Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (ст. 306.5) . 20 страница

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со ст. 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить, в силу того что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Однако указанное положение не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Также не начисляются пени в связи с выполнением налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налога - уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

В случае если предусмотрен порядок исчисления налога налоговым органом, то налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Пункт 2 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в необходимых случаях при установлении налога возможно установление налоговых льгот и основания для их использования налогоплательщиком.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 года N 9-П <1> определены принципы установления налоговых льгот <2>:

--------------------------------

<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 года N 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы" // СПС "КонсультантПлюс".

<2> Сасов К.А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: Монография. М.: Норма, 2013; СПС "КонсультантПлюс".

 

- принцип равенства не по форме, а по сути: конституционный принцип равенства всех перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ) не должен пониматься как принцип формального равенства;

- принцип соразмерности налогового обременения: необходимость учета фактической способности к уплате налогов, соразмерного ограничения прав и свобод граждан (ч. 3 ст. 35 Конституции РФ);

- принцип справедливости в социальном государстве (ст. 17 Конституции РФ): общеустановленное ограничение личных доходов граждан налогами может иметь отдельные исключения, обусловленные справедливым подходом к определению в каждом конкретном случае возможности гражданина уплатить тот или иной налог.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

 

§ 9. Налоговый контроль: понятие и формы

 

Налоговый контроль является одним из важнейших видов финансового контроля.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (ст. 82 НК РФ).

Основной целью налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Фактически, в рамках контрольных отношений происходит защита государственного и муниципального имущества, которое в виде налогов должно было попасть в бюджет государства и муниципального образования. В связи с этим у налогового контроля насколько функций, в том числе:

- выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;

- предотвращение и противодействие нарушениям налогового законодательства;

- воспитание налогоплательщиков и других налогообязанных лиц в том числе путем формирования у них понимания о неотвратимости наказания за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах.

К принципам налогового контроля можно отнести:

- правомочность - осуществление только уполномоченными на то государственными органами, в соответствии с уровнем их компетенции;

- полнота - все виды обязательных платежей должны быть охвачены налоговым контролем, независимо от их размера;

- всеобщность - все налогоплательщики и налоговые агенты должны быть охвачены системой налогового контроля;

- регулярность - контрольная деятельность носит систематический характер и, кроме того, в некоторых случаях законодательно установлены ограничительные сроки для проведения налогового контроля;

- единство - единообразие форм и методов, осуществляемых на территории России;

- соблюдение налоговой тайны - налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, установленных НК РФ в ст. 102;

- объективность и достоверность - исключение предвзятости при проведении налогового контроля, выявленные нарушения должны быть документально подтверждены и правильно зафиксированы, а решение руководителя налогового органа должно соответствовать фактическим обстоятельствам <1>;

--------------------------------

<1> См.: Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2009. С. 13 - 14.

 

- эффективность - необходимость выбора таких форм и методов налогового контроля, чтобы затраты были минимальными, а отдача максимальной. Обеспечение эффективности налогового контроля в последнее время является одной из самых актуальных тем, например, одним из направлений совершенствования механизмов налогового контроля стала открытость планирования выездных налоговых проверок, что было сделано в том числе в целях понуждения налогоплательщика к законопослушному поведению путем оценки рискованности своего поведения и выбранных методов и способов налогового планирования.

Объектом налогового контроля являются отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах с участием налогообязанных лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов).

Объект налогового контроля следует отличать от предмета налогового контроля, которым является полнота и своевременность уплаты налога, а также правильность осуществления иных обязанностей. Кроме того, к предмету налогового контроля часто относят документы и предметы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, подтверждением выполнения других налоговых обязанностей, которые проверяются налоговыми органами при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Возникает много разногласий относительно того, что считать формой, а что методом налогового контроля, поскольку Налоговым кодексом России эти понятия определенно не разграничиваются.

Под формой налогового контроля принято понимать внешнее выражение организации и проведения контрольных действий.

Основной формой налогового контроля обычно называют налоговые проверки. Согласно ст. 87 НК РФ существуют два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. Однако исходя из раздела V.1 НК РФ можно к этому списку добавить еще и проверки правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, поскольку она проводится не в рамках указанных выше проверок, а является самостоятельным видом проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, однако достигается эта цель разными способами в этих проверках. Утверждается, что камеральная и выездная проверки различаются по месту проведения проверки, однако это различие нельзя назвать основным, во-первых, потому, что выездные проверки тоже могут проводиться по месту нахождения налогового органа, если налогоплательщик не может предоставить помещения для проведения проверки (индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по месту жительства), а во-вторых, набор приемов и способов, реализуемых в рамках этих проверок, является более существенным отличием, который во многом и предопределяет степень правового закрепления.

 

Таблица 9.1

 

Основные отличия камеральной

и выездной налоговой проверок друг от друга

 

Условие	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Предмет проверки	Точного определения данному понятию применительно к камеральной налоговой проверке Налоговый кодекс Российской Федерации не дает. Однако основываясь на пп. 8 п. 3 ст. 100 НК РФ, определяющем необходимость указания в акте на налог, в отношении которого проводилась проверка, можно предположить, что предметом камеральной налоговой проверки является правильность исчисления и уплаты налога, декларация (расчет) по которому была представлена налогоплательщиком	- правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; - соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным НК РФ и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации
Место проведения проверки	Территория налогового органа	Территория налогоплательщика (за исключением случаев, когда он не может предоставить помещения для проведения проверки)
Срок проведения проверки	3 месяца, с момента предоставления расчета или декларации <1>	2 месяца <2>
Основание проверки	Налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа	Решение руководителя. Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании Приказа ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06 / 333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
Возможность продления	Не предусмотрена	На 4 месяца, а в исключительных случаях на 6 месяцев <3>. Решение принимает вышестоящий налоговый орган на основании мотивированного запроса
Возможность приостановления	Не предусмотрена	Может быть приостановлена
Дата начала проверки	Предоставление налоговой декларации (расчета) <4>	День вынесения решения о ее назначении
Обязательное принятие решения руководителя налогового органа о проведении проверки	Не требуется	Требуется (содержание решения должно соответствовать НК РФ)
Окончание проверки	Истечение срока	Истечение срока, справка о проведенной выездной налоговой проверки
Оформление результатов проверки	Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговый орган может потребовать пояснений, объясняющих заявленную в декларации сумму убытка. Акт проверки, если в ходе ее проведения были выявлены нарушения	Акт проверки, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (независимо от выявления нарушений)
Ограничения для проведения проверки	При проведении проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы <5>. При представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится <7>	В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки <6>. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения
Установленные НК РФ особенности проверки	Особенности проведения камеральной налоговой проверки разных категорий налогоплательщиков устанавливаются непосредственно в ст. 88 НК РФ, применительно к консолидированной группе налогоплательщиков, участникам инвестиционного товарищества и т.д.	- проверки консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 89.1 НК РФ); - проверки налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта (ст. 89.2 НК РФ)

 

---

Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 65; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!