Специальные налоговые режимы – это комплексная налоговая льгота
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА
Кафедра денег, кредита и финансов
О. А. Артемьева
Налоги и налоговые системы
(Рабочая тетрадь)
Киров 2014
Раздел 1. Виды налоговых платежей. Общий порядок исчисления и уплаты налогов
Вопрос 1. Виды налоговых платежей. Элементы налога
Налогообложение – это специализированный самостоятельный раздел финансовой науки, изучающий денежные отношения между государством с одной стороны и юридическими и физическими лицами, а с другой стороны в связи с перераспределением части ВВП, в ходе которого происходит мобилизация денежных средств в бюджетную систему страны.
Основной категорией налогообложения является обязательные платежи (налоги, сборы, пошлины), которые, в соответствии с налоговым законодательством РФ, должны уплачивать юридические и физические лица.
Налог является, таким образом, не только финансовой категорией, но и правовой. Наиболее ярко экономическая сущность налогов проявляется в их функциях, как правило, выделяют фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную функции налогов .
Статья 9 Налогового Кодекса РФ к участникам налоговых правоотношений относит следующие группы лиц, для которых определяются права, обязанности и ответственность :
1.Фискально-обязанные лица – это юридические и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены статьями 21 и 23 НК.
|
|
|
2.Налоговые органы – это федеральная налоговая служба (ФНС) и её подразделения. Права и обязанности налоговых органов указаны в статьях 31 и 32 Налогового Кодекса. Официальный сайт ФНС России - http://www.nalog.ru
3.Таможенные органы – это федеральная таможенная служба (ФТС) и её подразделения. Обладают правами и обязанностями налоговых органов в пределах своей компетенции.
Ограниченной правоспособностью в налоговой сфере обладают: банки (как финансовые посредники); лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля - эксперты, свидетели и т.д. Все участники налоговых правоотношений действуют в системе нормативно-правовых актов (НПА).
Нормативно-правовая база (НПБ) налогообложения состоит из нормативных и ненормативных правовых актов, основной из них – Налоговый Кодекс, первая часть вступила в силу с 01.01.1999, вторая часть – с 01.01.2001 года), а также Постановления Правительства РФ, Приказы Минфина РФ и т.д.
Все юридические и физические лица должны участвовать в формировании государственных ресурсов путём внесения обязательных платежей: налогов, сборов, пошлин.
|
|
|
Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Можно выделить следующие признаки налога: Обязательность, Индивидуальная безвозмездность, Денежный характер налоговых отношений . условиях рыночной экономики налог – это метод огосударствления части создаваемого в обществе национального дохода. Как правило, происходит смена формы собственности.
Сбор (плата, отчисление, взнос) – это обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий выполнения в отношении плательщиков сборов государственными органами и (или) должностными лицами каких-либо юридически значимых действий, включая выдачу разрешений и лицензий. Как правило, сборы имеют целевой характер, а налоги в бюджете обезличиваются
Пошлина – это один из видов сборов, это плата за услугу общественного характера. Все виды пошлин, кроме таможенных, представлены в главе 25.3 НК РФ
Согласно ст.17 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налог считается установленным, если определены следующие обязательные элементы налога:
|
|
|
1. Налогоплательщики (субъект налога) – юридические и физические лица, на которых законодательством возлагается обязанность уплачивать налог.
2. Объект налогообложения – предмет или действия субъекта налога
3. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения
4. Ставка налога – норма налогового изъятия на единицу измерения налоговой базы (ставка в процентах называется адвалорной, ставка в рублях называется специфической).
5. Налоговый период – период времени, за который определяется размер налогового обязательства (год, квартал или месяц); может состоять из одного или нескольких отчётных периодов.
6. Порядок исчисления налога.
НАЛОГ = Налоговая База Х Налоговая Ставка
В РФ применяются три способа исчисления и уплаты налогов:
ü Декларационный - основной способ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и представляет налоговую декларацию – заявление о своих налоговых обязательствах
ü Уплата налога через налогового агента, или у источника выплаты дохода. Способ применяется в конкретных ситуациях по НДФЛ, по НДС, по Налогу на прибыль.
|
|
|
ü Кадастровый способ. Способ применяется при взимании налог с имущества физических лиц – по земельному и транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. Налог исчисляет налоговый орган, который направляет плательщику налоговое уведомление
7. Порядок и сроки уплаты налога.
Кроме обязательных элементов, могут быть факультативные элементы налога:
предмет налогообложения; налоговые льготы; масштаб налога; отчётный период и так далее.
Налоговая система РФ состоит из налогов разных видов.
