Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (ст. 306.5) . 19 страница
в сфере налогового контроля:
- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
в сфере обеспечения законности и единообразия применения норм права:
- соблюдать законодательство о налогах и сборах;
- руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанности налоговых органов не ограничиваются нормами только указанной статьи, обязанности налоговых органов могут быть предусмотрены и в других статьях Налогового кодекса России или федеральных законах.
Налоговые органы обладают полномочиями по привлечению к ответственности за налоговые правонарушения, а также по некоторым составам административных правонарушений, но налоговые органы не обладают полномочиями по возбуждению уголовного дела даже по составам, признаваемым налоговыми преступлениями, однако если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
|
|
|
Согласно ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
|
|
|
Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Авторами при анализе действующего законодательства выделяются следующие принципы возмещения налогоплательщикам убытков, причиненных налоговыми органами:
- принцип судебного взыскания убытков;
- принцип субъективного мнения;
- принцип полного возмещения;
- принцип принятия мер к недопущению убытков или их сокращению <1>.
--------------------------------
<1> Долгополов О.И. Принципы возмещения налогоплательщикам убытков, причиненных налоговыми органами // СПС "КонсультантПлюс". 2013.
В целом же процедура возмещения убытков должна способствовать устранению конфликта между налоговыми органами и налогоплательщиками, происходящими в связи со злоупотреблением последними своими правами, а также расширением своих полномочий. Тем не менее необоснованное возмещение убытков может нанести ущерб бюджету, поскольку оно происходит из средств бюджета, в связи с этим при осуществлении указанной процедуры требуются объективный подход, судебный контроль и профилактика.
|
|
|
§ 8. Основные элементы налогов и сборов
как обязательная часть акта (о конкретном налоге)
законодательства о налогах и сборах: состав, понятие
и краткая характеристика. Факультативные элементы
налогов и сборов
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
В законе о налоге возможно также установление налоговых льгот.
Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
|
|
|
Закрепление их перечня в Налоговом кодексе Российской Федерации подразумевает, что в специальном законе, вводящем налог, эти элементы должны быть должным образом прописаны. Не установление или не определение одного из этих элементов будет означать, что налоговая обязанность отсутствует, поскольку необходимый для ее возникновения сложный состав законом не зафиксирован.
Важно понимать, что каждый из этих элементов обозначен не спонтанно, по воле законодателя, но призван выполнить определенную задачу, так, например, категория налогоплательщика позволяет выделить тех субъектов, на которых возлагается обязанность по уплате налога.
В теории налогов принято разным образом классифицировать элементы налога, наиболее часто встречающейся классификацией является разделение элементов налога на две группы - основные элементы, без которых налог не считается установленным (объект, налоговая база и т.д.) и факультативные, которые могут быть определены в законе о налоге, но их отсутствие не является основанием для признания налога не установленным (льготы).
Если рассматривать налог как систему, то в этом случае возможно подразделение элементов налога: на статические элементы, из которых сложен налог (объект, налоговая база и т.д.), и динамические элементы, которые определяют его функционирование (порядок исчисления и уплаты и т.д.) <1>.
--------------------------------
<1> См. подробнее: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. М.: ЮрИнфоР, 2009. С. 237.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). Недостатком данного определения является то, что оно отграничивает объект налогообложения путем перечисления, но не определяет категорию как таковую. Однако важно понимать, что такое по своему содержанию объект налогообложения, поскольку именно с его появлением у налогоплательщика связано возникновение и налоговой обязанности. Каждый налог имеет свой объект налогообложения, однако отсутствие легального общего определения не помогает законодателю в момент установления налога <1>, налогоплательщику в процессе исчисления налога, налоговому органу в процессе налогового контроля, что усиливает конфликтность налоговых правоотношений и способствует возникновению споров.
--------------------------------
<1> В 2001 году Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30 января 2001 года N 2-П признал неконституционность ряда норм, устанавливающих налог с продаж, в том числе в связи с неопределенностью объекта налогообложения. В частности, им было отмечено, что обязательное требование, предъявляемое к любому налогу, как следует из Налогового кодекса Российской Федерации, - наличие у него самостоятельного объекта налогообложения, стоимостная, физическая или иная характеристики которого определяют налоговую базу. В силу этих общих положений объектом налогообложения по налогу с продаж является реализация товаров (работ, услуг).
Устанавливая региональный налог с продаж, федеральный законодатель был обязан определенно и непротиворечиво закрепить объект налогообложения. Вместо этого он ввел ряд дополнительных признаков для его обозначения, используя, в частности, неопределенные понятия, которые не имеют юридического содержания и различно толкуются при применении оспариваемых норм Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": "реализация товаров (работ, услуг) оптом", "дорогостоящие товары", "товары и услуги не первой необходимости", "товары первой необходимости" (части вторая и третья п. 3 ст. 20), не предусмотрев каких-либо критериев для их определения, а также произвольно перечислил лишь некоторые товары (работы, услуги), реализация которых подлежит обложению налогом с продаж, и тем самым отказался от установления четких параметров объекта налогообложения.
Таким образом, федеральный законодатель не обеспечил исполнение требования о том, что объект налогообложения подлежит установлению только федеральным законом и надлежащим образом и потому данный существенный элемент налогообложения по налогу с продаж не может считаться определенно установленным.
В большинстве своем современные исследователи в области налогового права придерживаются мнения, что объект налога - это юридический факт. Соглашаясь с этим, определим объект налогообложения как юридический факт (систему фактов), с возникновением которого(-ых) законодательство о налогах и сборах связывает появление налоговой обязанности.
Налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
На практике же зачастую возникают сложности с разграничением понятий объект налога и налоговая база <1>. Фактически налоговая база - это та часть объекта налога, к которой должна применяться налоговая ставка и, соответственно, исчисляться налог, т.е. это количественная характеристика объекта налогообложения. Этот вывод предопределяется следующими обстоятельствами:
--------------------------------
<1> В некоторых случаях происходит смешение нескольких элементов налога, но, как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 24 ноября 2005 года N 493-О, "то обстоятельство, что названный элемент (налоговая база. - Прим. автора) налогообложения не обособлен от порядка исчисления налога на имущество физических лиц, само по себе не дает оснований считать оспариваемые нормы неконституционными".
- объект налога не однороден в течение одного налогового периода;
- объекты налогообложения возникают как результат деятельности в рамках различных не налоговых правоотношений (гражданских, трудовых и т.д.) и должны получить соответствующую целям налогообложения трактовку, а также подвергнуться измерению, на основе которого уже определяются основания для исчисления налога;
- объект налога и налоговая база не совпадают потому, что даже если налоговая база в связи с применением различных вычетов и уменьшением ее на расходы может равняться нулю, то это обстоятельство вовсе не означает, что у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения <1>.
--------------------------------
<1> См.: Кучеров И.И. Указ. соч. С. 311 - 313.
Налоговая база определяется по всем видам налогов Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка, по сути, определяет долю имущества налогоплательщика, которую тому надлежит уплатить государству в виде налога.
Налоговые ставки могут быть разнообразны. Можно выделить такие виды ставок: твердые, которые устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе; пропорциональные (адвалорные), которые представляют собой процент от налоговой базы; комбинированные ставки, которые включают в себя два предыдущих вида.
Ставки можно подразделить также на: равные, предполагающие взимание фиксированной суммы налога без учета налоговой базы; пропорциональные, которые предполагают равную долю налога вне зависимости от налоговой базы, прогрессивные, при которых доля налога возрастает при увеличении налоговой базы, и регрессивные, при которых доля налога уменьшается при увеличении налоговой базы.
Кроме того, выделяют маргинальные и фактические налоговые ставки. Маргинальные ставки - это те ставки, которые непосредственно закреплены в законе, а фактические ставки - это ставки, отражающие фактическое соотношение суммы уплаченного налога к налоговой базе, при этом учитываются все налоговые льготы, а также размер ставок в зависимости от объекта налогообложения.
Если рассматривать ставки относительно общего уровня налогообложения, то можно выделить: общую ставку (основная ставка, которая не учитывает особенностей положения налогоплательщика или вида объекта налога), пониженную ставку, которая предполагает льготный режим налогообложения для налогоплательщика, и повышенную ставку, которая предполагает увеличенную по отношению к общему размеру ставок в зависимости от вида субъекта, объекта, налоговой базы.
Ставки могут быть установлены как Налоговым кодексом России, так и законами субъекта по региональным налогам и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по местным налогам.
Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ). Налоговый период устанавливается отдельно по каждому налогу с учетом особенностей этого налога. Однако необходимо помнить, что не всегда именно налоговый период является итоговым отрезком времени, по окончании которого необходимо исчислить налоговую базу, поскольку для некоторых налогов предусматриваются авансовые платежи, в таком случае расчет налоговой базы осуществляется не только по окончании налогового периода, но и в его течение.
Порядок исчисления налога - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 52 НК РФ). Это определение также нельзя назвать определением, которое бы раскрывало смысл данного понятия.
Выделяют три основных подхода к собственно пониманию порядка исчисления налога.
Во-первых, нормативный подход. Сущность данного подхода заключается в том, что мы исходим из законодательного закрепления порядка исчисления налога как обязательного элемента налогообложения (ст. 17 НК РФ), который представляет собой отношение налоговой ставки к налоговой базе с учетом налоговых льгот за определенный налоговый период (ст. 52 НК РФ). Нормативный подход можно также обозначить как законодательный, формальный или узкотеоретический.
Во-вторых, технико-юридический подход, значение которого сводится к рассмотрению порядка исчисления налога не только как обязательного элемента юридической конструкции налога, но и как стадии налогового производства, включающей в себя в определенной мере налоговые учет и отчетность. Другими словами, акцентирование на процессуальный аспект порядка исчисления налога. Технико-юридический подход можно также обозначить как доктринальный.
В-третьих, экономико-арифметический подход. Налог есть категория как правовая, так и экономическая, и чего в ней больше - права или экономики - предмет отдельных исследований и споров. Для нас же важно то, что порядок исчисления налога имеет и экономическую сторону, выражающуюся в наборе определенных арифметических действий, применении формул для расчета конкретной математической цифры - суммы налогового оклада.
Полагаем, что порядок исчисления налога как элемент юридической конструкции налога представляет собой действия по исчислению налогового платежа, являющиеся собственно действиями по расчету суммы налога для последующей уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы государства <1>.
--------------------------------
<1> Батарин А.А. Теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации порядка исчисления налога // Финансовое право. 2012. N 8. С. 25 - 29.
Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган и налогового агента.
Следует отметить, что неисполнение налогоплательщиком в установленных случаях обязанности по исчислению налога, очевидно, не означает, что обязанности по уплате данного налога у него при этом не возникает. Обязанность по уплате налога является следствием наличия объекта налогообложения (ст. 38 НК РФ), а для периодических налогов - также следствием окончания налогового периода (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года N 25) <1>.
--------------------------------
<1> Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс". 2012.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В случаях, когда законом установлены обязанности налогового агента, но он не способен его удержать, то налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Таким образом, налоговый агент в подобной ситуации освобождается от обязанностей удержать и перечислить, но от обязанности исчислить налог он не освобождается.
Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию (п. 3 ст. 57 НК РФ).
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 67; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!