СРОК ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ (НАПИСАНИЯ)
АКТА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Акт должен быть оформлен до истечения двух месяцев с момента составления справки о проведенной выездной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Примечание
Напомним, что справка составляется проверяющим лицом в последний день проведения налоговой проверки и вручается налогоплательщику ( п. 15 ст. 89 НК РФ). Подробнее см. разд. 14.1 "Справка о проведенной выездной налоговой проверке".
Срок начинает течь со следующего дня после даты составления справки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Истекает срок через два месяца в день, датированный тем же числом, каким составлена справка (абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
Например, проверка была завершена 31 мая 2012 г. Значит, акт проверки налоговому органу следует оформить в период с 1 июня до 31 июля 2012 г. включительно.
Если срок истекает в месяце, в котором нет соответствующего числа, то окончание срока приходится на последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
Например, проверка была завершена 30 декабря 2011 г. Срок, в течение которого должен быть составлен акт выездной проверки, начинается 31 декабря 2011 г. Окончание срока приходится на 29 февраля 2012 г., поскольку последним днем в феврале 2012 г. является 29-е число.
При этом также надо учитывать, что если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то окончание срока переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
|
|
|
Например, проверка была завершена 20 марта 2012 г. Два месяца, отведенные на составление акта, истекают 20 мая 2012 г. Но поскольку это воскресенье, окончание срока, отведенного на составление акта, переносится на 21 мая 2012 г.
ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЯ СРОКА
ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ (НАПИСАНИЯ) АКТА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
К сожалению, если налоговый инспектор просрочит установленный ст. 100 НК РФ двухмесячный срок для составления акта выездной проверки, то никаких правовых последствий это не повлечет.
Такое положение вещей объясняется тем, что согласно п. 14 ст. 101 НК РФ пропуск срока на составление акта не является безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам выездной проверки <7>.
--------------------------------
<7> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
И хотя по закону любое нарушение Налогового кодекса РФ в ходе проверки может быть основанием для отмены решения по ее итогам (абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ), рассчитывать на отмену решения на том основании, что акт составлен с опозданием, не стоит. Ведь сложившаяся судебная практика даже нарушение срока проведения выездной проверки не признает однозначным основанием для отмены решения по выездной проверке.
|
|
|
Примечание
Подробнее о судебной практике по делам об отмене решений, принятых по итогам выездных проверок на основании пропуска срока выездной проверки, см. в разд. 11.4 "Последствия нарушения срока проведения выездной проверки".
Также добавим, что пропуском двухмесячного срока на составление акта не нарушается право налогоплательщика на подачу письменных возражений на акт проверки и даже не сокращается срок на их представление, поскольку данный срок начинает течь с момента вручения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
С учетом сказанного при рассмотрении подобных споров суды указывают на факт нарушения налоговым органом срока составления акта проверки только в совокупности с иными обстоятельствами, которые влекут за собой отмену решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, и не заостряют на нем внимания (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.2008 N Ф04-4291/2008(13797-А81-29), оставленное в силе Определением ВАС РФ от 02.07.2009 N ВАС-1324/09).
|
|
|
ПОДПИСАНИЕ АКТА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Акт подписывается инспекторами, которые проводили проверку, и налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ).
Если в проверке участвуют сотрудники других госорганов (п. 1 ст. 36 НК РФ), то они также подписывают акт (абз. 1 п. 2 ст. 100 НК РФ).
Отсутствие подписей проверяющих на акте нарушает требования п. 2 ст. 100 НК РФ. Однако однозначной отмены решения по итогам выездной проверки данное нарушение не повлечет. Ведь безусловной отмене решение подлежит, только если не было обеспечено право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Тем не менее в арбитражной практике есть примеры, когда судьи признают незаконным решение по итогам выездной проверки, если:
- акт подписали не все проверяющие (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 N А19-18236/09);
- экземпляр акта, врученный налогоплательщику, не подписал ни один из проверяющих (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2011 N А29-4799/2010).
При выездных проверках, проводимых с участием налогового инспектора и сотрудника органа внутренних дел, случается, что акт подписывает только один из них. К примеру, на акте стоит подпись сотрудника ОВД, но нет подписи сотрудника налогового органа, участвующего в проверке. Отметим, что в одной из таких ситуаций ФАС Восточно-Сибирского округа признал это достаточным основанием для отмены решения налогового органа, принятого по проверке (Постановление от 20.07.2010 N А58-8797/09).
|
|
|
Акт подписывают не только проверяющие, но и проверяемый налогоплательщик. Налогоплательщик (его представитель) может отказаться от подписания акта. В этом случае проверяющие делают в акте соответствующую запись (п. 2 ст. 100 НК РФ).
Подписание акта не означает, что вы согласны с выводами налоговиков о допущенных вами нарушениях. У вас в любом случае есть право подать возражения на акт выездной проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ) или возразить по существу при рассмотрении материалов выездной проверки (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).
Примечание
С порядком предъявления возражений на акт выездной проверки и дачи объяснений при рассмотрении материалов проверки вы можете ознакомиться соответственно в гл. 15 "Возражения на акт выездной налоговой проверки" и разд. 23.3 "Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки".
А поскольку подпись на акте не может иметь для вас негативных последствий, отказываться от подписания не имеет практического смысла. Более того, этим вы можете вызвать негативную реакцию лиц, которые будут принимать или пересматривать решение по итогам вашей выездной проверки.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!