По уровню установления, налоги делятся на три группы:
Федеральные – устанавливаются НК РФ, вводятся в действие Федеральным законом, обязательны к уплате на всей территории России. С 01.01.10 в системе 8 федеральных налогов, сборов и пошлин. При этом часть платежей: страховые взносы в ГВБФ и ряд ресурсных платежей, НК РФ в составе налогов не учитывает, т.е это иные неналоговые платежи. Основные элементы федеральных налогов представлены в таблице № 2
Региональные – устанавливаются НК РФ, вводятся законами субъектов Федерации, обязательны к уплате на территории субъекта РФ, в котором введены. Это три налога, в основном имущественные
Местные – устанавливаются НК РФ, вводятся местными нормативными актами, обязательны к уплате на этой территории. Это два налога (имущественные). Общая схема системы налогов и сборов представлена на рисунке № 1.
Общий режим налогообложения предусматривает, что налогоплательщик уплачивает все виды налогов и сборов, предусмотренные законодательством при наличии объекта обложения. Налогоплательщик вправе применять любые способы оптимизации налоговой нагрузки, не запрещенные законом . В качестве комплексной налоговой льготы рассматриваются специальные налоговые режимы. «Особые» условия налогообложения предусмотрены
Схемы совмещения режимов налогообложения представлены на рисунке № 2
Организации и ИП независимо от выбранного режима налогообложения и вида деятельности обязаны
1. Уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (далее ГВБФ) в том числе
1.1. Как самозанятые лица («За себя») – с момента государственной регистрации в качестве ИП
1.2. Как работодатели – организации – с момента госрегистрации , ИП- с момента заключения договора с первым работником .
2. Представлять в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счетов в банках; о смене места жительства,
3. Ежегодно представлять сведения о среднесписочной численности работников. При отсутствии работников: ИП -указывается 1(один), организация – 0 (ноль)
4. ИП обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. По разным режимам налогообложения предусмотрены различные формы «Книг учета доходов и расходов», при этом книга заполняется на основе первичных учетных документов(накладные, акты выполненных работ, бланки строгой отчетности и т.д.). Документы должны храниться не менее 4 лет (если иные сроки не предусмотрены законодательством).
5. Организации – обязаны вести бухгалтерский учет
6. Уплачивать и представлять отчетность по ресурсным налоговым платежам. Налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и т.д. уплачивается если у ИП есть разрешение на определенный вид природопользования ( например на добычу щебня или гравия, забор воды из подземных водных объектов )
7. Удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов наемных работников (ежемесячно)
В момент регистрации ИП рекомендуется выбрать один из специальных налоговых режимов. Если режим не выбран, автоматически применяется общий режим. Общий перечень налогов при общем режиме представлен в таблице № 1
Таблица1 Краткая характеристика налогов ИП при общем режиме налогообложения
| Вид налога | Краткая характеристика |
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Глава 23 НК РФ | По доходам от предпринимательской деятельности НДФЛ определяется по формуле НДФЛ= (Доходы - Профессиональный вычет) х 13% Доходы определяются на момент их получения(в наличной или безналичной формах). Проф вычетом признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода Декларация (форма 3-НДФЛ) представляется раз в год (до 30 апреля). В течении года уплачиваются авансовые платежи. |
| Налог на добавленную стоимость (НДС ) | Главная сложность при исчислении НДС – большой объем документооборота НДС к уплате в бюджет определяется по формуле НДС в бюджет = НДС «исходящий» - НДС «входящий», где НДС «исходящий» -- НДС предъявленный покупателю НДС «входящий» - НДС полученный от поставщиков товаров, работ и услуг используемых в предпринимательской деятельности. Декларация представляется ежеквартально. Налог перечисляется ежемесячно (во втором квартале – за первый квартал и т.д.) |
| Налог на имущество физических лиц | Облагаются здания и сооружения. Используемые в предпринимательской деятельности. Налоговые ставки определяются нормативным актом органов местного самоуправления |
Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения прибыли или убытка, оценки Доходов и Расходов, учитываемых для целей налогообложения, особый порядок определения налоговых обязательств.
Специальные налоговые режимы – это комплексная налоговая льгота
1. Для малого предпринимательства
1.1 Упрощенная система налогообложения (УСН ). Возможны два варианта объектов обложения : «Доходам» и «Доходы – Расходы»
1.2 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)
1.3 Патентная система налогообложения
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).
По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех основных налогов:
1. Для организаций:
1.1. НДС; налог на прибыль организаций НнП; налог на имущество организаций.
2. Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности :
2.1. НДС; НДФЛ; Налог на имущество физических лиц.
