Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (ст. 306.5) . 22 страница
- процедурный характер. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Решение налоговый орган принимает в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, если правонарушение выявлено в процессе проведения проверок, и ст. 101.4 НК РФ, если выявлено правонарушение в рамках иных мероприятий налогового контроля. Таким образом, именно установление и доказательство в установленном порядке вины правонарушителя являются неотъемлемым и необходимым элементом для привлечения последнего к налоговой ответственности. Даже выявление налоговыми органами самого факта того или иного нарушения законодательства о налогах и сборах еще не означает, что штрафные санкции для нарушителя неизбежны и будут применены автоматически <1>;
--------------------------------
<1> Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2012; СПС "КонсультантПлюс".
- исполнение обязанности. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Налог не является мерой ответственности, пени компенсируют финансовые потери бюджета, в связи с несвоевременной уплатой налога налогоплательщиком, санкции же являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Таким образом, уплата штрафа не освобождает от налоговой обязанности, денежная сумма в виде налога должна быть уплачена в бюджет;
|
|
|
- презумпция невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
|
|
|
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Под отсутствием события налогового правонарушения следует понимать:
- отсутствие самого посягательства на охраняемое правоотношение;
- отсутствие предусмотренной Налоговым кодексом России ответственности за совершенное деяние, т.е. нарушение законодательства о налогах и сборах есть, а ответственности за это нарушение не предусмотрено.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотрены ст. 111 НК РФ. Список этих обстоятельств является открытым и включает в себя следующие:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
|
|
|
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
|
|
|
Однако это положение не применяется в случае, если письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа были основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Статьей 113 Налогового кодекса России определен срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
§ 12. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие
ответственность за совершение налогового правонарушения
Налоговый кодекс Российской Федерации содержит перечень оснований, которые позволяют не исключить возможность привлечения к ответственности, но существенно снизить размер штрафа.
Можно сказать, что наличие обстоятельств, которые бы смягчали ответственность, позволяют налоговым органам и судам соблюсти принцип справедливости наказания. Эффективность наказания во многом зависит не от суммы, а от фактора неотвратимости. Если же наказание будет несоразмерным, то вероятность того, что правонарушитель вызовет у общества не порицание, а сочувствие, очень высока, что может сказаться на общем уровне налоговой дисциплины. Однако подлежащая уплате сумма налога и пени не может быть уменьшена, поскольку фактически сумма, которая подлежит уплате, является собственностью государства, снизить ее означало бы поставить в неравное положение добросовестных налогоплательщиков и иных обязанных лиц, которые своевременно, надлежащим образом и в полном объеме исполняют свои обязанности.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений, закреплены в п. 1 ст. 112 НК РФ, к ним относятся следующие:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения ст. 112 НК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 12 октября 2010 года N 3299/10 по делу N А32-19097/2009-51/248.
Некоторыми авторами проанализирована судебная практика и выявлены типичные обстоятельства, признаваемые судом смягчающими <1>:
--------------------------------
<1> Лермонтов Ю.М. Об обстоятельствах, смягчающих налоговую ответственность // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2012. N 11. С. 29 - 32.
- отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба;
- отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения;
- незначительный характер правонарушения, уплата налога и штрафных санкций;
- организационно-правовая форма налогоплательщика, его финансирование из средств бюджета;
- незначительность допущенной просрочки;
- совершение правонарушения впервые;
- несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, добровольность уплаты налога в бюджет;
- отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате;
- тяжелое финансовое положение налогоплательщика, наличие заемных обязательств перед третьими лицами;
- ошибки, сбой в работе компьютерной сети.
Вместе с тем стоит отметить, что в каждом случае суд либо налоговый орган самостоятельно решают вопрос о правомерности смягчения ответственности, исходя из конкретных обстоятельств.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
Индивидуализировать ответственность можно также через усиление ответственности, в связи с этим Налоговый кодекс России предусматривает обстоятельство, отягчающее ответственность, которым признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. В этом случае размер штрафа увеличивается на 100%.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).
Повторность можно считать установленной при наличии нескольких условий <1>:
--------------------------------
<1> Зуйкова Л.П. Новые правила проведения проверок, взыскания штрафов, уплаты налогов // Экономико-правовой бюллетень. 2009. N 10. С. 7 - 159.
1) полная аналогичность вновь совершенного нарушения предыдущему (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 15557/07);
2) возложение на нарушителя ответственности за ранее совершенный проступок (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 15557/07). К примеру, если второй штраф был назначен одновременно с первым, а не после его взыскания, то о повторности речи идти не может (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N А42-2556/2006, Волго-Вятского округа от 08.08.2007 N А29-8737/2006а, Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А58-128/07-Ф02-7858/07 и Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-6799/07-С2);
3) правонарушение должно быть совершено в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении санкции за аналогичный проступок (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 августа 2007 года N Ф08-5451/2007-2054А).
