 "Судебное обжалование решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".
Добавим, что помимо оригинала вы можете получить и копию акта налоговой проверки. Право на ее получение закреплено в пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Это право целесообразно использовать, например, если оригинал был поврежден (утерян) или копия акта требуется для обособленного подразделения организации. Отказать в предоставлении копии акта налоговой проверки налоговый орган не вправе. Направление такой копии является его обязанностью (пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 269; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!