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов представлена в таблице № 2.
| |||||
| |||||
 | |||||
Рис.1 Классификация налогов и сборов в РФ по уровню их установления
Рисунок 2 - Режимы налогообложения, применяемые хозяйствующими субъектами
Таблица 2. Налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками при общем режиме налогообложения (на 01.01.13)
| Вид налога (сбора) | Налогоплательщики | Основные объект налогообложения и (или) налоговая база | Ставки (тарифы) | Основные виды льгот | Налоговый период | Сроки уплаты | |
| НДС (глава 21 НК РФ) | Организации и ИП | Реализация т,р,у | Стоимость реализованных т,р,у (с учетом акциза) | 0%,
10%
18% | 1. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ) 2. Освобождение от уплаты НДС(ст. 145 НК РФ) | КВАРТАЛ | Не позднее 20 числа каждого из трех месяцев , следующего за истекшим налоговым периодом по 1\3 от суммы налога |
| СМР для собственных нужд | Стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов | ||||||
| Ввоз товаров в РФ | Таможенная стоимость +ТП+ (Акциз ) | ||||||
| АКЦИЗЫ (глава 22 НК РФ) | Организации и ИП | Реализация (передача) подакцизных товаров или Приобретение нефтепродуктов | Объем товаров в натуральном выражении (шт., тонны) | Специфические (ежегодно индексируются) | Операции, не облагаемые акцизами (ст. 183 и 184 НК РФ) | МЕСЯЦ | Зависит от вида подакцизного товара и даты совершения операции |
| Стоимость реализованных т,р,у | Адвалорные (в %) | ||||||
|
| |||||||
| Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) | Организации | Налогооблагаемая прибыль (Пн), определяемая по данным налогового учета организации Пн = Др - Рпр + Двр - Рвр- У, где Др – Доходы от реализации т,р,у; Рпр – расходы, связанные с производством и реализацией; Двр- внереализационные доходы; Р вр- внереализационные расходы; У- убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего периода в течении не более 10 лет.
| 20 % (в т.ч ФБ-2%, в бюджет субъекта РФ - 18%) Специальные ставки по дивидендам, Д по ЦБ, и Д иностранных организаций | Варианты оценки расходов , доходов и имущества, начисления амортизации) Ставка 0% : 1.По прибыли от реализации с/х продукции С/Х предприятием 2.Для образовательных учреждений 3. Для медицинских организаций. | ГОД | Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным ( м\б ежемесячные или квартальные) | |
| Госпошлина (глава 25.3 НК РФ) | Организации и физические лица | Сбор уплачивается при обращении в суды , за совершением нотариальных действий или за выдачей документов или иных юридически значимых действий | Дифференцированы по видам юридически значимых действий | Размер пошлины может быть уменьшен по решению суда | ---------- | До совершения юридически значимых действий | |
| НДФЛ (глава 25 НК РФ) | Физические лица – налоговые резиденты РФ или ими не являющиеся | Доходы (Д), полученные в денежной форме, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. По доходам облагаемым по ставке 13% НБ=∑ Д - ∑ НВ, при этом если ∑ НВ ≥ ∑ Д то НБ=0 и ∑ НВ на следующий налоговый период не переносится ( кроме имущественного вычета по расходам на приобретение жилья ). НБ определяется отдельно по Д, облагаемым по разным ставкам. | 13% - основная, А также 35% 30% 15% 9% | 1. Доходы не подлежащие налогообложению- Ст. 217 НК РФ 2. Налоговые вычеты (НВ): Стандартные – ст 218 НК РФ Социальные -219 НК РФ Имущественные -220 НК РФ Профессиональные -221 НК РФ | Год | Основной метод исчисления НДФЛ - через налогового агента (работодателя). Для ИП и лиц, | |
| Водный налог (глава 25. 2 НК РФ) | Организации и физические лица | Специальное или особое водопользование:
| В абсолютной сумме . Дифференцированы по видам водопользования , бассейнам рек, озер, морей | Отдельные виды водопользования не признаются объектом обложения . Забор воды для водоснабжения населения 70 рублей за 1000 кбм забранной воды | Квартал | Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения водного объекта | |
| Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) | Организации И ИП | Добытые полезные ископаемые, содержащиеся в извлеченном из недр минеральном сырье НБ: либо стоимость ДПИ либо объем ДПИ в натуральном выражении | Дифференцированы по видам полезных ископаемых | Ставка в 0% , операции, не облагаемые налогом. Если возмещены расходы по разведке месторождений К=0,7 | Месяц | Не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения участка недр | |
| Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ) | Организации и физические лица | Изъятие из среды обитания ü Объектов животного мира ; ü Объектов водных биологических ресурсов; ü морских млекопитающих. Платежная база – количество объектов | Дифференцированы по видам биологических объектов | Ставка 0 рублей- добыча объектов в научных целях и т.д 50 % от ставки при изъятии молодняка диких копытных животных 15% от ставки для градообразующих рыбохозяйственных предприятий | ------------------ | До получения разрешения , либо разовыми и регулярными платежами (по водным биологическим ресурсам | |