§ 13. Налоговые санкции. Порядок их применения.
Давность взыскания налоговых санкций
Санкцию принято представлять как элемент правовой нормы, предусматривающей неблагоприятные последствия для правонарушителя.
Санкции как элементы структуры налогово-правовых норм подразделяют: на абсолютно-определенные, относительно-определенные и альтернативные. Отвечающие принципам справедливости обычно признают относительно-определенные нормы, что позволяет индивидуализировать юридическую ответственность.
Однако если проанализировать закрепленные в нормах Налогового кодекса Российской Федерации санкции, то можно сказать, что большинство налоговых санкций за налоговые правонарушения носят абсолютно-определенный характер, т.е. установлены в твердо фиксированной денежной сумме, а альтернативных санкций как мер ответственности НК РФ не предусматривает вовсе.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 114 НК РФ).
Мера юридической ответственности за правонарушение - это разновидность мер государственного принуждения, закрепленная в санкциях норм юридической ответственности, характеризующаяся количественными и качественными характеристиками, реализующаяся в случае совершения правонарушения на основе акта применения юридической ответственности и преследующая цели кары, восстановления, предупреждения и воспитания <1>.
--------------------------------
<1> Липинский Д.А., Шишкин А.Г. Понятие меры юридической ответственности // Журнал российского права. 2013. N 6. С. 40 - 49.
По своей природе налоговая санкция представляет собой разновидность правовых санкций. Причем она обладает как общими признаками, свойственными всем правовым санкциям в целом, так и рядом специфических признаков, в совокупности присущих только ей:
1) налоговая санкция является формой юридической ответственности, поскольку ее применение предполагает итоговую оценку противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния, за которое она назначается, как налогового правонарушения;
2) налоговая санкция представляет собой меру государственного принуждения, используемую в сфере публичных финансов;
3) налоговая санкция выполняет три функции - штрафную (карательную), превентивно-воспитательную и восстановительную. Целью карательного воздействия налоговой санкции является возмездие, наказание правонарушителя за совершенное им противоправное деяние; воспитательного воздействия - предупреждение налоговых правонарушений; восстановительного воздействия - компенсация потерь, понесенных государством или муниципальным образованием в результате недополучения налоговых доходов;
4) налоговые санкции имеют имущественный характер, поскольку устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. 2 ст. 114 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // СПС "КонсультантПлюс".
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
В зависимости от вида правонарушений штрафы могут быть выражены в твердой денежной сумме или в процентном соотношении от суммы не уплаченных или не взысканных сумм налогов и сборов.
Штрафы с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскиваются в бесспорном порядке в соответствии с нормами ст. ст. 46, 47 НК РФ. С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, штрафы взыскиваются в судебном порядке в соответствии со ст. 48 НК РФ.
Необходимо учитывать, что сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
§ 14. Обжалование актов налоговых органов
и действий или бездействия их должностных лиц
В случае если акты налогового органа, действия или бездействия его должностных лиц нарушают, по его мнению, права лица, то оно вправе обжаловать эти акты, действия или бездействия его должностных лиц.
Осуществлять защиту прав налогоплательщик может в судебном и административном порядке.
В настоящее время наибольший упор законодателем делается на снижение нагрузки судей и перевод рассмотрения дел во внесудебном порядке.
С 1 января 2014 года акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган.
Налоговый кодекс предусматривает два вида жалоб при обжаловании в вышестоящий налоговый орган: жалоба и апелляционная жалоба.
Таблица 14.1
| Апелляционная жалоба | Жалоба | |
| 1 | Обжалуется не вступившее в силу решение налогового органа | Обжалуются вступившие в силу акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, если, по мнению этого лица, они нарушают его права |
| 2 | Подается на два вида решений налогового органа, вынесенных в соответствии со ст. 101 НК РФ: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов | Акты налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, они нарушают его права |
| 3 | Подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган | Подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются |
| 4 | Может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения | Жалоба подается в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Иные сроки: - в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения, если не было обжалования в апелляционном порядке; - может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) |
| 5 | Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы) Жалоба подается в письменной форме. Жалоба подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. В случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя. В жалобе (апелляционной жалобе) указываются: 1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу; 2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц; 3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются; 4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены; | |
| 5 | 5) требования лица, подающего жалобу. В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу | |
| 6 | Оставление жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения Вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что: 1) жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание; 2) жалоба подана после истечения срока подачи жалобы и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано (не применяется к апелляционной жалобе); 3) до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части; 4) ранее подана жалоба по тем же основаниям. Налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в установленном порядке в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве жалобы полностью или в части. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой в сроки, установленные настоящим Кодексом для подачи соответствующей жалобы, за исключением случаев оставления жалобы без рассмотрения в связи с ее отзывом или если выявлено, что ранее подана жалоба по тем же основаниям | |
| 7 | По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу | |
Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 66; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!