Классификация видов прибыли предприяттия
Прибыль прeдприятия хaрaктeризуeтся мнoгooбрaзиeм oбличий, в кoтoрых oнa выступaeт. Пoд oбщим пoнятиeм «прибыль прeдприятия» пoнимaют сaмыe рaзличныe ee виды, хaрaктeризуeмыe в нaстoящee врeмя нeскoлькими дeсяткaми тeрминoв. В связи с этим, в цeлях oбeспeчeния эффeктивнoгo и цeлeнaпрaвлeннoгo упрaвлeния прибылью прeдприятия нeoбхoдимo в пeрвую oчeрeдь систeмaтизирoвaть ee тeрминoлoгию.
В дaннoм рaздeлe рaссмaтривaeтся систeмaтизaция прибыли прeдприятия лишь пo тeм oснoвным клaссификaциoнным признaкaм, кoтoрыe хaрaктeризуют oбщую ee сoвoкупнoсть (внутрeнняя клaссификaция oтдeльных видoв прибыли будeт пoдрoбнo излoжeнa в слeдующих рaздeлaх). В числe oснoвных из тaких клaссификaциoнных признaкoв прeдлaгaeтся выдeлить слeдующиe8 (Тaблицa 1.2.1):
Тaблицa 1.2.1.
Клaссификaция видoв прибыли прeдприятия.
| Признaки клaссификaции прибыли прeдприятия | Виды прибыли пo сooтвeтствующим признaкaм клaссификaции |
| 1 | 2 |
| 1. Хaрaктeр oтрaжeния в учeтe |
|
| 2. Хaрaктeр дeятeльнoсти прeдприятия |
|
| 3. Oснoвныe виды хoзяйствeнных oпeрaций прeдприятия |
|
| 4. Oснoвныe виды дeятeльнoсти прeдприятия |
|
| 5. Сoстaв фoрмирующих элeмeнтoв |
|
| 6. Хaрaктeр нaлoгooблoжeния |
|
| 7. Хaрaктeр инфляциoннoй oчистки |
|
| 8. Дoстaтoчнoсть урoвня фoрмирoвaния |
|
| 9. Рaссмaтривaeмый пeриoд фoрмирoвaния |
|
| 10. Хaрaктeр испoльзoвaния |
|
| 11. Стeпeнь испoльзoвaния |
|
| 12. Знaчeниe итoгoвoгo рeзультaтa хoзяйствoвaния |
|
|
|
|
Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли предприятия, в соответствии с его классификацией.
1) По характеру записи выделяют бухгалтерской и экономической прибыли.
2) Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами предприятия и его внешних текущих расходов (затрат), что свидетельствует о бухгалтерском учете.
3) Экономическая прибыль представляет собой разницу между количеством бизнес доход, с одной стороны, и сумма как внешних, так и внутренние эксплуатационные расходы (затраты), с другой стороны. В этом случае внутренние текущие затраты предприятия не отражаются бухгалтерского учета, оцениваются по стоимости альтернативы.
|
|
|
4) Экономическая прибыль компании всегда меньше, чем стоимость внутреннего учета текущих расходов (затрат).
5) По характеру доля компании, прибыль, от обычной деятельности и прибыль, от чрезвычайных событий.
6) Прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат всех традиционных видах деятельности предприятия и хозяйственных операций, образующихся на регулярной основе.
7) Прибыль от чрезвычайных событий характеризуется необычные или крайне редкое для предприятия источником его формирования.
8) Основными видами хозяйственной деятельности предприятия выделяют прибыль от реализации продукции и прибыль от сделки чрезвычайного характера.
9) Прибыль от реализации продукции - товаров, работ и услуг - это основной вид деятельности предприятия, непосредственно связанных с их отраслевой деятельности. Аналогом этого термина появляется термин "Прибыль от основной деятельности". В обоих случаях результат означает, что прибыль путем управления основной стоимости компании.
10) Прибыль от внереализационных операций формально описывается термином «прочие доходы», но в его основное содержание классифицируется как доход, это отражено в финансовой отчетности в виде баланса между доходами и расходами на сделку. По составу эта форма дохода включает в себя доход от доли участия в деятельности предприятия других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде нераспределенной прибыли в размере своих акций в совместных предприятиях), доходы от принадлежащий компании: облигации, акции и другие ценные бумаги, выпущенные эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов), доход по вкладам в банках предприятия, полученных штрафов и пеней, и другие.
|
|
|
11) Основными видами деятельности предприятия выделяют прибыль, полученные от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
12) Операционная прибыль представляет собой сумму прибыли от продаж и прибыли от других видов деятельности, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
13) Доход от инвестиций характеризует конечный финансовый результат приобретения (строительство, производство) и продажи амортизируемого имущества - основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов и краткосрочных финансовых вложений, которые не являются их эквивалентом.
|
|
|
14) Прибыль от финансовой деятельности, характеризует финансовые результаты деятельности, которые приводят к изменениям в размере и составе собственного капитала и кредитов компании (привлечь дополнительный капитал или уставный капитал, выпуск облигаций и других долговых ценных бумаг, в результате чего в его кредиту различные формы, погашение обязательств по основному долгу и т.д.).