| При введении в регионе ( или МО) соответствующего регионального или местного налога законом субъекта (либо нормативным актом органов местного самоуправления ) устанавливаются 1.Конкретные ставки налога, в пределах установленных НК РФ ; 2. Налоговые льготы, основания и порядок их предоставления. 3. Порядок и сроки уплаты налога (например, наличие или отсутствие авансовых платежей) . | |||||||
| Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) | Организации | Объект обложения – недвижимое Средняя (среднегодовая) стоимость основных средств, учитываемых на балансе по правилам бухгалтерского учета | Максимальная ставка - 2,2% ; В КО- санатории- 0,4% , | Религиозные, бюджетные организации освобождены от налога. В КО- полностью освобождены от налога С\Х товаропроизводители | Год | Ежеквартальные платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом | |
| Транспортный налог (глава 28 НК РФ) | Организации и физические лица | Объект обложения - транспортные средства (ТС) признаваемые объектом обложения. НБ: По ТС, имеющим двигатели – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с).; по водным буксируемым ТС – валовая вместимость в регистровых тоннах; по иным ТС – единица ТС | Дифференцированы по видам ТС Законом субъектов РФ ставки НК РФ могут быть увеличены или уменьшены до 10 раз | Определяются законом Кировской области Например, полностью освобождены от уплаты сельхозтоваропроизводители. В размере 50% от ставки уплачивают налог пенсионеры по возрасту | Год | В Кировской области установлены квартальные авансовые платежи | |
| Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) | Организации | Игровые столы , Процессинговые центры тотализатора Процессинговые центры букмекерских контор | От 25 000 рублей - до 125 000 рублей | Доходы от игорного бизнеса не облагаются налогом на прибыль и НДС | Месяц | Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
| Игровые автоматы | От 1500 до 7 500 рублей | ||||||
| Пункты приема ставок тотализатора Пункт приема ставок букмекерской конторы | От 5 000 до 7 000 рублей | ||||||
| Налог на имущество физических лиц | Физические лица | Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения или доля в праве общей собственности на указанное имущество
НБ - Суммарная инвентаризационная стоимость имущества
| Прогрессивная ставка налога –от 0,1% до 2% | Определяются органами местного самоуправления | Год | Определяются органами местного самоуправления | |
| Земельный налог (глава 31 НК РФ) | Организации и физические лица | Кадастровая стоимость земли по земельным участкам, находящимся в собственности или в бессрочном пользовании (публикуется ежегодно не позднее 1 марта) | Не более 0,3 % или 1,5% | Определяются органами местного самоуправления | Год | Определяются органами местного самоуправления | |
Таблица № 3. Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения
| Вариант спецрежима | Краткая характеристика | |||||||||||||||||||||||
| УСН с объектом «Доходы» | Налогоплательщики – организации или ИП, изъявившие желание на применение УСН за исключением лиц, определенных ст.346.12 НК РФ.
, Налоговый период – год . Единый налог рассчитывается по схеме
Режим может применяться практически по любым видам деятельности. Декларация представляется раз в год, авансы уплачиваются поквартально Преимущество – относительно простой учет (контролируются только доходы и страховые взносы) Недостаток – при существенных оборотах – относительно большая сумма налога
| |||||||||||||||||||||||
| УСН с объектом «Доходы –расходы» | Единый налог рассчитывается по схеме
| |||||||||||||||||||||||
| ЕНВД для определенных видов деятельности | !!!!!!!!!!!С 2013 Единый налог может быть =0, в случае, если ИП не привлекает наемных работников и налог не превышает сумму фиксированного платежа Взносов в ГВБФ, уплаченных в бюджет. Единый налог рассчитывается по схеме
ЕНВД применяется с 2013 года в добровольном порядке. Особенность – применяется по конкретному виду деятельности (например, отдельно рассчитываем по магазину и кафе. Декларация представляется и ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала Виды деятельности и снижающие налог коэффициенты определяются органами местного самоуправления. ЕНВД применяется при следующих видах деятельности: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы; услуги временного размещения и проживания(гостиницы) !!!!!!!!!!!!!!!!! При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения!
| |||||||||||||||||||||||
| Патентная система Налогообложения | Только для ИП с численностью работников не более 15 человек, применяется по конкретному виду деятельности. При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения!
Стоимость патента определяется по формуле
∑Потенциально возможного годового дохода определяется по каждому виду деятельности ЗАКОНОМ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ» от 29.11.12 № 221- ЗО Минимум 100 000 рублей. т.е. минимальная стоимость патента (100000х6%= 6000) Преимущество ! Хорошо использовать если деятельность носит сезонный характер | |||||||||||||||||||||||
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 449; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!