СИТУАЦИЯ: Может ли подписать акт выездной проверки лицо, которое не участвовало в проверке?
В силу прямого указания абз. 1 п. 2 ст. 100 НК РФ акт выездной проверки должен быть подписан лицами, которые проводили проверку.
Как видим, подписание акта лицом, которое не участвовало в проверке, противоречит положениям Налогового кодекса РФ. А значит, это может служить основанием для отмены решения по результатам проверки (абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Однако следует учитывать, что подписание акта неуполномоченным лицом не является безусловным основанием для отмены решения налогового органа <8>.
--------------------------------
<8> Напомним, что безусловным основанием для отмены решения признается только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. К такому нарушению относится необеспечение права налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.01.2012 N 12181/11, сам по себе факт подписания акта налоговой проверки лицом, не проводившим ее, не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки. Ведь право принять решение о привлечении к налоговой ответственности принадлежит не лицу, подписавшему акт проверки, а руководителю налогового органа.
Однако судьи ВАС РФ подчеркнули, что в рассматриваемом деле отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что у налогоплательщика возникли препятствия, связанные с представлением объяснений. Ни в возражениях на акт, ни при оспаривании решения общество не заявляло о нарушении инспекцией его законно установленных прав и интересов.
|
|
|
При таких обстоятельствах ВАС РФ сделал вывод, что данное нарушение не влечет отмену итогового решения инспекции.
Отметим, что нижестоящие суды и ранее приходили к подобным выводам (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2010 N А66-5153/2006).
Однако существует и противоположная точка зрения. По мнению некоторых судей, объективные выводы об исполнении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах может сделать только то должностное лицо, которое проводило проверку. Поэтому подписание акта лицом, не осуществлявшим данную проверку, нарушает права налогоплательщика на проведение налоговой проверки и оформление ее результатов в установленном законом порядке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2010 N А58-7038/09).
Таким образом, если вы все же решите оспаривать решение на том основании, что акт подписан неуполномоченным лицом, советуем воспользоваться аргументами, изложенными в упомянутом Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа. При этом их желательно приводить на этапе рассмотрения материалов проверки, а также в дальнейшем при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган и суд.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, законно ли решение по результатам рассмотрения акта проверки, подписанного должностным лицом инспекции, не участвовавшим в проверке, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
КОЛИЧЕСТВО ЭКЗЕМПЛЯРОВ
АКТА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
По общему правилу акт налоговой проверки составляется в двух экземплярах (п. 5 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 24)):
- один хранится в налоговой инспекции;
- второй в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ вручается (направляется) лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю).
Акт составляется в трех экземплярах, если проверка (повторная проверка в случае, предусмотренном пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ) проходила с привлечением органов внутренних дел. Один экземпляр предоставляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке, второй хранится в инспекции, третий согласно п. 5 ст. 100 НК РФ предоставляется лицу, в отношении которого проводилась проверка. Это следует из п. 5 Требований, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 24).
|
|
|
При проведении повторной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа (пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ) акт налоговой проверки составляется (п. 5 Требований, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 24)):
- в общем случае - в трех экземплярах (по одному экземпляру для вышестоящего налогового органа, для проверяемого лица и для инспекции по месту постановки на учет проверяемого лица);
- в случае когда в повторной проверке участвовали сотрудники органов внутренних дел, - в четырех экземплярах (четвертый экземпляр требуется для органа внутренних дел).
Важно следующее: независимо от того, сколько экземпляров акта налоговой проверки составляется, один экземпляр должен быть предоставлен лицу, в отношении которого проводилась проверка. Это правило прямо предусмотрено п. 5 ст. 100 НК РФ, а также закреплено в п. 5 Требований, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 24).
Таким образом, невручение акта является нарушением налогового законодательства. Подобное нарушение в силу п. 14 ст. 101 НК РФ может служить основанием для отмены решения, вынесенного по итогам проверки.
|
|
|
Например, налоговая инспекция совместно с органами внутренних дел провела выездную проверку организации "Бета". По результатам проверки был составлен акт в количестве трех экземпляров. Один экземпляр был вручен организации "Бета", второй - оставлен на хранение в налоговой инспекции, третий - направлен в адрес органа внутренних дел, участвовавшего в проведении проверки.
Поскольку проверяющими изготавливается несколько экземпляров акта проверки, то вполне логично, что они должны быть идентичными, включая все приложения к акту. Поэтому при подписании акта целесообразно проверить идентичность его экземпляров.
Примечание
Подробнее о подписании акта проверяющими и налогоплательщиком вы сможете узнать в разд. 14.2.6 "Подписание акта выездной проверки".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 372; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!