15) По составу элементов, формирующих различия прибыли, валовой (балансовой) и чистой прибыли компании. Таким образом, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенных на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных. Балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между общей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль представлена балансовая стоимость (или брутто) доходов, уменьшенных на сумму налоговых платежей за счет этого.
16) По характеру налогообложения, выделить налогооблагаемые доходы и необлагаемые части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, поскольку оно позволяет оценить альтернативные бизнес-операции с точки зрения их конечного эффекта. В состав доходов, не облагаемых налогом, регулируется соответствующим законодательством.
17) По характеру инфляционной, "чистые" доходы релиз своего номинального и реального типов. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной суммы, с учетом инфляции за тот же период.
18) Уровень достаточности формирования, низкая, нормальная и высокая прибыли предприятия (такой критерий деления уровня нормальной прибыли).
19) Нормальная прибыль показывает уровень его образования, когда после покрытия внешних и внутренних операционных расходов,доходы равны минимальным процентным ставкам вкладов (по отношению к сумме собственного капитала).
20) Низкая и высокая прибыль показывает уровень его образования, которое, соответственно, выше или ниже уровня нормальной прибыли.
21) О формировании рассматриваемого периода, выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль за период и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется для анализа и планирования для выявления соответствующих тенденций его динамики, построить соответствующие расчеты основе и т.д.
22) По характеру использования, в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистая прибыль). Дисконтированный доход показывает, что его количество идет на финансирование прироста активов предприятия, а потребляется прибыль - ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или социальные программы предприятия.
23) По степени использования и распределения нераспределенной прибыли. Первый в своем роде является частью характеризующую прибыль компании, которая не распространяется (и, соответственно, не используется) к конкретным потребностям бизнеса. Вторая часть описывает, полученный доход, который не используется в процессе хозяйственной деятельности.
24) По величине конечного результата различают положительную экономическую прибыль (или фактическая прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике, эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя распространены в экономической литературе в последние годы в бухгалтерском учете.
25) Несмотря на довольно значительный перечень классификаций считается, тем не менее она не отражает различные виды доходов, которые используются в научной терминологии и деловой практики.
26) Структура некоторых видов дохода на предприятии, является понятие «качество прибыли». В самой общей форме, она описывает структуру источников доходов по видам деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. В каждом из этих видов доходов этой концепции описаны конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объемов производства, снижение затрат и т.д., и его низкого качества - повышение цен на продукцию без увеличения его производства и продаж в реальном выражении. Понятие «качество доходов» позволяет лучше оценить его динамику, проводить ее анализ сопоставимых по сравнению с другими предприятиями.
Информационная база анализа
С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Согласно статье 4 Закона N 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из:
o настоящего Федерального закона,
o других федеральных законов,
o принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
Установлена четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся:
· федеральные стандарты;
· рекомендации в области бухгалтерского учета;
· стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты обязательны к применению всеми организациями. Отраслевые стандарты выполняют инструкции Минфина. Рекомендации в области бухгалтерского учета будут применяться на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта разрабатываются и утверждаются на уровне фирмы (учетная политика учреждения, иные приказы и распоряжения).
В 2013 году необходимо учитывать План Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности(утв. Приказом Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 440), а именно переход к стандартам МСФО к 2016 году. Сегодня МСФО (Таблица 1) утверждены Приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160не применяются для целей составления отчетности по данным стандартам. ПБУ "Учетная политика" предписывает использовать положения МСФО, но лишь там, где отсутствуют национальные стандарты. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N402-ФЗ: все организации должны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Таблица 1.3.1 - Положения по бухгалтерскому учету
| Номер положения | Положение по бухгалтерскому учету | Нормативный акт, утвердивший положение |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н | |
| ПБУ 1/2008 | Учетная политика организации | Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н |
| ПБУ 2/2008 | Учет договоров строительного подряда | Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н |
| ПБУ 3/2006 | Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н |
| ПБУ 4/99 | Бухгалтерская отчетность организации | Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н |
| ПБУ 5/01 | Учет материально-производственных запасов | Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н |
| ПБУ 6/01 | Учет основных средств | Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н |
| ПБУ 7/98 | События после отчетной даты | Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н |
| ПБУ 8/2010 | Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы | Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н |
| ПБУ 9/99 | Доходы организации | Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н |
| ПБУ 10/99 | Расходы организации | Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н |
| ПБУ 11/2008 | Информация о связанных сторонах | Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н |
| ПБУ 12/2010 | Информация по сегментам | Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н |
| ПБУ 13/2000 | Учет государственной помощи | Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н |
| ПБУ 14/2007 | Учет нематериальных активов | Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н |
| ПБУ 15/2008 | Учет расходов по займам и кредитам | Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н |
| ПБУ 16/02 | Информация по прекращаемой деятельности | Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н |
| ПБУ 17/02 | Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н |
| ПБУ 18/02 | Учет расчетов по налогу на прибыль организаций | Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н |
| ПБУ 19/02 | Учет финансовых вложений | Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н |
| ПБУ 20/03 | Информация об участии в совместной деятельности | Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н |
| ПБУ 21/2008 | Изменения оценочных значений | Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н |
| ПБУ 22/2010 | Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности | Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н |
| ПБУ 23/2011 | Отчет о движении денежных средств | Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н |
| ПБУ 24/2011 | Учет затратна освоение природных ресурсов. | Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н |
| Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций | Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160 |
На современном этапе мы наблюдаем появление преобразований в отчете о финансовых результатах, что связано с переходом российского бухгалтерского учета и отчетности на МСФО. Вследствие чего, происходит сближение содержания отчета о финансовых результатах, применяемого в России к требованиям международных стандартов.
Следует отметить, что МСФО требуют гораздо более тщательной детализации при составлении отчетао финансовых результатах, чем российские стандарты бухгалтерского учета. В МСФО приводится несколько иная группировка доходов и расходов, чем в российских стандартах.
Основные требования, предъявляемые МСФО к составлению отчета, указаны в МСФО 1 «Предоставление финансовых отчетов». Цель МСФО (IAS) 1 заключается в том, чтобы обеспечить сопоставимость представления финансовой отчетности как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий [12].
В соответствии с МСФО 1 «Предоставление финансовых отчетов», отчет о финансовых результатах, как минимум, должен содержать следующие статьи:
- выручка;
- результаты операционной деятельности;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
- расходы по налогу на прибыль;
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- долю меньшинства;
- чистая прибыль или убыток за отчетный период [12].
Следовательно, можно сказать, что рекомендации МСФО в определенной степени реализуются в практике российской системы бухгалтерского учета (РСБУ). Наглядным подтверждением этому является таблица 1, в которой мы наблюдаем совпадение по большинству показателей отчетности. Исключением лишь является статья «Доля меньшинства», которая отсутствует в отчете о финансовых результатах по РСБУ.
Таблица 1 – Сравнительный анализ статей отчетности в соответствии с РСБУ И МСФО
| МСФО | РСБУ |
| Результаты операционной деятельности | Прибыль (убыток) от продаж |
| Затраты по финансированию | Себестоимость продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы |
| Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия | Доходы от участия в других организациях |
| Расходы по налогу | Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства |
| Прибыль и убыток от обычной деятельности | Прибыль (убыток) от продаж |
| Доля меньшинства | - |
| Чистая прибыль или убыток за период | Чистая прибыль (убыток) |
В соответствии с МСФО 1 «Предоставление финансовых отчетов», существует два подхода к объединению статей отчета: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат») [14].
Первый подход предполагает классификацию расходов по экономическим элементам, раскрытие источников их формирования и объединение расходов в соответствии с их экономическим содержанием. Определение финансового результата, осуществляется путем сопоставление выручки с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах.
Второй подход предусматривает деление расходов на подклассы в соответствии с их назначением. Финансовый результат рассчитывается путем сопоставления выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции.
Таким образом, для составления отчета о финансовых результатах и отражения информации в нем может применяться один из двух вышеприведенных подходов, обеспечивающих получение одного и того же результата.
Следует отметить, что стандарт рекомендует выбирать такой метод классификации расходов, который предоставляет более надежную и уместную информацию для заинтересованных пользователей. Однако, на практике, метод выбирается экономическим субъектом самостоятельно, исходя из различных факторов, а российские организации формируют свои отчеты на основе функционального подхода не зависимо от вида деятельности и других факторов.
На современном этапе особо остро перед российскими экономическими субъектами стоит проблема ограничения аналитических возможностей отчета о финансовых результатах. Как пишет М. Е. Грачева, каждый из показателей, выделяемых в отчете, имеет свои особенности и аналитическое значение, однако этой информации зачастую недостаточно для полноценного анализа финансовых результатов [16].
Поэтому, для эффективного управления организацией, представления информации, полезной для широкого круга пользователей, необходимо расширение и усиление аналитической составляющей финансовой отчетности. Решению этой проблемы способствует не что иное, как сближение отечественной и международной учетных систем, т.к. именно МСФО обеспечивает более высокий уровень аналитической составляющей.
В условиях глобализации этот переход особенно необходим российским предприятиям. В первую очередь для того, чтобы показатели финансовой отчетности были понятны пользователям различных стран, что приведет к повышению престижа предприятий и их инвестиционной привлекательности.
Следовательно, можно положительно оценить изменения, в российском учете, потому как они направлены не только на сближение с МСФО, но и на повышение качества и усиления информационных возможностей финансовой отчетности.
Глава 2. Анализ финансовых результатов (на примере ПАО "ДИКСИ Групп")
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 1861; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!